【正文】 GAAS怎么說(shuō)？ ? 當(dāng)時(shí)有關(guān)關(guān)聯(lián)方交易的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則含糊且又不恰當(dāng)，沒(méi)有特別要求對(duì)關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行詳細(xì)披露。 — 20世紀(jì) 60年代 ? 如 Continental Vending Machine事件所示，在審計(jì)過(guò)程中遵循了一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則和審計(jì)準(zhǔn)則并不能給審計(jì)人帶來(lái)免責(zé)； ? 如 Penn Central Company事件所示，“財(cái)務(wù)報(bào)表符合一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”和“財(cái)務(wù)報(bào)表公允地反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量”并不相等。 ? 為了獲得社會(huì)認(rèn)可，必須保證審計(jì)在程序上的客觀性。 ―銷(xiāo)售截期”來(lái)造假 ? 國(guó)嘉實(shí)業(yè)在 1997年 12月 5日與一家美國(guó)公司同意以 12,000萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)國(guó)嘉實(shí)業(yè)開(kāi)發(fā)出的軟件，合同約定交貨的時(shí)間為 1998年 6月和 9月， 1998年 2月質(zhì)量鑒定后予以驗(yàn)收。 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 ? 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 （ 2020年 1月 1日?qǐng)?zhí)行）規(guī)定：企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)而借入的專(zhuān)門(mén)借款所發(fā)生的借款利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)、匯兌差額，滿足資本化條件的，在所購(gòu)建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定 可使用狀態(tài) 前所發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入所購(gòu)建固定資產(chǎn)的成本；在所購(gòu)建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后所發(fā)生的，應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。若加上這一筆借款利息，則累計(jì)虧損將接近 。 ? 1997年公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)并未有好轉(zhuǎn)，為了掩蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不佳的事實(shí)，公司故意將實(shí)際上已于 1995年底就完工且投入試生產(chǎn)的鈦白粉建設(shè)項(xiàng)目應(yīng)付債券利息約 8064萬(wàn)元計(jì)入在建工程成本，從而使 97年的公司虧損額僅反映為 3136萬(wàn)元。 GAAP的意義 會(huì)計(jì)記錄 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) ≌ 證據(jù)資料 財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目 計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和程序 披露標(biāo)準(zhǔn)和程序 （ 一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則 ） 責(zé)任方認(rèn)定 鑒證結(jié)果 比較 編表 記賬 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo) ? 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)： （一）財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制； （二）財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。 職業(yè)懷疑態(tài)度 ? 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1101 號(hào) ——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則 ? 第十一條 在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，充分考慮可能存在導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的情形。管理人員隨之將那 4家藥店堆滿實(shí)物存貨，而把那些虛增的部分分配到其余的 296家藥店。 ? “強(qiáng)力購(gòu)買(mǎi)”，即通過(guò)提供大比例折扣來(lái)銷(xiāo)售商品 —以低于成本出售商品而招致了嚴(yán)重的損失。 ? 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1121 號(hào) ——?dú)v史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制 ? 第二十一條 在出具審計(jì)報(bào)告前，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)通過(guò)復(fù)核審計(jì)工作底稿和與項(xiàng)目組討論，確信獲取的審計(jì)證據(jù)已經(jīng)充分、適當(dāng)，足以支持形成的結(jié)論和擬出具的審計(jì)報(bào)告。 2)兩位會(huì)計(jì)師在不辨真?zhèn)?、不履?三級(jí)復(fù)核 有關(guān)要求的情況下，仍先后為銀廣夏出具了 1999年度、 2020年度“無(wú)保留意見(jiàn)”的審計(jì)報(bào)告，致使銀廣夏虛假審計(jì)報(bào)告向社會(huì)公眾發(fā)布，造成投資者利益的重大損失。 Performance Gap ? The performance gap is caused by the failure to conform with statutory requirements and professional standards. 案例 1 銀廣夏 ? 一、案情簡(jiǎn)介 ? 銀廣夏股份公司以“倒推”的方法，根據(jù)“成本”計(jì)算出“銷(xiāo)售量”和“銷(xiāo)售價(jià)格”，并據(jù)此安排每個(gè)月的進(jìn)料和出貨單以及每月、每季度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，同時(shí)采取虛開(kāi)增值稅發(fā)票（實(shí)際交納稅金）、偽造銷(xiāo)售合同、采購(gòu)合同、銀行票據(jù)、出口報(bào)關(guān)單手法： (1) 1999年虛增利潤(rùn) 。clean‘ opinion guarantees the accuracy of financial statements, ? auditors should give early warning about the possibility of business failure, and ? auditors are supposed to detect fraud. Could auditors guarantee that every material error and irregularity was detected? Perhaps, through a 100% audit (no samples) which would require: an army of auditors and enormous audit fees 言下之意 ? management, as preparers of the financial statements, is primarily responsible for their content。中國(guó)會(huì)計(jì)與審計(jì)專(zhuān)題 專(zhuān)業(yè)選修課 20202020學(xué)年第一學(xué)期 謝少敏 : A Theoretic Framework for Institutional Analysis of Audits 審計(jì)一般的理論框架 審計(jì)認(rèn)識(shí)的對(duì)象 語(yǔ)言事實(shí) 客觀存在 會(huì)計(jì)信息 非會(huì)計(jì)信息 A例： 財(cái)務(wù)報(bào)表（財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)） C例： 環(huán)境報(bào)告（環(huán)境審計(jì)）、CSR（ CSR審計(jì)） E例： 舞弊和違法現(xiàn)象（財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)） B例： 會(huì)計(jì)賬簿（ 財(cái)務(wù)收支審計(jì)） D例： MAamp。 ? an audit only provides reasonable assurance that financial statements are free of material misstatement. ? an audit is no guarantee of solvency or financial performance。 (2) 2020年虛增利潤(rùn) 億元。 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1312號(hào) ——函 證 ? 第十九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取下列措施對(duì)函證實(shí)施過(guò)程進(jìn)行控制： ? （一）將被詢(xún)證者的名稱(chēng)、地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄核對(duì)； ? （二）將詢(xún)證函中列示的賬戶(hù)余額或其他信息與被審計(jì)單位有關(guān)資料核對(duì)； ? （三）在詢(xún)證函中指明直接向接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所回函； ? （四） 詢(xún)證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接發(fā)出； ? （五）將發(fā)出詢(xún)證函的情況形成審計(jì)工作記錄； ? （六）將收到的回函形成審計(jì)工作記錄，并匯總統(tǒng)計(jì)函證結(jié)果。 ? 會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第 5101號(hào) ——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制 ? 第五十一條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的政策和程序應(yīng)當(dāng)要求在出具報(bào)告前完成項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。 案例 2 法爾莫公司 ? 先將所有的損失歸入一個(gè)所謂的“水桶賬戶(hù)”，然后再將該賬戶(hù)的金額通過(guò)虛增存貨的方式重新分配到公司的數(shù)百家成員藥店中。 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師們一直未能發(fā)現(xiàn)這起舞弊，他們?yōu)榇烁冻隽税嘿F的代價(jià)。 Performance Gap的 應(yīng)對(duì) ? This gap can be narrowed by closer monitoring of auditors‘ performance and by improving the professional education of practitioners（ ） . Quality Control for Accounting Firms Quality Control Standards Standards applicable to a CPA firm to aid in satisfying generally accepted auditing standards Division of CPA Firms SEC Practice Section Private Companies Practice Section Organizations intended to help firms meet quality control standards and GAAS Generally Accepted Auditing Standards Standards applicable to Each audit Peer Review Method to determine whether a CPA firm meets quality control standards PCAOB Governs accounting firms Who audit public panies Standards Gap ? The standards gap exists where statutes and the professional standards fail to properly reflect the appropriate standard of performance deemed appropriate by the courts of law. 審計(jì)中的標(biāo)準(zhǔn) ? 審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)包括兩個(gè)尺度： ? 其一是責(zé)任方 對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量形成責(zé)任方 認(rèn)定時(shí)所依據(jù)的既定標(biāo)準(zhǔn)，即 GAAP； ? 其二是審計(jì)人在對(duì) 責(zé)任方 認(rèn)定與其既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度進(jìn)行判斷時(shí)所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)，即 GAAS。 合法性 ≠公允性的情況 ? GAAP不適用 ? 不合適的 GAAP—制度和準(zhǔn)則的應(yīng)用 ? GAAP本身不完善 —準(zhǔn)則需要逐步完善 ? GAAP被利用 ? 通過(guò) 選擇 GAAP達(dá)到某些控制 ? 通過(guò) 交易安排 避開(kāi) GAAP的約束 教材 如何判斷濫用 GAAP？ 實(shí)質(zhì)重 于形式 案例 3 渝鈦白 ? 重慶渝港鈦白粉股份有限公司（簡(jiǎn)稱(chēng)渝鈦白）是1992年 9月設(shè)立的股份有限公司。 案例 3 渝鈦白 ? 實(shí)際上，該生產(chǎn)線 96年就已具備生產(chǎn)能力，且小批量生產(chǎn)出了合格產(chǎn)品。這對(duì)于注冊(cè)資本為 ，若公布開(kāi)來(lái)，投資者一定會(huì)懷疑其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。 選用不恰當(dāng)?shù)?GAAP ? 延長(zhǎng)折舊年限、由加速法改為直線法、甚至不提折舊等是上市公司最常使用的一種操縱利潤(rùn)的辦法。 ? 但國(guó)嘉實(shí)業(yè)在 1997年 12月 25日與一家外貿(mào)公司簽訂協(xié)議，以 9,600萬(wàn)元的價(jià)格“賣(mài)斷”軟件，據(jù)此確認(rèn)了 5,100萬(wàn)元的利潤(rùn)。審計(jì)人必須根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)。 Continental Vending Machine ? Related party transactions (The president loaned money from an affiliated pany) ? Disclosure was consistent with GAAP ? But did not disclosed that the related party (. the president) did not have an ability to repay. ? Charged not only by the civil act but also by the criminal act President of continental vending machine Affiliated pany of continental vending machine Continental Vending Machine Company Loaned money ? GAAP required only the disclosure of the relatedparty transaction ? The auditor followed GAAP ? Auditor knew that the president did not have any ability to repay. ? Auditor did not disclose the president’s ability to repay. N/R secured by securities 詳細(xì) 25%持股 貸款 350萬(wàn)美元 擔(dān)保的 80%是市價(jià)290萬(wàn)美元的股票 欠 100萬(wàn)美元 注 釋 2：Valley 公司 對(duì) Continental公司 的 負(fù)債 的擔(dān)保 為 價(jià) 值 超 過(guò) 其 純負(fù)債 額 的有價(jià) 證 券。 ? 審計(jì)人認(rèn)為根據(jù)當(dāng)時(shí)的 GAAP，大陸公司的財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有披露附屬公司給大陸公司總裁個(gè)人的貸款不屬于違反 GAAP。 ? 該事件非常有名： ? ①該事件后，審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行委員會(huì)開(kāi)始研究關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)問(wèn)題，幾年之后公布了審計(jì)準(zhǔn)則公告第 6號(hào)。 ? 1970年 6月 21日，進(jìn)入破產(chǎn)程序。該會(huì)計(jì)方法是可以認(rèn)可的會(huì)計(jì)處理方法，也是 1968年應(yīng)用最廣泛的方法。因?yàn)?PCT公司的情況是，實(shí)質(zhì)上在股票取得以后，有關(guān)該不動(dòng)產(chǎn)的使用、所有、營(yíng)運(yùn)以及維護(hù)、管理方面，與以前