【正文】 符，年度終了前必須進(jìn)行一次全面的盤點(diǎn)清查。（六）固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度合作社應(yīng)當(dāng)對(duì)對(duì)外投資業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)設(shè)置相應(yīng)的記錄或憑證，加強(qiáng)對(duì)審批文件、投資合同或協(xié)議、投資方案書、對(duì)外投資有關(guān)權(quán)益證書、對(duì)外投資處置決議等文件資料的管理，明確各種文件資料的取得、歸檔、保管、調(diào)閱等各個(gè)環(huán)節(jié)的管理規(guī)定及相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限。 合作社要加強(qiáng)存貨管理，建立保管人員崗位責(zé)任制?！　。ㄋ模┐尕洏I(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度合作社應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序辦理采購與付款業(yè)務(wù)。合作社應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)銷售合同、發(fā)貨憑證、銷售發(fā)票等文件和憑證的管理。 合作社要加強(qiáng)銷售業(yè)務(wù)管理，明確審批人和經(jīng)辦人的權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。合作社要定期與銀行、信用社或其他金融機(jī)構(gòu)核對(duì)賬目。合作社收取現(xiàn)金時(shí)手續(xù)要完備，使用統(tǒng)一規(guī)定的收款憑證。 三、合作社的內(nèi)部控制制度　　合作社必須根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合實(shí)際情況，建立健全貨幣資金、銷售業(yè)務(wù)、采購業(yè)務(wù)、存貨、對(duì)外投資、固定資產(chǎn)、借款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度。建立會(huì)計(jì)檔案室(柜)，實(shí)行統(tǒng)一管理，專人負(fù)責(zé)，做到完整無缺、存放有序、方便查找。 （六）會(huì)計(jì)報(bào)表。舊賬結(jié)清后，要及時(shí)整理，裝訂成冊(cè)，歸檔保管。對(duì)于不能在日記賬和分類賬中記錄的，而又需要查考的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，合作社必須另設(shè)備查賬簿進(jìn)行賬外登記。合作社應(yīng)設(shè)置現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，總分類賬和各種必要的明細(xì)分類賬。會(huì)計(jì)人員應(yīng)根據(jù)審核無誤的原始憑證，填制記賬憑證，并據(jù)以登記賬簿。記賬憑證必須具備：填制日期、憑證編號(hào)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要、會(huì)計(jì)科目、金額、所附原始憑證張數(shù)等，并須由填制和審核人員簽名蓋章。會(huì)計(jì)憑證是記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面文件，是記賬的依據(jù)。 利用這種平衡關(guān)系，就可以檢查帳戶記錄是否正確，以提高會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量。 本期借方發(fā)生額合計(jì)=本期貸方發(fā)生額合計(jì)這句話是指在采用借貸記賬法正確記錄的前提下，任一時(shí)刻或同一時(shí)間段內(nèi)，所有賬戶的借方余額合計(jì)等于所有帳戶的貸方余額合計(jì)。以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則。借貸記賬法的特點(diǎn)：以“借”、“貸”為記賬符號(hào)。 （三）借貸記賬法。經(jīng)營收入指農(nóng)民專業(yè)合作社銷售產(chǎn)品、提供服務(wù)，以及為成員代購代銷、向成員提供技術(shù)、信息服務(wù)等活動(dòng)取得的收入。 收入盈余分配是合作社留于以后年度分配的盈余。股金是合作社通過成員入社出資、投資入股、公積金轉(zhuǎn)增等所形成的。 負(fù)債是過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出合作社。有些主要生產(chǎn)工具和設(shè)備，單位價(jià)值雖然低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上的，也可列為固定資產(chǎn)。一般包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨等。會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行的基本分類，是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化；它不僅是構(gòu)成會(huì)計(jì)報(bào)表的大類項(xiàng)目，也是設(shè)置會(huì)計(jì)科目的依據(jù)。會(huì)計(jì)分期假設(shè)是指合作社應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)假設(shè)是會(huì)計(jì)核算的前提和基礎(chǔ)，它從時(shí)間、空間、手段和范圍四個(gè)方面對(duì)會(huì)計(jì)核算的對(duì)象進(jìn)行了界定。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)又有了決策、計(jì)劃、組織等職能。核算的職能，也稱為反映職能。農(nóng)民專業(yè)合作社作為獨(dú)立的市場主體，引導(dǎo)其健康運(yùn)行和有序發(fā)展，必須要組織好各項(xiàng)資金活動(dòng)，處理好各種財(cái)務(wù)關(guān)系，準(zhǔn)確記錄和反映合作社生產(chǎn)運(yùn)營狀況和財(cái)務(wù)運(yùn)行情況。第三講，會(huì)計(jì)核算。 《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度（試行）》總共包括五個(gè)部分：一、總則；主要明確了這項(xiàng)制度制定的目的、適用范圍、會(huì)計(jì)人員要求、會(huì)計(jì)核算方法、會(huì)計(jì)期間、信息披露、會(huì)計(jì)管理等內(nèi)容。它是依據(jù)《中華人民共共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》和《中華人民共共和國會(huì)計(jì)法》精神，專門針對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社這一新型市場主體制定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，是農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展進(jìn)程中的一件大事。農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度（試行）》講解當(dāng)前，學(xué)習(xí)宣傳好《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度（試行）》,是農(nóng)民專業(yè)合作社制度建設(shè)的一項(xiàng)重要任務(wù)，是有效提高合作社財(cái)務(wù)管理水平，推進(jìn)農(nóng)民專業(yè)合作社依法規(guī)范發(fā)展的一個(gè)重要抓手。二、會(huì)計(jì)核算的基本要求；主要明確了合作社應(yīng)建立健全那些內(nèi)部控制制度；三、會(huì)計(jì)科目；主要明確了合作社日常會(huì)計(jì)核算需要用到的37個(gè)會(huì)計(jì)科目及其含義；四、會(huì)計(jì)報(bào)表；五、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)檔案。主要包括了《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度（試行）》中的第三部分的主要內(nèi)容。 一、《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度（試行）》實(shí)施的重要意義通過合作社的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，規(guī)范合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)，準(zhǔn)確核算合作社的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和資產(chǎn)狀況，對(duì)于加強(qiáng)農(nóng)民專業(yè)合作社內(nèi)部管理，明晰合作社及其成員的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，保護(hù)合作社及其成員的合法權(quán)益，保護(hù)與之相關(guān)的其他市場主體的合法權(quán)益，依法促進(jìn)合作社規(guī)范健康發(fā)展，建立公平有序的市場競爭機(jī)制都具有重要意義。 會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分。它是指會(huì)計(jì)以貨幣為主要記量單位，通過確認(rèn)、計(jì)量、記錄、計(jì)算、報(bào)告等環(huán)節(jié)，對(duì)特定對(duì)象的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行記賬，算賬、報(bào)賬，為各有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息的功能。合作社作為一個(gè)新型的市場主體，必須遵守《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的四個(gè)會(huì)計(jì)假設(shè)：包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量四個(gè)假設(shè)。《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度（試行）》中也明確規(guī)定，會(huì)計(jì)核算應(yīng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目。合作社會(huì)計(jì)要素劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和盈余。 資產(chǎn)是有過去的交易或事項(xiàng)形成，并由合作社擁有或控制的，預(yù)期會(huì)給合作社帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。農(nóng)業(yè)資產(chǎn)包括合作社的幼畜及育肥畜、產(chǎn)畜及役畜、經(jīng)濟(jì)林木和非經(jīng)濟(jì)林木等。無形資產(chǎn)是指合作社擁有的又沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)和商標(biāo)權(quán)等。 負(fù)債負(fù)債按償還期限劃分為流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債。專項(xiàng)基金是合作社通過國家財(cái)政直接補(bǔ)助轉(zhuǎn)入和他人捐贈(zèng)形成的。包括農(nóng)產(chǎn)品銷售收入、物資銷售收入、租賃收入、服務(wù)收入、勞務(wù)收入等。 費(fèi)用是指合作社進(jìn)行生產(chǎn)、服務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)中所發(fā)生的各種耗費(fèi)。 盈余是指合作社在一定期間內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的財(cái)務(wù)成果，是合作社的收入減去支出后的余額。借貸記賬法是以“借”、“貸”為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬法。借貸記賬法使用的“借”、“貸”二字，已同本來的字意脫節(jié)，失去原有的含義，變成了純粹的記賬符號(hào)，分別作為帳戶的“左方”和“右方”，至于“借”、“貸”，哪方表示增加，哪方表示減少，則取決于帳戶的性質(zhì)及結(jié)構(gòu)。借貸記賬法要求每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須在一個(gè)或一個(gè)以上帳戶的借方和另一個(gè)或一個(gè)以上帳戶的貸方進(jìn)行登記，借貸雙方的金額必須相等。即： 期末借方余額合計(jì)=期末貸方余額合計(jì)會(huì)計(jì)憑證按填制程序和用途分為原始憑證和記賬憑證?！?所有會(huì)計(jì)憑證都要按規(guī)定手續(xù)和時(shí)間送會(huì)計(jì)人員審核處理。記賬憑證可以根據(jù)每一原始憑證單獨(dú)填制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制?，F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，應(yīng)由出納人員根據(jù)收、付款憑證，按有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成時(shí)間的先后順序進(jìn)行登記，一律采用訂本賬。賬簿登記要做到數(shù)字正確、摘要清楚、登記及時(shí)。合作社應(yīng)按照《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度（試行）》規(guī)定準(zhǔn)確、及時(shí)、完整地編制會(huì)計(jì)報(bào)表，向登記機(jī)關(guān)、農(nóng)村經(jīng)營管理部門和有關(guān)單位報(bào)送，并按時(shí)置備于辦公地點(diǎn)，供成員查閱。 合作社會(huì)計(jì)信息應(yīng)定期、及時(shí)向本合作社成員公開，接受成員的監(jiān)督。合作社取得的所有現(xiàn)金均應(yīng)及時(shí)入賬，不準(zhǔn)以白條抵庫，不準(zhǔn)挪用，不準(zhǔn)公款私存。支票和財(cái)務(wù)印鑒不得由同一人保管。 （二）銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度合作社應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序辦理銷售和發(fā)貨業(yè)務(wù)?！?（三）采購業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)在采購與付款各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄、填制相應(yīng)的憑證，并加強(qiáng)有關(guān)單據(jù)和憑證的相互核對(duì)工作。存貨入庫時(shí)，保管員清點(diǎn)驗(yàn)收入庫，填寫入庫單；出庫時(shí)，由保管員填寫出庫單，主管負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，領(lǐng)用人簽名蓋章，保管員根據(jù)批準(zhǔn)后的出庫單出庫。 合作社要加強(qiáng)對(duì)外投資業(yè)務(wù)管理，明確審批人和經(jīng)辦人的權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。合作社應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)投資收益的控制，對(duì)外投資獲取的利息、股利以及其他收益，均應(yīng)納入會(huì)計(jì)核算，嚴(yán)禁設(shè)置賬外賬。盤虧及毀損的固定資產(chǎn)，應(yīng)查明原因，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，按其原價(jià)扣除累計(jì)折舊、變價(jià)收入、過失人及保險(xiǎn)公司賠款之后，計(jì)入其他支出。合作社應(yīng)當(dāng)在借款各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄、填制相應(yīng)的憑證，并加強(qiáng)有關(guān)單據(jù)和憑證的相互核對(duì)工作。各合作社可根據(jù)自己的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，選擇自己適用的會(huì)計(jì)科目?！　∝泿刨Y金的核算：包括現(xiàn)金和銀行存款兩個(gè)科目。合作社取得的所有現(xiàn)金均應(yīng)及時(shí)入賬，不準(zhǔn)以白條抵庫、不準(zhǔn)挪用、不準(zhǔn)公款私存。合作社將款項(xiàng)存入銀行、信用社或其他金融機(jī)構(gòu)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“經(jīng)營收入”、“現(xiàn)金”等科目；提取和支出存款時(shí)，借記“經(jīng)營支出”、“固定資產(chǎn)”等科目，貨記“銀行存款”科目。（1）應(yīng)收款的核算　　為核算合作社與非成員之間發(fā)生的各種應(yīng)收以及暫付款項(xiàng)，包括因銷售產(chǎn)品物資、提供勞務(wù)應(yīng)收取的款項(xiàng)以及應(yīng)收的各種賠款、罰款、利息等，應(yīng)設(shè)置本科目。本科目應(yīng)按應(yīng)收及暫付款項(xiàng)的單位和個(gè)人設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 8000　　例3：某合作社以銀行存款預(yù)付某林廠蘋果樹苗款3000元。 為核算合作社與其成員的經(jīng)濟(jì)往來業(yè)務(wù)應(yīng)設(shè)置本科目。合作社為其成員提供農(nóng)產(chǎn)品銷售服務(wù)，收到成員交來的產(chǎn)品時(shí)，按合同或協(xié)議約定的價(jià)格，借記“受托代銷商品”等科目，貸記“成員往來”?！　±?：某蔬菜種植專業(yè)合作社為其成員王五提供生產(chǎn)周轉(zhuǎn)金1000元，雙方約定蔬菜收獲后歸還。其分錄為：　　借：銀行存款 經(jīng)營收入　　（3）存貨包括“產(chǎn)品物資”、“受托代銷商品”、“受托代購商品”、“委托加工物資”、“委托代銷商品”5個(gè)科目。產(chǎn)品物資銷售時(shí)，按實(shí)現(xiàn)的銷售收入，借記“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)收款”等科目，貸記“經(jīng)營收入”科目；同時(shí)按銷售產(chǎn)品物資的實(shí)際成本，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記“產(chǎn)品物資”。本科目應(yīng)按產(chǎn)品物資品名設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。25500　　例3：某合作社將庫存蘋果出售，收存款55000元，其分錄為：　　借：銀行存款 55000　　　　貸：經(jīng)營收入 55000　　同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本　　借：經(jīng)營支出 21000　　　　貸：產(chǎn)品物資—蘋果按合作社支付該項(xiàng)委托加工的全部費(fèi)用（加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等），借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。加工后收回飲料1500箱，現(xiàn)以成本價(jià)入庫。 45000貸：經(jīng)營收入收到代銷單位報(bào)來的代銷清單時(shí)，按應(yīng)收金額，借記“應(yīng)收款”科目，按應(yīng)確認(rèn)的收入，貸記“經(jīng)營收入”科目；按應(yīng)支付的手續(xù)費(fèi)等，借記“經(jīng)營支出”、貸記“應(yīng)收款”；同時(shí)按代銷商品的實(shí)際成本，借“經(jīng)營支出”，貸記本科目，收到代銷款時(shí)，借記“銀行存款”；貸“應(yīng)收款”科目。合作社將受托代購商品交付給委托方時(shí)，按代購商品的實(shí)際成本，借記“成員往來”、“應(yīng)付款”等科目，貸記本科目；如果受托代購商品收取手續(xù)費(fèi)，按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)，借記“成員往來”等科目，貸記“經(jīng)營收入”科目，收到手續(xù)費(fèi)時(shí)，借“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”等科目。其分錄為：　　①合作社收到代購商品款時(shí)：　　借：庫存現(xiàn)金1000　　　　貸：成員往來1000　?、诓少徤唐窌r(shí)：　　借：受托代購商品800　　　　貸：庫存現(xiàn)金800　　③交付商品時(shí)：　　借：成員往來800　　　　貸：受托代購商品800　?、苁杖∈掷m(xù)費(fèi)，退還剩余款　　借：成員往來 200　　　　貸：經(jīng)營收入合作社售出受托代銷商品時(shí)，按實(shí)際收到的價(jià)款，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按合同或協(xié)議約定的價(jià)格，貸記本科目，如果實(shí)際收到的價(jià)款大于合同或協(xié)議約定的價(jià)格，按其差額，貸記“經(jīng)營收入”等科目；如果實(shí)際收到的價(jià)款小于合同或協(xié)議約定的價(jià)格，按其差額，借記“經(jīng)營支出”等科目。其分錄為：　　收到委托代銷商品時(shí)：　　借：受托代銷商品20000　　　　貸：成員往來—張某20000　　　　貸：庫存現(xiàn)金20000　　 對(duì)外投資的核算 （1） 以實(shí)物資產(chǎn)(含牲畜和林木)方式向其他單位投資的，按照評(píng)估確認(rèn)或者合同、協(xié)議確定的價(jià)值計(jì)價(jià)。　該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，借方登記對(duì)外投資的實(shí)際成本，貸方登記收回或處置對(duì)外投資的是實(shí)際成本。年終，期末余額在貸方，反映合作社的凈收益，應(yīng)全部轉(zhuǎn)入“本年盈余”賬戶的貸方，期末余額在借方，反映合作社的凈損失，應(yīng)全部轉(zhuǎn)入“本年盈余”賬戶的借方。 借：對(duì)外投資有價(jià)證券要由專人管理。④農(nóng)業(yè)資產(chǎn)死亡毀損時(shí)，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，按實(shí)際成本扣除應(yīng)由責(zé)任人或保險(xiǎn)公司賠償?shù)慕痤~后的差額，計(jì)入其他收支。牲畜資產(chǎn)分幼畜及育肥畜和產(chǎn)役畜兩類，應(yīng)設(shè)兩個(gè)二級(jí)科目。產(chǎn)役畜的成本扣除預(yù)計(jì)殘值后（原值的5%）的部分應(yīng)在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)，按照直線法分期攤銷，借記“經(jīng)營支出”，貸記本科目（產(chǎn)役畜）。其分錄為：　　借：牲畜資產(chǎn)—幼畜及育肥畜10000　　例2：某合作社生豬飼養(yǎng)在倉庫中領(lǐng)取飼料價(jià)值3000元，本月應(yīng)付飼養(yǎng)人員工資800元，現(xiàn)金支付水費(fèi)600元，其分錄為：　　借：