對基礎設施固定資產折舊方法的探討_其它管理論文(已修改)
2024-12-19 22:19 本頁面
【正文】 對基礎設施固定資產折舊方法的探討 _其它管理論文 畢業(yè)論文 作者：網絡收集 下載前請注意： 1：本文檔是版權歸原作者所有，下載之前請確認。 2：如果不曉得侵犯了你的利益，請立刻告知，我將立刻做出處理 3：可以淘寶交易，七折 時間： 20210610 21:08:31 隨著我國基礎設施投資管理方式的轉變和國家對基礎設施投資的產業(yè)政策傾斜 ,越來越多的投資者直接或間接投資于基礎設施項目。如何合理地確認和計量經營項目企業(yè)的營業(yè)收入和費用 ,不僅關系到投資者能否正確選擇和把握良好的投資機會 ,而且還關系到國家和地方鼓勵與吸引基礎設施項目投資政策的效果問題。本文就基礎設施固定資產項目核算時 ,其折舊費用的計提方法問題進行探討。 我國的會計核算制度確定了企業(yè)固定資產兩類折舊方法 :即均勻折舊 (包括直線折舊法及工作量法 )和加速折舊 (包括年限總和法及余額遞減法 ,亦稱遞減折舊法 )。然而 ,我們認為用 這兩類折舊方法計提基礎設施固定資產的折舊費用 ,對許多項目來說是不妥的。依此提取的折舊費用將導致這部分項目的單位營業(yè)成本前高后低 ,影響投資者對企業(yè)經營狀況的正確預測 ,降低了會計信息的相關性 ,誤導投資者。 就固定資產折舊的實質而言 ,盡管從經濟學角度講 ,折舊就是固定資產在其使用過程中發(fā)生有形和無形損耗后的價值轉移 。但從會計學角度來說 ,固定資產折舊實質上是其原始價值在其預期的受益期內的成本分配 ,即計算各會計期的折舊費用 ,以便與各期的營業(yè)收入相配比。所以計提折舊的目的主要是為了計算產品成本 ,確定收益和編制收益表 ,而主 要不是為了在資產負債表上對資產計價。 固定資產折舊計提的理論依據一般包括 : 。資產的產出效率 。 。等。為使產品成本具有可比性 ,均勻單位產品成本中的固定資產使用費用是選擇折舊方法時必須考慮的一個重要方面。如一般企業(yè)為均勻生產成本 ,在折舊提取時 ,因為考慮到固定資產年維修費用遞增性和生產效率的遞減性 ,所以采用了加速折舊法等。 通常 ,基礎設施項目不僅具有投資金額大、建設周期長、收益期更長、技術進步產生的無形損耗小、能保值增殖等特點 ,而且由于基 礎設施項目大多是根據未來經濟發(fā)展需要的超前投資 ,這其中許多基礎設施項目還是一次性的超前投資 ,如公路、鐵路、橋梁、機場、碼頭、水利設施等。項目建成后 ,不僅解決了當前經濟發(fā)展中的瓶頸問題 ,而且必將為當地經濟的進一步發(fā)展奠定基礎 ,因而具有投資的超前性和對經濟發(fā)展的拉動性。與其它的固定資產相比 ,基礎設施的負荷 (或產出 )存在一個逐步增大的且持續(xù)時間相對較長的過程 ,由此經營基礎設施企業(yè)的收入具有一個非常明顯且非常重要的特點 ,即投產后的相當一段時期內 ,其收入額是隨著地方經濟的逐步發(fā)展而不斷遞增的。在負荷逐步增加的前提下 ,對一個無形損耗小、能保值增殖等特點的固定資產計提折舊 ,仍采用均勻折舊法顯然在數量上有違配比原則 ,而采用加速折舊法則更不合適。因此 ,我們認為比較可行的辦法是采用遞增折舊法 ,即在基礎施設投產到穩(wěn)產 (或達產 )這個增長期間 ,基礎設施固定資產的年折舊額應該是逐年增加的。穩(wěn)產 (或達產 )之后 ,可以再根據其維修費用的預期情況選擇均勻折舊法 (當維修費用不大或比較均勻時 )或加速折舊法 (當維修費用較大且明顯遞增時 )。 關于遞增折舊方法 ,國外常用的有償債基金法和年金法兩種。我們認為這兩種方法主要適用于融資性租賃固定資產的折舊計算 ,而對基礎設施的固定資產 ,我們建議采用以下兩種方法 :即梯形法和三角形法。所謂梯形法就是在收入增長期內 ,每年折舊均勻增加 ,穩(wěn)產 (或達產 )之后 ,改為直線折舊 。而三角形法則是在收入增長期內 ,每年折舊均勻增加 ,穩(wěn)產 (或達產 )之后改為均勻減小。具體算法如下。 梯形法。設固定資產原值為ｄ ,增長期為ｍ年 ,穩(wěn)產期為ｎ年 ,凈殘值為ｓ ,起始折舊額為ａ ,增長期年折舊增長額為ｘ ,由累計折舊額等于原值減凈殘值得方程式如下 :((ａ +(ａ +(ｍ 1)ｘ ))/2)ｍ +(ａ +(ｍ 1)ｘ )ｎ =ｄ ｓ那么ｘ =2((ｄ ｓ )ａ (ｍ +ｎ ))/((ｍ 1)(ｍ +2ｎ )) 三角形法。參量假設同上 ,又設達產后年折舊遞減額為ｙ。同理得方程式如下 :((ａ +(ａ +(ｍ 1)ｘ ))/2)ｍ +((ｙ +ｎｙ )/2)ｎ =ｄ ｓ (1) 又根據達產時的相鄰兩年的折舊額相等得方程式為 :ａ +(ｍ 1)ｘ =ｎｙ (2)由方程式 (1)(2)得 :ｘ =(2(ｄ ｓ )2ａｍ ａｎ (ｎ +1))/((ｍ 1)(ｍ +ｎ (ｎ+1)))ｙ =(2(ｄ ｓ )ａｍ )/(ｍ +ｎ (ｎ +1)) !｝ 對基礎設施固定資產采用遞增折舊法 ,我們認為至少有以下4個優(yōu)點。 。 對基礎設施固定資產采用遞增折舊法提取的折舊費用與其負荷同向增加 ,進而與企業(yè)營業(yè)收入同向增加 。 。折舊費用與企業(yè)營業(yè)收入同向增加 ,能均勻企業(yè)營業(yè)成本 ,由此反映出來的營業(yè)利潤才真正具有可預測性 。 。股權投資者收回投資的途徑包括 :(1)轉讓股權 。(2)現金股利。采用遞增折舊法 ,較其他折舊方法可以使經營基礎設施的企業(yè)提前進入盈利期 ,股東們因此可較早獲得現金股利 ,逐步收回其投資。值得考慮的是 :有人認為加速折舊能減少投資風險。其實它只能減少債權人的風險 ,因為加速 折舊增大了折舊費用 ,降低了營業(yè)利潤 ,從而減少利潤分配。但現代企業(yè)會計選擇會計方法時 ,其立足點不再只是從債權人的角度考慮 ,而是立足于包括債權和股權在內的廣大投資者的角度考慮問題。 。按目前有關證券管理法規(guī) ,股份制企業(yè)申請上市條件之一是必須有 3年足夠的盈利業(yè)績 。上市后若需要繼續(xù)配股 ,又必須是 3 年凈資產收益率不得低于某個水平。而基礎設施企業(yè)的經營業(yè)務大都關系到國計民生 ,其盈利水平往往受政府的控制。采用遞增折舊法 ,可以使這些企業(yè)在其發(fā)展時期不會因多提折舊費用 ,降低了經營利潤 ,而無法通過股市籌措所 需資
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