【正文】 ? 若換取其他服務(wù)： ? 其他方服務(wù)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量 ， 以其取得日服務(wù)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量 ? 其他方服務(wù)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量 ， 以其取得日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量 back 要求企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量所獲得的服務(wù)的價(jià)值以及相關(guān)的權(quán)益的增加 以現(xiàn)金結(jié)算的股利支付 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 11號(hào) — 股份支付 ? 在負(fù)債結(jié)算前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日 ， 對(duì)負(fù)債按公允價(jià)值重新計(jì)量 ， 其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損害 back 以承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量 例 1：附服務(wù)年限條件的權(quán)益結(jié)算股份支付 ? A公司為上市公司。 20 7年末可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 1350萬(wàn)元 。 因此 ， 甲企業(yè)在其合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)： （ 1） 商譽(yù) 400萬(wàn)元 （ 1600－ 1500 80％ ） ； （ 2） 乙企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn) 1500萬(wàn)元 。 : 經(jīng)估計(jì)生產(chǎn)線未來(lái) 5年現(xiàn)金流量及其折現(xiàn)率 ， 得到其現(xiàn)值為 60萬(wàn)元 。 ， 到年底導(dǎo)致公司光學(xué)產(chǎn)品銷路銳減 40%， 因此 ， 公司于年末對(duì)該條生產(chǎn)線進(jìn)行減值測(cè)試 。 –市場(chǎng)利率 –替代利率 ?加權(quán)平均資金成本 ?增量借款利率 ?其他相關(guān)市場(chǎng)借款利率 ?適當(dāng)調(diào)整 七、資產(chǎn)組的認(rèn)定及其減值（ I） ? 資產(chǎn)組認(rèn)定的基本原則：以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù) ? 關(guān)鍵因素是能否獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入 –資產(chǎn)組合生產(chǎn)的產(chǎn)品存在活躍市場(chǎng)的 –內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的影響 ? 具體考慮：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理方式和對(duì)資產(chǎn)使用或者處置的決策方式 七、資產(chǎn)組的認(rèn)定及其減值（ II） ? 比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值（包括分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)和商譽(yù)）與可收回金額 ? 資產(chǎn)組的減值損失： – 首先抵減商譽(yù)的賬面價(jià)值 – 然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值 – 抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之最高者： ? 該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額（如可確定的） ? 該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的） ? 零 – 因上述原因而未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重進(jìn)行分?jǐn)?。以前減記存貨價(jià)值的影響因素已消失的，原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)予轉(zhuǎn)回 ? 與 IAS 2“存貨 ” 類似 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 2號(hào) — 長(zhǎng)期股權(quán)投資 修訂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ? 初始計(jì)量 ? 后續(xù)計(jì)量 ? 在確定是否存在控制或重大影響時(shí)，應(yīng)考慮潛在表決權(quán)因素 ? 取消股權(quán)投資差額的概念 ? 在采用權(quán)益法時(shí)，投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整后確認(rèn) ? 本準(zhǔn)則規(guī)范的事項(xiàng)在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中分別由 IAS 27“合并和單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表 ” ， IAS達(dá)式 28“于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資 ” ， IAS 31“合營(yíng)中的權(quán)益 ” 以及IAS 39“金融工具：確認(rèn)和計(jì)量 ” 準(zhǔn)則規(guī)范，在具體要求方面仍有一些不同 作出了重大修訂。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則專題 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院 支曉強(qiáng) 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則專題 第一節(jié) 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的背景 第二節(jié) 新的中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系 第三節(jié) 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要內(nèi)容和變化 第四節(jié) 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要特點(diǎn)和影響 第五節(jié) 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的比較 內(nèi)容提要 第一節(jié) 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的背景 ? 為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，中國(guó)進(jìn)行了一系列的會(huì)計(jì)改革 ? 中國(guó)加入 WTO以后，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求和融入國(guó)際市場(chǎng)的需求，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化趨同需要日益迫切 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則專題 第二節(jié) 新的中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系 ? 基本準(zhǔn)則 ? 38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（ 22項(xiàng)新準(zhǔn)則和 16項(xiàng)修訂準(zhǔn)則） 通用的會(huì)計(jì)交易和事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則 通用的財(cái)務(wù)報(bào)告和披露準(zhǔn)則 特殊行業(yè)的處理準(zhǔn)則 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則專題 第三節(jié) 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要內(nèi)容和變化 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則專題 本節(jié)分兩個(gè)部分列舉了新準(zhǔn)則具體條款的主要內(nèi)容和變化，并簡(jiǎn)要列出了各準(zhǔn)則與現(xiàn)行國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同情況和仍存在的主要差異。除某些例外以外，本準(zhǔn)則只規(guī)范對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算，而其他投資將由“金融工具確認(rèn)和計(jì)量”規(guī)范。 應(yīng)用舉例 ? 資料： ， 生產(chǎn)光學(xué)器材 ， 由 A、 B、 C三部機(jī)器構(gòu)成 ， 初始成本分別為 40萬(wàn)元 ， 60萬(wàn)元和 100萬(wàn)元 。 A機(jī)器的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為 15萬(wàn)元 ，B、 C機(jī)器都無(wú)法合理估計(jì)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 。 而公司無(wú)法合理估計(jì)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額 ， 則以預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額 。 （ 3） 少數(shù)股東權(quán)益 300萬(wàn)元 （ 1500 20％ ） 。 ? 減值測(cè)試過(guò)程： ? （ 乙企業(yè) ） 在 20 7年末的賬面價(jià)值： （ 1） 合并報(bào)表反映的賬面價(jià)值＝ 1350＋ 400＝ 1750萬(wàn)元 （ 2） 計(jì)算歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)價(jià)值＝ （ 1600/80%1500） 20％ ＝ 100萬(wàn)元 （ 3） 資產(chǎn)組賬面價(jià)值 （ 包括完全商譽(yù) ） ＝ 1750＋ 100＝ 1850萬(wàn)元 （ 乙企業(yè) ） 在 20 7年末的可收回金額為1,000萬(wàn)元 。 20 2年 1月 1日，公司向其 200名管理人員每人授予 100份股份期權(quán)，這些人員從 20 2年 1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù) 3年，服務(wù)期滿時(shí)才能以每股4元購(gòu)買 100股 A公司股票。 （ 2） 20 2年 12月 31日 借：管理費(fèi)用等 80000 貸：資本公積 —— 其他資本公積 80000 （ 3） 20 3年 12月 31日 借：管理費(fèi)用等 90000 貸：資本公積 —— 其他資本公積 90000 例 1：附服務(wù)年限條件的 權(quán)益結(jié)算股份支付（續(xù)） （ 4） 20 4年 12月 31日 借：管理費(fèi)用等 62500 貸：資本公積 —— 其他資本公積 62500 例 2：附服務(wù)年限條件 的現(xiàn)金結(jié)算股份支付 20 2年 1月 1日， B公司為其 200名中層以上管理人員每人授予 100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從 20 2年 1月 1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù) 3年，即可自20 4年 12月 31日起根據(jù)股價(jià)的增長(zhǎng)幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在 20 6年12月 31日之前行使完畢。 （ 2） 20 2年 12月 31日 借：管理費(fèi)用等 77000 貸：應(yīng)付職工薪酬 ——股份支付 77000 （ 3） 20 3年 12月 31日 借：管理費(fèi)用等 83000 貸：應(yīng)付職工薪酬 ——股份支付 83000 （ 4） 20 4年 12月 31日 借：管理費(fèi)用等 105000 貸：應(yīng)付職工薪酬 ——股份支付 105000 借：應(yīng)付職工薪酬 ——股份支付 112022 貸：銀行存款 112022 例 1：附服務(wù)年限條件的 權(quán)益結(jié)算股份支付（續(xù)） 沿用例 1資料， 20 6年 12月 31日（第五年末），155名管理人員全部行權(quán)， A公司股票面值為每股 1元，管理人員以每股 4元購(gòu)買。 方法：虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足確認(rèn) 條件，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。 借：營(yíng)業(yè)外支出 1000 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 1000 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 1000 貸：庫(kù)存商品 1000 ? 虧損合同示例 示例 2：甲公司與乙公司簽訂合同，銷售 100件商品，合同價(jià)格每件 1000元，單位成本為 1100元。 2022年 12月，市政規(guī)劃要求公司遷址，決定停產(chǎn)該產(chǎn)品。市場(chǎng)上同類商品每件為 70元。 丙公司購(gòu)買商品成本總額為 1000元，出售給乙公司價(jià)格總額為 800元，虧損 200元。 如丙公司單方面撤銷合同，支付違約金 100元，則應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 100元。 其他資料 :假定購(gòu)貨方在銷售成立日支付貨款，只須付 8000即可。而本準(zhǔn)則針對(duì)油氣開(kāi)采行業(yè)，并涵蓋了油氣開(kāi)采各階段業(yè)務(wù)活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理 規(guī)范了企業(yè)從事的礦區(qū)權(quán)益取得，油氣的勘探、開(kāi)發(fā)和生產(chǎn)等油氣開(kāi)采?；顒?dòng)的會(huì)計(jì)處理和披露 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 32號(hào) — 中期財(cái)務(wù)報(bào)告 修訂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 只作了有限度的修訂，無(wú)重大影響 ? 與 IAS 34“中期財(cái)務(wù)報(bào)告 ” 大致類似，但要求中期資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)是完整報(bào)表 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 34號(hào) — 每股收益 新發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ? 適用于上市及擬上市公司 ? 要求在利潤(rùn)表中單獨(dú)列示基本每股收益和稀釋每股收益 ? 每股收益的計(jì)算與列報(bào)與 IAS 33“每股收益 ” 類似 規(guī)范了每股份收益的計(jì)算及列報(bào) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 35號(hào) — 分部報(bào)告 新發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ? 報(bào)告分部分為業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部，劃分分部的依據(jù)是承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的不同 ? 提供了確定報(bào)告分部的指南（通常以收入、利潤(rùn)和資產(chǎn)的 10%作為確定條件） ? 列明了主要和次要報(bào)告形式下的披露要求 – 主要報(bào)告形式：應(yīng)披露分部收入、分部費(fèi)用、分部利潤(rùn)、分部資產(chǎn)和分部負(fù)債等 – 次要報(bào)告形式：要求略于主要報(bào)告形式 ? 與 IAS 14“分部報(bào)告 ” 類似，但在次要報(bào)告形式的具體披露要求等方面有一些不同 準(zhǔn)則列明了按照分部報(bào)告財(cái)務(wù)信息的要求 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 36號(hào) — 關(guān)聯(lián)方披露 修訂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ? 關(guān)聯(lián)方關(guān)系的定義進(jìn)一步 擴(kuò)大 ，包括： – 母公司關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭成員 – 主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或有重大影響的其他企業(yè) ? 增加或澄清了某些具體的披露要求 ? 僅僅同受國(guó)家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方 ? 與 IAS 24“關(guān)聯(lián)方披露 ” 相比，很多方面類似，但在具體要求方面仍有一些不同 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 37號(hào) — 金融工具列報(bào) 新發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ? 應(yīng)根據(jù)金融工具的實(shí)質(zhì)而非法律形式，將其分類為負(fù)債或權(quán)益 ? 對(duì)于復(fù)合金融工具（如可轉(zhuǎn)換債券），應(yīng)分拆其負(fù)債和權(quán)益部分，分別處理 ? 詳細(xì)的披露要求，包括金融工具對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成