新舊營業(yè)稅條例變化-wenkub
2023-04-22 23:11:40 本頁面
【正文】 內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)”排除在納稅人之外。 與原細(xì)則比較，新細(xì)則繼續(xù)維持對混合銷售行為處理的一般原則，即按照納稅人的主營業(yè)務(wù)統(tǒng)一征收增值稅或者營業(yè)稅。 （十）個(gè)人無償贈送不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)納入征稅范圍 新修訂的營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則第五條規(guī)定納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：①單位或者個(gè)人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個(gè)人；②單位或者個(gè)人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；③財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他。 ?。ň牛┚硟?nèi)應(yīng)稅勞務(wù)界定有新規(guī)定 新修訂的營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則第四條規(guī)定在中華人民共和國境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指：提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)；所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi)；所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。 ?。┱{(diào)增一項(xiàng)免征營業(yè)稅項(xiàng)目 新條例第八條中關(guān)于免征營業(yè)稅的項(xiàng)目，由原來的六項(xiàng)調(diào)增至現(xiàn)行的七項(xiàng)，增加了“（七）境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)產(chǎn)品”項(xiàng)。因此，刪除這一項(xiàng)不僅簡化了稅制，彰顯了公平，更有利于該項(xiàng)業(yè)務(wù)的協(xié)調(diào)發(fā)展。納稅人以１個(gè)月或者１個(gè)季度為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅。營業(yè)稅的扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。 新舊條例比較后可以看出，原條例是以勞務(wù)發(fā)生地為原則確定納稅地點(diǎn)，由于在實(shí)際征管中，很多應(yīng)稅行為（例如設(shè)計(jì)、咨詢勞務(wù)）無法判斷其勞務(wù)發(fā)生地究竟在哪里，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)在此情況下大多會以其機(jī)構(gòu)所在地確定為納稅地點(diǎn)。新修訂的營業(yè)稅暫行條例第十四條規(guī)定：納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。因此，為了方便征管，新條例關(guān)于納稅地點(diǎn)的確定原則是：如果能準(zhǔn)確界定行為發(fā)生地的，其納稅地點(diǎn)以行為發(fā)生地為準(zhǔn)（例如建筑業(yè)、銷售或出租不動產(chǎn)、土地使用權(quán)等）；如果不能準(zhǔn)確界定行為發(fā)生地的，其納稅地點(diǎn)一律以機(jī)構(gòu)所在地或者居住地為準(zhǔn)。 ?。ㄈI業(yè)稅起征點(diǎn)以不同稅目營業(yè)額合計(jì)數(shù)為依據(jù) 新修訂的營業(yè)稅暫行條例第十條規(guī)定納稅人營業(yè)額未達(dá)到國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的營業(yè)稅起征點(diǎn)的，免征營業(yè)稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，依照本條例規(guī)定全額計(jì)算繳納營業(yè)稅。 （五）調(diào)減一項(xiàng)按差額征收營業(yè)稅項(xiàng)目 新條例第五條中關(guān)于差額征收營業(yè)稅的項(xiàng)目，由原來的六項(xiàng)調(diào)整為只有五項(xiàng)。 另外新條例第六條對第五條進(jìn)行了補(bǔ)充，明確規(guī)定“納稅人按照本條例第五條規(guī)定扣除有關(guān)項(xiàng)目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，該項(xiàng)目金額不得扣除”。 該規(guī)定已在《關(guān)于對中國出口信用保險(xiǎn)公司辦理的出口信用保險(xiǎn)業(yè)務(wù)不征收營業(yè)稅的通知》（財(cái)稅〔2002〕157號）中明確，此次上升為條例，法律效力提高，對境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的發(fā)展以及促進(jìn)對外貿(mào)易具有積極意義。 原細(xì)則關(guān)于境內(nèi)應(yīng)稅勞務(wù)的認(rèn)定主要以所提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)為準(zhǔn)，即以勞務(wù)發(fā)生地為原則劃分境內(nèi)勞務(wù)和境外勞務(wù)。 為了堵塞個(gè)別納稅人借假贈與不動產(chǎn)或土地使用權(quán)偷漏稅的稅收政策漏洞，新細(xì)則將原細(xì)則中僅限于單位贈與不動產(chǎn)要征稅的范圍擴(kuò)大到單位和個(gè)人，即單位和個(gè)人贈與不動產(chǎn)或土地使用權(quán)都要繳納營業(yè)稅。但鑒于銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的混合銷售行為較為特殊，作為例外情況，對其采用分別核算、分別征收增值稅和營業(yè)稅的辦法。 （十四）重新規(guī)定了承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的營業(yè)稅納稅人 新修訂的營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則第十一條規(guī)定單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。 ?。ㄊ┬录?xì)則第十七條對娛樂業(yè)的營業(yè)額列舉增加了“茶水”、“鮮花”、“小吃”三個(gè)項(xiàng)目。 （十八）調(diào)增了營業(yè)稅起征點(diǎn) 原細(xì)則規(guī)定的營業(yè)稅起征點(diǎn)，是1993制定的。 ?。ㄊ牛└淖兞私ㄖI(yè)、租賃業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 新細(xì)則第二十五條明確規(guī)定：納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。因此，新細(xì)則改變了建筑業(yè)、租賃業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，采取預(yù)收賬款方式的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。這一規(guī)定，堵塞了個(gè)別納稅人在勞務(wù)發(fā)生的、土地或者不動產(chǎn)所在地逃避履行納稅義務(wù)的“漏洞”，強(qiáng)化了在其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款的法律責(zé)任。 新《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定 新《增值稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定 新《增值稅暫行條例》第三條 納稅人兼營不同稅率
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