【正文】 的過程。 計算是對已確認(rèn)的交易或事項的金額進(jìn)行確定。 a、進(jìn)行會計核算 會計的核算職能也稱反映職能，它是會計的首要職能，也是全部會計工作的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。 會計按其報告的對象不同，分為財務(wù)會計和管理會計。 因此，會計的概念包括四層含義： 第一，會計的本質(zhì)是一種經(jīng)濟(jì)管理活動，它屬于管理范疇。 因此，會計是人類社會發(fā)展到一定歷史階段的產(chǎn)物，它是隨生產(chǎn)力的發(fā)展和管理的要 求而產(chǎn)生、發(fā)展并不斷完善起來的。 1494 年意大利數(shù)學(xué)家盧卡 考試中這部分分值比較高，題型有單選題、多選題、判斷題，分值一般在 12－ 20 分之間。 通過這章的學(xué)習(xí)要求掌握會計要素、會計等式，理解會計的概念、職能、對象，以及會計基本前提和核算基礎(chǔ)、會計計量屬性。帕喬利（ LUCA PACIOLi）出版的《算術(shù)、幾何、比及比例概要》 一書，介紹了復(fù)式記賬法，并在歐洲和全世界得到了推廣，開始了現(xiàn)代會計的歷史。 古代對會計的認(rèn)識是每月零星算之為 “ 計 ” ，年末總合算之為 “ 會 ” 。 大家網(wǎng) 3 / 93 第 3 頁 共 93 頁 第二，會計主體為某一特定單位。財務(wù)會計主要側(cè)重于向企業(yè)外部關(guān)系人提供有關(guān)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況等信息；而管理會計主要側(cè)重于向企業(yè)內(nèi)部管理人員提供進(jìn)行經(jīng)營計劃、經(jīng)營管理和預(yù)測決策所需的相關(guān)信息。它是以貨幣為主要計量單位，通過確認(rèn)、記錄、計算、報告等環(huán)節(jié)，對特定主體的經(jīng)濟(jì)活動 進(jìn)行記賬、算賬、報賬，為有關(guān)方面提供會計信息的功能。 會計報告是在確認(rèn)、記錄和計算的基礎(chǔ)上，對特定主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況以財務(wù)報表的形式向有關(guān)方面報告。也就是說會計核算必須按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項發(fā)生的先后順序，不間斷地計量和計算；同時，必須按照經(jīng)濟(jì)管理的要求，運(yùn)用一整套專門方法，對會計核算資料進(jìn)行科學(xué)的歸納、整理和記錄，使之系統(tǒng)化；凡是應(yīng)由會計核算的各項經(jīng)濟(jì)業(yè) 務(wù)，都必須毫無遺漏地反映，不能隨意取舍。會計監(jiān)督是依據(jù)會計核算資料進(jìn)行的，會計核算以貨幣為主要計量單位反映經(jīng)濟(jì)活動的過程和結(jié)果，因此，會計監(jiān)督也就可以利用價值指標(biāo)從總體上監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動。 核算和監(jiān)督兩者存在密切關(guān)系，核算是監(jiān)督的前提，為監(jiān)督提供依據(jù)，監(jiān)督是核算的保證，這兩個職能是會計的基本職能。社會再生產(chǎn)過程包括多種多樣的經(jīng)濟(jì)活動，任何一項經(jīng)濟(jì)活動都離不開資金。 換一句話來說，只有能用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動才是會計的對象。其中：會計確認(rèn)是會計核算的第一步，會計計量是第二步，會計記錄是第三步，會計報告是最后一步。 （二） 會計核算方法 上述核算方法中，填制審核憑證為基本環(huán)節(jié)，登記賬簿為中心環(huán)節(jié)，編制會計報表為最終環(huán)節(jié)。 b、具體準(zhǔn)則： 基本業(yè)務(wù)準(zhǔn)則：存貨、債務(wù)重組、投資、固定資產(chǎn)、收入、借款費(fèi)用等； 會計報表準(zhǔn)則：會計報表列報、中期財務(wù)會計報告、現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則等； 特殊行業(yè)會計核算準(zhǔn)則：是對銀行、農(nóng)業(yè)、公用事業(yè)等特殊行業(yè)的會計核算做出的規(guī)定 目前我國共發(fā)布了 38 個具體準(zhǔn)則 c、會計準(zhǔn)則 指南 一、會計主體 解決會計核算的 空間范圍 ，它可能是 “法人 ”也有可能不是 “法人 ”，還有可能是 “法人 ”的聯(lián)合體，但一個 “法人 ”肯定形成一個會計主體。短于一個完整的會計年度叫會計中期，包括會計月度、會計季度、會計半年度。 ，也可以是非法人 ，也可以是非盈利組織 ，并獨(dú)立編制財務(wù)會計報告對外報送 第 6 頁 共 93 頁 答案： D 例題 （ ）假設(shè)為前提的。即凡是本期的收入不論是否收到，均應(yīng)計入本期；凡不屬于本期的收入，即使已經(jīng)收到，也不應(yīng)計入本期。 例題 （ ）。 （ 2）預(yù)付下半年的財產(chǎn)保險費(fèi) 3600 元。 （ 6）收到上月銷售產(chǎn)品的貨款 26， 000 元。 （一）資 產(chǎn) ：是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶 大家網(wǎng) 7 / 93 第 7 頁 共 93 頁 來經(jīng)濟(jì)利益。 例題 ，符合資產(chǎn)會計要素定義的是（ ）。 例題 ，企業(yè)必須擁有其所有權(quán)，才能作為企業(yè)的資產(chǎn)予以確認(rèn)。 其中：長期股權(quán)投資是指企業(yè)持有的對其子公司、合營企業(yè)聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資以及企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍 市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。比如汽車是固定資產(chǎn)還是流動資產(chǎn)？一般情況下都將其判斷為固定資產(chǎn)，但如果該汽車是為了銷售的，它就是流動資產(chǎn)了?？梢杂卸喾N方式：未來某一時間通過交付資產(chǎn)或提供勞務(wù)來清償、或兼而有之。 （三）所有者權(quán)益 ： 又稱凈資產(chǎn)，是企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。利得是指由企業(yè) 非日?；顒? 第 8 頁 共 93 頁 中形成 的、會導(dǎo)致所有者企業(yè)增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。因此，所有者投資形成的資產(chǎn)可供企業(yè)長期使用，一般不得抽回；形成的資產(chǎn)是企業(yè)清償債務(wù)的物質(zhì)保證。 ：是指企業(yè)從利潤中提取的公積金。 日?；顒又挟a(chǎn) 生 ，而不是偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生。 。 致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè) 答案： A 例題 ，不屬于收入要素范疇的是（ ）。 ：表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加，或兩者兼而有之。 ：包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用。 ，減去營業(yè)外支出后的金額。（ ） 答案：錯誤 例題 ，因此它不包括企業(yè)在偶發(fā) 事件中產(chǎn)生的利得和損失。負(fù)債按照其因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額 ,或者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額 ,或者按照日常活動中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。在實際工作中， 重置成本多應(yīng)用于盤盈固定資產(chǎn) 的計量等。 現(xiàn)值是指對未來現(xiàn)金流量 以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價值 ,是考慮貨幣時間價值的一種計量屬性。例如 ,在確定固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等可收回金額時 ,通常需要計算資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流 量的現(xiàn)值；對于持有至到期投資等以攤余成本計量的金融資產(chǎn) ,通常需要使用實際利率法將這些資產(chǎn)在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量折現(xiàn) ,再通過相應(yīng)的調(diào)整確定其攤余成本。 會計計量屬性盡管包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等，但企業(yè)在 對會計要素進(jìn)行計量時，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照規(guī)定選擇相應(yīng)的計量屬性。用甲材料可以生產(chǎn) A 產(chǎn)品 500 件，需發(fā)生加工費(fèi)用 45000 元，估計的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)3000 元。 答案： A 三、企業(yè)會計等式 （一）會計等式的含義 資產(chǎn)＝權(quán)益 ＝負(fù)債 +所有者權(quán)益 會計 恒等式或會計平衡公式 －負(fù)債＝所有者權(quán)益 資產(chǎn)－所有者權(quán)益＝負(fù)債是否屬于會計等式？（這個不是會計等式） －費(fèi)用＝利潤 ＝負(fù)債 +所有者權(quán)益 +利潤 ＝負(fù)債 +所有者權(quán)益 +（收入 費(fèi)用） （動態(tài)等式） （二）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計等式的影響 、權(quán)益 增加 ，所有者權(quán)益不變 ，所有者權(quán)益增加 、權(quán)益減少 ，所有者權(quán)益不變 ，所有者權(quán)益減少 、權(quán)益不變 、權(quán)益有增有減 ，所有者權(quán)益減少 ，所有者權(quán)益增加 ，所有者權(quán)益不變 ，所有者權(quán)益有增有減 例題 13：判斷下列業(yè)務(wù)對會計等式的影響 50000 元。 該筆業(yè)務(wù)：資產(chǎn)減少、負(fù)債減少 B 公司貨款 60000 元。 該筆業(yè)務(wù)：負(fù)債減少，所有者權(quán)益增加、資產(chǎn)不變 90000 元。 20 萬元。 要求 ：計算該公司期末資產(chǎn)總額、負(fù)債總額、所有者權(quán)益總額。理解會計核算的要求。 二、財物的收發(fā)、增減和使用 財物是財產(chǎn)、物資的簡稱，企業(yè)的財物是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動具有實物形態(tài)的經(jīng)濟(jì)資源，一般包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、庫存商品等流動資產(chǎn)，以及房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、設(shè)施、 運(yùn)輸工具等固定資產(chǎn)。會計上的資本專指所有者權(quán)益中的投入資本。成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)，是 按一定的產(chǎn)品或勞務(wù)對象所歸集的費(fèi)用，是對象化了的費(fèi)用。 第二節(jié) 會計核算的一般要求 一、會計核算方法的要求 各單位必須按照國家統(tǒng) 一的會計制度的要求設(shè)置會計科目和賬戶、復(fù)式記賬、填制會計憑證、登記會計賬簿、進(jìn)行成本計算、財產(chǎn)清查和編制財務(wù)會計報告。 五、會計電算化的要求 使用電子計算 機(jī)進(jìn)行會計核算的，其軟件及其生成的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料，也必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。 例題 （ ）。 通過這章的學(xué)習(xí)要求掌握會計科目和賬戶的概念、分類；理解會計科目和賬戶的關(guān)系；掌握賬戶的基本結(jié)構(gòu)。 （ 2）會計科目是編制記賬憑證的基礎(chǔ)。 （總分類科目，總賬科目） （明細(xì)分類科目，細(xì)目） 在我國現(xiàn)行會計制度 規(guī)定，總分類科目一般由財政部統(tǒng)一制定，明細(xì)分類科目一般由企業(yè)根據(jù)實際需要自行設(shè)置。 四、常用會計科目 P25 第二節(jié) 賬戶 一、賬戶的概念 賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。 賬戶按其所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類就是賬戶按會計要素的分類。 年 憑證編號 摘要 借方 貸方 借或貸 余額 月 日 其簡化結(jié)構(gòu)常以 “T” 型賬戶表示。 會計科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu)；而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。 通過這章的學(xué)習(xí)要求掌握借貸記賬法的特點，熟練掌握借貸記賬法的賬戶的結(jié)構(gòu)，掌握會計分錄的編制方法，熟練掌握借貸記賬法在工業(yè)企業(yè)中的應(yīng)用。包括：借貸記賬法、增減記賬法、收付記賬法等。 復(fù)式記賬法下，賬戶形成了一個完整的體系，并可利用各賬戶發(fā)生額及余額之間相互聯(lián)系、相互制約的關(guān)系進(jìn)行試算平衡，檢查賬戶記錄是否正確，從而保證賬戶記錄正確無誤。 三、借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu) 資產(chǎn)類賬戶與權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)截然相反。即對于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中以借方和貸方相等的金額進(jìn)行登記。公式為： 全部總賬賬戶本期借方發(fā)生額合計 =全部總賬賬戶本期貸方發(fā)生額合計（依據(jù)是記賬規(guī)則） 余額試算平衡法。公式為： 全部總賬賬戶的借方期初余額合計 =全部總賬賬戶的貸方期初余額合計 全部總賬賬戶的借方期末余額合計 =全部總賬賬戶的貸方期末余額合計 （依據(jù)是會計恒等式） 大家網(wǎng) 17 / 93 第 17 頁 共 93 頁 實際工作中，余額試算平衡通過編制試算平衡表方式進(jìn)行。 會計分錄的三個要素 會計分錄的編制步驟 （ 1）分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項涉及的是資產(chǎn)（費(fèi)用、成本等），還是權(quán)益（收入等）； （ 2）確定涉及到哪些賬戶，是增加，還是減少； （ 3）確定記入哪個（或哪些）賬戶的借方，哪個（或哪些）賬戶的貸方； （ 4）確定應(yīng)借應(yīng)貸賬戶是否正確，借貸方金額是否相等。同時這里所指的多借或多貸是指總賬賬戶，不是明細(xì)賬戶。 【例】 XY 公司 2 月 15 日匯總上半月發(fā)出的材料， 2 月 1 日至 15 日共發(fā)出材料 30000 元，其中：生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用 25000 元，車間一般消耗領(lǐng)用 2020 元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用 3000元。 該筆業(yè)務(wù)：資產(chǎn)增加、負(fù)債增加 借：銀行存款 400000 貸：長期借款 400000 企業(yè)以存款償還前欠 A 公司貨款 30000 元。 該筆業(yè)務(wù)：負(fù)債不變，所有者權(quán)益有增有減 、資產(chǎn)不變 借：資本公積 80000 貸：實收資本 80000 企業(yè)前欠 D 公司貨款 70000 元，經(jīng)雙方協(xié)商轉(zhuǎn)為 D 公司對本企業(yè)的投資。 總賬與明細(xì)賬的關(guān)系： 控制與被控制，說明與被說明關(guān)系 。 同金額：以相等的金額登記。 第五節(jié) 復(fù)式記賬的運(yùn)用 工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的經(jīng)營過程：生產(chǎn)準(zhǔn)備過程 → 生產(chǎn)過程 → 銷售過程 → 財務(wù)成果核算和分配，此外，企業(yè)還存在資金的籌集過程。 （ 2）固定資產(chǎn)的確認(rèn) 固定資產(chǎn)除了要符合定義，還要同時滿足下列條件，才能予以確認(rèn)： ① 與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益 很可能流入 企業(yè)； ② 該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。 增值稅進(jìn)項稅的核算 增值稅，是對我國境內(nèi)從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人就其增值額征收的一種價外稅。其計算公式為： 應(yīng)交納的增值稅額 ＝當(dāng)期銷項稅額 － 當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額 其中：銷項稅額＝銷售額 增值稅稅率（ 17%） 進(jìn)項稅額＝材料購買價 增值稅稅率（ 17%） 由于增值稅屬于價外稅，當(dāng)企業(yè)購進(jìn)材料時，其采購成本不包括可以抵扣的增值稅進(jìn)項稅額，銷售貨物收取的增值稅銷項稅額也不構(gòu)成銷售收入，在會計處理上實行價、稅分流處理，其分流的依據(jù)是 “ 增值稅專用發(fā)票 ” 上注明的價款和稅額。 （ 1）個別計價法 個別計價法又稱個別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實際法等。導(dǎo)致成本降低或升高，利潤虛增或虛減 ,違反了穩(wěn)健性原則。 具體計算方法如下： 【例題 3】仍以上述 【例 題 1】 A 材料收、發(fā)、存資料為例，采用移動加權(quán)平均法計算 5月份 A 材料發(fā)出成本，期末結(jié)存的成本如下： 存貨