【正文】 ? （ 1）起租日： 2022年 1月 1日 ? （ 2）租賃期： 2022年 1月 1日 ~2022年 12 月 31日，共 3年； ? （ 3）租金支付：于每年末支付 100000元； ? （ 4）租賃期屆滿后承租人可以每年 20220元的租金續(xù)租 2年，即續(xù)租期為 2022年 1月 1日 ~2022年 12月 31 日，估計(jì)租賃期屆滿 第三章 租賃會(huì)計(jì) 濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院 11 ? 時(shí)該項(xiàng)租賃資產(chǎn)每年的正常租金為 80000元。 第三章 租賃會(huì)計(jì) 濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院 13 ? 優(yōu)惠購買選擇權(quán)行使日即 租賃合同終止日 。 第三章 租賃會(huì)計(jì) 濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院 14 ? 不可撤銷租賃 ? （ 1）含義：它是指在以下一種或數(shù)種情況下才可撤銷的租賃： ? ①發(fā)生某些很少出現(xiàn)的或有事項(xiàng)； ? ②經(jīng)出租人同意； ? ③承租人與原出租人就同一資產(chǎn)或同類資產(chǎn)簽訂了新的租賃合同； ? ④承租人額外支付了一筆足夠大的款項(xiàng)； ? （ 2）說明：不可撤銷合同相對(duì)于可撤銷合同而言的，主要是從承租人的角度做出的定義，一般情況下，承租人是不能撤銷租賃合同的。 ? ②出租人設(shè)置擔(dān)保余值的目的：促使承租人謹(jǐn)慎的使用租賃資產(chǎn)，盡可能的減少出租人自身的風(fēng)險(xiǎn)和損失。 第三章 租賃會(huì)計(jì) 濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院 17 二、租賃的分類 ? 分類的時(shí)點(diǎn) ? 承租人和出租人在 租賃開始日 將租賃分類。 ? 租賃開始日是指確認(rèn)為融資租賃和經(jīng)營租賃的時(shí)間。 第三章 租賃會(huì)計(jì) 濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院 19 ? ② 承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價(jià)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可合理的確定承租人會(huì)行使這種選擇權(quán)。 ? 這條標(biāo)準(zhǔn) 不適用于租賃前租賃資產(chǎn)已使用年限超過資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限的 75%以上的情況。 ? 分析： ? ⅰ 、租賃期 /尚可使用年限 =6/7=% ? 符合標(biāo)準(zhǔn)屬于融資租賃。 ? 說明： ? ⅰ 、“幾乎相當(dāng)于”量化為 90%（含 90%）以上。 A企業(yè)的全資子公司 A1和獨(dú)立于 A、 B的 C企業(yè)分別為 A企業(yè)提供價(jià)值為 10萬元和30萬元的財(cái)產(chǎn)擔(dān)保。 ? 說明：租賃資產(chǎn)只要符合上述 5條標(biāo)準(zhǔn)中的一條就可認(rèn)定為融資租賃。既可以采用融資租賃又可以采用經(jīng)營租賃。 第三章 租賃會(huì)計(jì) 濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院 30 ? 解 ： ? （ 1）正常租賃期 =3年 ? （ 2）續(xù)租權(quán)的判斷 ? 續(xù)租租金 /正常租金 =40000/60000=%70% ? 所以，承租人行使續(xù)租權(quán)。 ? A、 25萬元 B、 27萬元 ? C、 32萬元 D、 34萬元 第三章 租賃會(huì)計(jì) 濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院 32 ? 解：最低租賃付款額 =租金 +第三方擔(dān)保余值 ? =5 5+2=27萬元 ? A企業(yè)將一臺(tái)專用設(shè)備以融資租賃方式租給 B企業(yè)，雙方簽訂合同， B企業(yè)租賃該設(shè)備 4年，每年末支付租金60萬元， B企業(yè)的子公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值為 20萬元，另外擔(dān)保公司的擔(dān)保余值為 10萬元，未擔(dān)保余值為 10萬元，則最低租賃收款額為（ ）萬元。如果從國外取得的租賃，應(yīng)采用與租賃期相同期限的國外貸款利率作為折現(xiàn)率。 ? （ 5）該機(jī)器的保險(xiǎn)、維護(hù)等費(fèi)用均由甲公司負(fù)擔(dān)，估計(jì)每年約 10000元。承租人采用年限平均法計(jì)提折舊。 ? 符合第 2條標(biāo)準(zhǔn)。 第三章 租賃會(huì)計(jì) 濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院 44 ? ⅱ 、以租賃合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，并且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將租賃合同規(guī)定利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偮省? ? 解：第一步，確定未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偮? ? 由于租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值是租賃資產(chǎn)公允價(jià)值，應(yīng)重新計(jì)算分?jǐn)偮省? 第三章 租賃會(huì)計(jì) 濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院 55 ? 例 3：資料同例 1，對(duì)該項(xiàng)融資租入固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊計(jì)提會(huì)計(jì)處理。 第三章 租賃會(huì)計(jì) 濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院 57 ? 借：長期待攤費(fèi)用（制造費(fèi)用、管理費(fèi)用） ? 貸：銀行存款 ? 例 4，沿用例 1的資料，假設(shè)每年甲公司支付該機(jī)器發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)、維護(hù)費(fèi)等共計(jì) 10000元。 第三章 租賃會(huì)計(jì) 濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院 60 ? 會(huì)計(jì)處理： ? 2022年 12月 31日： ? 借：銷售費(fèi)用 5000 ? 貸：銀行存款 5000 ? 2022年 12月 31日： ? 借：銷售費(fèi)用 7500 ? 貸：銀行存款 7500 第三章 租賃會(huì)計(jì) 濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院 61 ? （六）租賃期滿的會(huì)計(jì)處理 ? 返還租賃資產(chǎn) ? （ 1）存在承租人擔(dān)保余值 ? 借：長期應(yīng)付款 應(yīng)付融資租賃款 ? 累計(jì)折舊 ? 貸：固定資產(chǎn) 融資租入固定資產(chǎn) ? （ 2）不存在承租人擔(dān)保余值 ? 借：累計(jì)折舊 ? 貸：固定資產(chǎn) 融資租入固定資產(chǎn) 第三章 租賃會(huì)計(jì) 濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院 62 ? 優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn) ? （ 1）承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則應(yīng)視同該項(xiàng)租賃一直存在而做出相應(yīng)的賬面處理。 ? （ 4）分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用所采用的方法。 ? 每期確認(rèn)的融資收入 ? =租賃投資凈額的期初余額 租賃內(nèi)含利率 ? 會(huì)計(jì)分錄： ? 收到租金時(shí)： ? 借：銀行存款 ? 貸：長期應(yīng)收款 應(yīng)收融資租賃款 第三章 租賃會(huì)計(jì) 濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院 77 ? 同時(shí)，確認(rèn)融資收入： ? 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 ? 貸：租賃收入 ? 例 9:沿用例 1，對(duì)出租人未實(shí)現(xiàn)融資租賃收益做出處理。 ? （ 2）當(dāng)已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)在原已確認(rèn)的損失金額范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，重新 第三章 租賃會(huì)計(jì) 濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院 86 ? 計(jì)算租賃內(nèi)含利率，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的內(nèi)含利率確定應(yīng)確認(rèn)的融資收入。 ? 會(huì)計(jì)處理： ? 2022年： ? 借：應(yīng)收賬款 5000 ? 貸：租賃收入 5000 第三章 租賃會(huì)計(jì) 濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院 90 ? 2022年： ? 借：應(yīng)收賬款 7500 ? 貸：租賃收入 7500 ? （六）租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理 ? 租賃期屆滿時(shí)，出租人收回租賃資產(chǎn)，分四種情況處理： ? （ 1）存在擔(dān)保余值，不存在未擔(dān)保余值 第三章 租賃會(huì)計(jì) 濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院 91 ? 會(huì)計(jì)處理： ? 借：融資租賃資產(chǎn) ? 貸：長期應(yīng)收款 — 應(yīng)收融資租賃款 ? 應(yīng)向承租人收取的價(jià)值損失補(bǔ)償金： ? 借：其他應(yīng)收款 ? 貸：營業(yè)外收入 第三章 租賃會(huì)計(jì) 濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院 92 ? （ 2）存在擔(dān)保余值，也存在未擔(dān)保余值 ? 會(huì)計(jì)處理： ? 借：融資租賃資產(chǎn) ? 貸：長期應(yīng)收款 — 應(yīng)收融資租賃款 ? 未擔(dān)保余值 ? 應(yīng)向承租人收取的價(jià)值損失補(bǔ)償金： ? 借：其他應(yīng)收款 ? 貸：營業(yè)外收入 第三章 租賃會(huì)計(jì) 濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院 93 ? （ 3）存在未擔(dān)保余值，不存在擔(dān)保余值 ? 借：融資租賃資產(chǎn) ? 貸：未擔(dān)保余值 ? （ 4）擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值均不存在 ? 出租人無需作賬務(wù)處理，作備查登記。 ? 收到購買價(jià)款時(shí)： ? 借：銀行存款 ? 貸：長期應(yīng)收款 — 應(yīng)收融資租賃款 第三章 租賃會(huì)計(jì) 濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院 96 ? 如果存在未擔(dān)保余值時(shí)： ? 借：租賃收入 ? 貸：未擔(dān)保余值 ? （ 2）例 12：沿用例 1，假設(shè) 2022年 1月 1日，乙公司收到甲公司支付的購買資產(chǎn)的價(jià)款 100元。 第三章 租賃會(huì)計(jì) 濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院 99 ? （ 2）租賃期開始日會(huì)計(jì)處理 ? 借：長期應(yīng)收款 應(yīng)收融資租賃款 3500 ? 未擔(dān)保余值 100 ? 貸：融資租賃資產(chǎn) 3100 ? 未實(shí)現(xiàn)融資收益 500 ? （ 3） 2022年 12月 31日： ? 借：銀行存款 800 ? 貸：長期應(yīng)收款 應(yīng)收融資租賃款 800 ? 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 181 ? 貸：租賃收入 181 ? 2022應(yīng)確認(rèn)的融資收益 =3100 6%=181（萬元） 第三章 租賃會(huì)計(jì) 濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院 100 ? （ 4） 2022年會(huì)計(jì)分錄： ? 借：銀行存款 800 ? 貸：長期應(yīng)收款 應(yīng)收融資租賃款 800 ? 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 ? 貸：租賃收入 ? 2022應(yīng)確認(rèn)的融資收益 =[(800)] 6%=（萬元） 第三章 租賃會(huì)計(jì) 濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院 101 ? （ 5） 2022年會(huì)計(jì)分錄： ? 借：銀行存款 800 ? 貸：長期應(yīng)收款 應(yīng)收融資租賃款 800 ? 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 ? 貸：租賃收入 ? 2022應(yīng)確認(rèn)的融資收益 =[()(800)] 6%=（萬元） 第三章 租賃會(huì)計(jì) 濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院 102 ? （ 6） 2022年會(huì)計(jì)分錄： ? 借：銀行存款 800 ? 貸：長期應(yīng)收款 應(yīng)收融資租賃款 800 ? 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 ? 貸：租賃收入 ? 2022應(yīng)確認(rèn)的融資收益 =[()(800)()] 6%=（萬元） ? （ 7）租賃期滿 ? 借：融資租賃固定資產(chǎn) 400 ? 貸：長期應(yīng)收款 應(yīng)收融資租賃款 300 ? 未擔(dān)保余值 100 第三章 租賃會(huì)計(jì) 濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院 103 ? 練習(xí)題：