探究中國管理會計(jì)研究如何走向世界(已修改)
2024-12-06 23:22 本頁面
【正文】 探究中國管理會計(jì)研究如何走向世界探究中國管理會計(jì)研究如何走向世界 在19世紀(jì)西方紡織、鋼鐵等重型制造企業(yè)中，標(biāo)準(zhǔn)成本、機(jī)會成本和利潤中心等概念的出現(xiàn)宣告了管理會計(jì)的誕生（Anthony，1989）。從那時(shí)起，管理會計(jì)開始作為實(shí)務(wù)界所應(yīng)用的一門技術(shù)，直到二戰(zhàn)之后，它才正式成為哈佛商學(xué)院的一門專業(yè)學(xué)科，并得到學(xué)術(shù)界的公認(rèn)。幾十年來，隨著全球經(jīng)濟(jì)環(huán)境的急劇變化，西方管理會計(jì)研究伴隨著眾多企業(yè)的生存與競爭不斷地突破自我和創(chuàng)新，表現(xiàn)為研究內(nèi)容不斷增加，研究方法日趨多樣，理論基礎(chǔ)也不斷擴(kuò)展。可以說，這門學(xué)科的研究目前在西方已經(jīng)比較成熟。 我國管理會計(jì)研究，是在20世紀(jì)80年代初引進(jìn)西方管理會計(jì)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，而早期的研究還沒有自己的體系和重點(diǎn)，這與西方以制造性環(huán)境為基礎(chǔ)，以改進(jìn)實(shí)務(wù)為目標(biāo)的研究存在著本質(zhì)上的差異。但是，隨著中國經(jīng)濟(jì)體制的改革和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，管理會計(jì)研究逐漸與實(shí)務(wù)相結(jié)合，并經(jīng)過20多年的研究和摸索，已有許多豐富的成果。但時(shí)至今日，與國外相比我國管理會計(jì)研究還存在哪些差距？我國的管理會計(jì)研究如何走向世界？這些都是我們極為迫切想探求的問題。 同時(shí)我們也感到，管理會計(jì)研究始終面臨著來自外界環(huán)境和其他學(xué)科的挑戰(zhàn)，為了能夠給我國管理會計(jì)研究提供較好的建議，我們以相關(guān)文獻(xiàn)為依據(jù)，從研究主題、研究背景、研究方法和研究內(nèi)容等方面來分析管理會計(jì)研究所必須面對的關(guān)鍵性問題，為中國管理會計(jì)研究走向世界提供建議。 一、管理會計(jì)研究面臨的關(guān)鍵性問題 （一）管理會計(jì)的研究背景與研究主題 管理會計(jì)研究起源于西方傳統(tǒng)的制造性企業(yè)，其研究的歷史也是伴隨著產(chǎn)品的制造成本和成本控制發(fā)展起來的。一直到上世紀(jì)60年代，絕大多數(shù)管理會計(jì)的教科書還是以制造性活動為案例（Anthony，1989）。早期的研究之所以關(guān)注于制造性環(huán)境中的問題是因?yàn)檫@樣的研究主題能夠帶來改進(jìn)生產(chǎn)成本和改善制造成本管理的機(jī)會。但是，隨著制造性的企業(yè)逐漸意識到越來越多的利潤來自于非制造性環(huán)節(jié)時(shí)（例如產(chǎn)品的設(shè)計(jì)階段、售后服務(wù)階段等等），而且這些非制造性生產(chǎn)環(huán)節(jié)逐漸成為北美經(jīng)濟(jì)的主流（Shields，1997），于是便帶來了更多的管理會計(jì)研究機(jī)會和研究主題。隨著研究的背景逐漸向制造前與制造后活動（如財(cái)務(wù)、娛樂、保健、教育、交通、零售等）、服務(wù)行業(yè)（如財(cái)務(wù)、娛樂、保健、教育、交通、零售等）和政府部門以及金融機(jī)構(gòu)等領(lǐng)域擴(kuò)展，人們對于非制造環(huán)境的關(guān)注使得諸如對標(biāo)準(zhǔn)成本研究的興趣降低，而增強(qiáng)了對促進(jìn)銷售的價(jià)值鏈管理環(huán)節(jié)的研究興趣，因此又帶來了基于價(jià)值管理的管理控制系統(tǒng)的科學(xué)設(shè)計(jì)與應(yīng)用的研究，而價(jià)值管理的理念又促使人們開始關(guān)注成本核算與成本管理的科學(xué)性，因此又有了ABC與ABM的研究。隨著近年來企業(yè)戰(zhàn)略的重要作用，使得人們又意識到許多管理工具具有戰(zhàn)略管理的功能，例如平衡記分卡不僅是業(yè)績計(jì)量的工具，更是戰(zhàn)略實(shí)施和管理的手段。因此人們更加關(guān)注管理會計(jì)在戰(zhàn)略管理中的作用，這便帶來了戰(zhàn)略管理會計(jì)的研究風(fēng)潮。當(dāng)管理會計(jì)逐漸突破單一組織和一國的邊界，集團(tuán)與跨國公司變得越來越重要時(shí)，對于價(jià)值鏈管理（包括供應(yīng)鏈、專利與特許使用權(quán)安排、外部采購、有效的客戶反應(yīng)系統(tǒng)以及競爭者分析等等）、轉(zhuǎn)移定價(jià)等主題的研究便成為了關(guān)注的焦點(diǎn)。由此，我們不難發(fā)現(xiàn)，研究背景對于研究的主題或者說研究的內(nèi)容具有十分重要的影響。如果中國與西方的經(jīng)濟(jì)背景和企業(yè)背景不同，或者經(jīng)濟(jì)發(fā)展的階段存有差異，研究背景也會存在差異，而這又會直接影響到研究主題選擇的差異。 （二）管理會計(jì)的研究方法 巴甫洛夫曾經(jīng)說過，“初期研究的障礙，乃在于缺乏研究法?！薄耙虼?，我們頭等重要的大事乃是制定研究方法”。管理會計(jì)研究方法的運(yùn)用要與研究問題的本身以及當(dāng)時(shí)的外在環(huán)境相適應(yīng)，正確地運(yùn)用管理會計(jì)研究方法是提高會計(jì)理論研究水平的保證（吳水澎）。西方管理會計(jì)研究的主流方法是經(jīng)驗(yàn)研究（潘飛等，2007），這與最初管理會計(jì)的功能密切相關(guān)，即幫助制造性企業(yè)核算成本與管理成本，正是管理會計(jì)研究的務(wù)實(shí)性才使得基于企業(yè)的案例/實(shí)地研究一直以來成為西方管理會計(jì)研究的主要方法。相對于西方管理會計(jì)的起源，我國管理會計(jì)的系統(tǒng)研究，實(shí)際上是從80年代引入西方研究的成果開始的，所以起初的研究主要是翻譯和介紹類的規(guī)范性研究，還沒有深入到企業(yè)實(shí)
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