【正文】 第一篇：營改增對企業(yè)稅收籌劃的影響問題研究合 肥 學 院 論 文題目：營改增對企業(yè)稅收籌劃的影響問題研究2015年 11月 05 日 姓名： 學號： 年級： 專業(yè)： 指導教師： 教學單位：管理系 吳舒彥 1307022025 13級 會計學3班營改增對企業(yè)稅收籌劃的影響問題研究【摘 要】2011年,國務院開始在多個城市試點推行營業(yè)稅改增值稅制度改革,營業(yè)稅改增值稅是進一步完善我國現(xiàn)有稅收制度的重要途徑。營改增對企業(yè)稅負承擔 與稅收結(jié)構(gòu)等多個方面都產(chǎn)生了重要的影響,例如稅負方面的影響、核算方法的影響等。各地方政府與各企業(yè)單位應根據(jù)調(diào)整后的政策,因地制宜的采取應對策略,在遵守國家稅務制度的前提下,通過稅收籌劃的優(yōu)化,切實提高自身的收益水平,獲得更多的利益?！娟P(guān)鍵詞】營改增 企業(yè)稅收籌劃 稅務制度改革近些年,我國經(jīng)濟迅速發(fā)展,國民經(jīng)濟水平顯著提高,企業(yè)數(shù)量不斷增加,使原來的稅收體制改革暴露出一些弊端。2011年,國務院開始在多個試點推行稅制改革,其中,最引人關(guān)注的則是將營業(yè)稅改征增值稅對我國當前的稅制現(xiàn)狀產(chǎn)生了很大的影響。將營業(yè)稅改征增值稅會對企業(yè)的稅負產(chǎn)生影響,也有可能給企業(yè)帶來所有稅清算的壓力。要新的稅收制度執(zhí)行前,各個企業(yè)應根據(jù)自身的實際情況,重新制定適宜的、科學的稅收籌劃方案,以適應稅務體制的改革,盡量降低企業(yè)的經(jīng)營成本。一、營業(yè)稅改增值稅的重要意義營業(yè)稅改增值稅要國家從稅務征收的角度來完善商品增值鏈的一條有效途徑,它彌補了以前增值部制度的不足,避免了重復交稅現(xiàn)象的出來。在國民經(jīng)濟增長與社會發(fā)展的過程中,稅務征收制度也必然會發(fā)生相應的變革,將營業(yè)稅改增值稅就是這種變革的一種體現(xiàn),說明營業(yè)稅改增值稅也是適應了稅收制度發(fā)展趨勢的。我國以前的稅制還在存在很多不足,例如征收范圍不具有廣泛性,稅制的科學性有待進一步改進,抵扣鏈條無銜接。在以前的稅制里,稅務的征收都是采取的全額計征的方式,無法抵扣,重復征稅現(xiàn)象十分普遍。營業(yè)稅改增值稅是我國稅制改革的重要舉措,也是稅制改革邁出的堅實的第一步,它必將推動我國社會經(jīng)濟發(fā)展,促進企業(yè)更健康、更持續(xù)的發(fā)展。營業(yè)稅改增值稅的重要意義主要體現(xiàn)于以下三個方面:第一,它可以促使稅務利益的分配更趨近于合理性,有利于地方產(chǎn)業(yè)化的發(fā)展,使一個區(qū)域內(nèi)的核心競爭力提到提高。第二,它是我國稅務體制改革中的重要一步,不僅增值稅收的數(shù)量得到了提升,稅務體制也變得更加完善。第三。杜絕了重復征稅現(xiàn)象的出現(xiàn),使得稅務的征收更科學合理,企業(yè)的經(jīng)營成本降低,企業(yè)的市場競爭力得到了提高。二、營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)產(chǎn)生的影響（一）營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)稅負產(chǎn)生的影響依據(jù)《增值稅暫行條例》,企業(yè)應該納稅稅額的計算公式為:應納稅稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額如果企業(yè)是在正常運行過程中,上式中的“當期銷項稅額”是大于“當期進項稅額”,如果出現(xiàn)“當期銷項稅額”是小于“當期進項稅額”,則“當期銷項稅額”不能滿足抵扣,那么,不足的部分應轉(zhuǎn)入下一個月繼續(xù)抵扣。依據(jù)《增值稅暫行條例》第十四條,銷售額計算公式為:銷售額＝含稅銷售額247。（100%+稅率）根據(jù)上述公式,來進行計算企業(yè)的應納稅額可以看出,在“營改增”后,企業(yè)的負稅是增加還是減少,主要與專用發(fā)票的取得和進項稅扣除兩個因素有關(guān)。我國稅改并非適用于所有企業(yè)的,某些行業(yè)就沒有進行“營改增”制度的調(diào)整,并非所有的成本支出都可以獲得增值稅發(fā)票的,這種情況下,就有可能導致抵扣項數(shù)額不足,使企業(yè)的稅負增加。（二）營業(yè)稅改增值稅給企業(yè)清算帶來的影響在營業(yè)稅改增值稅制度實施以后,一般納稅人可以按6%來計算增值稅,然而,在實際情況中,勞動服務公司中的工人工資、工人福利以及社會保險等無法與應交增值稅的增值額度相抵扣,那么,這些稅務最終轉(zhuǎn)嫁給了各個企業(yè),如此一來,有關(guān)產(chǎn)業(yè)的稅負會明顯增加,對工作人員的穩(wěn)定性與企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展都會產(chǎn)生一定影響。再從另一個側(cè)面對營業(yè)稅改增值稅進行分析,條例中規(guī)定如果從外部購置機械設備,可以與增值稅進行抵消,從表面上看,機械的使用費用的稅負有所下調(diào),然而,探究其本質(zhì),則發(fā)現(xiàn)并非所有情況都會使稅負下調(diào)的,稅負是增加還是下調(diào)主要與稅改前后機械購置數(shù)量的比值,還有人工費用在整個生產(chǎn)成本中所占的比例。（三）營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)會計核心產(chǎn)生的影響營業(yè)稅改增值稅對會計核算同樣產(chǎn)生了影響,例臺,會對會計核算的科目產(chǎn)生一定的影響。在營業(yè)稅制度實行期間,營業(yè)稅的科目是十分簡易的,在計提時,貸方只要記為“應交稅費－應交營業(yè)稅”一欄中,借記方則可以記在“營業(yè)稅金及附加”一欄中。那么,在進行支付時,借記方將其記錄于“應交稅費——應交營業(yè)稅”一欄中,而貸方可以記在“銀行存款”中就可以了。將營業(yè)稅改為增值稅,會計科目變得更細化,更繁雜,其中,在“應交稅費——應交營業(yè)稅”一欄中被再次細分9個欄目,給企業(yè)的會計核心計算提出了更高的要求。三、營業(yè)稅改增值稅形式下企業(yè)稅收籌劃的新思路（一）特殊企業(yè)納稅人身份的選擇要科學可以選擇交通運輸服務的納稅人,由于此等納稅人的稅務征收計算方法是比較簡單的,公式如下: 應納稅額＝應稅服務年銷售額征收率那么對稅負產(chǎn)生影響的因素只有單一的“征收率”,稅務相對來說是比較容易控制的。如果應用一般計稅法來進行稅負的計算,稅負的數(shù)額則會受多個因素的影響。因此,確定有利于稅務籌劃的納稅人,是減少稅負,節(jié)約企業(yè)經(jīng)營成本的有效策略。（二）利用各個地方政府的優(yōu)惠政策在營業(yè)稅改增值稅之后,各個地方政府也出臺了相應的配套條例,為企業(yè)的經(jīng)營提供一些便利的條件,尤其是對于那些在“營改增”之后,稅負上升的納稅人來講,一定數(shù)量的補助可以為適當?shù)慕档推渫度氤杀?。各個地方出臺的優(yōu)惠補貼政策雖然只是某一個階段發(fā)揮作用,但是這對于各個企業(yè)在“營改增”的初始過渡階段的適應性調(diào)整發(fā)揮了促進作用。例如,在營業(yè)稅改增值稅這項稅制正式出臺之前,如果企業(yè)納稅人已經(jīng)通過地方政策正享受營業(yè)稅的優(yōu)惠,那么,在余下的期限內(nèi),還可將營業(yè)稅上的政策優(yōu)惠轉(zhuǎn)接到增值稅上,在“營改增”的初期,同樣享受到優(yōu)惠政策,這也是企業(yè)籌劃中的新方法與新思路。（三）利用制度中的特別規(guī)定一般納稅人的資格認定會對稅務籌劃產(chǎn)生一定的影響,這是由于在稅務制度中,對于一般納稅人的資格認定方面,有一些特別的規(guī)定,因此,企業(yè)可以利用這些特別規(guī)定來制定稅務籌劃方案。例如,貨物運輸業(yè)中的自開票納稅人,對其應稅服務的年銷售額是否達到了500萬,都可以成為一般納稅人,再有,一些從事加工修理,或銷售貨物的企業(yè)也是一般納稅人。由于一般納稅人可以根據(jù)最簡易的方法來進行計算,如果一般納稅人資格被確定,其使用期限為36個月。四、針對營業(yè)稅改增值稅的變動給出的相關(guān)建議（一）對地方政府的建議營業(yè)稅改增值稅以后,稅務機構(gòu)需要進一步調(diào)整,以適應此改革方案的出臺。一直以為,我國的