【正文】 高 級 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 主講教師：向樂樂 電 話： 18623002615 ? 2023年伊始，財(cái)政部對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了一系列的修訂和新增。是繼 2023年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂后的又一次大規(guī)模修訂。 ? 財(cái)政部修訂了《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —— 基本準(zhǔn)則》、《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 33號 —— 合并財(cái)務(wù)報(bào)表》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 9號 —— 職工薪酬》、 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 20號 —— 企業(yè)合并》 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 30號 —— 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》、 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 2號 — 長期股權(quán)投資》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 37號 — 金融工具列報(bào)》等 ? 新發(fā)布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 39號 —— 公允價(jià)值計(jì)量》、 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 40號 —— 合營安排》、 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 41號 —— 在其他主體中權(quán)益的披露》。 第一章 債務(wù)重組 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 12號 ? 債務(wù)重組 ? 通往 “ 盈利與恢復(fù)上市 ” 的快車 ? ST中福 ? ST中福前身為 *ST昌源，于 2023年 4月 28日暫停上市，停市時(shí)股價(jià) 。公司股票于 2023年 4月 14日恢復(fù)上市，復(fù)牌首日最高見 ，收盤，創(chuàng)下暴漲 。 ? 2023年 3月， ST中福通過非公開發(fā)行股票方式以資抵債，向山田林業(yè)開發(fā)（福建）有限公司定向增發(fā) ，以購買山田林業(yè)相關(guān)資產(chǎn)。年報(bào)顯示，公司 2023年度營業(yè)收入 ，為房地產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)收入和物業(yè)管理收入，凈利潤卻達(dá) ，每股收益 ，凈利潤的主要來源就是債務(wù)重組。 “這樣的交易公允性存在一定問題，操縱利潤變得直接和容易。 ”業(yè)內(nèi)人士分析說 。 ? 浪莎股份曾被喻為 “ 牛市第一股 ” 。公司原名 *ST長控，經(jīng)重組后更名浪莎股份。 ? 公司股票曾因重組而于 2023年 12月 20日開始停牌，停牌時(shí)的收盤價(jià)為 。 4個(gè)月后復(fù)牌，復(fù)牌當(dāng)天股價(jià)最高沖擊 85元天價(jià)，收盤 ，收盤價(jià)漲幅達(dá) 773％。2023年 5月 30日起更名 *ST浪莎，此后漲漲跌跌。 ? 重組后該公司 2023年第一季度實(shí)現(xiàn)凈利潤 萬元；每股收益 ，同比增長 ％。而當(dāng)期公司的營業(yè)收入僅為 。 ? 很明顯，公司盈利大增，主要是因?yàn)樗砻獾墓緜鶆?wù) ，確認(rèn)為債務(wù)重組收益，按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，債務(wù)重組收益計(jì)入公司當(dāng)期損益。但該部分利潤不會(huì)給公司帶來實(shí)際的現(xiàn)金收入。 甲公司 乙公司 應(yīng)收 100萬元 在乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難無法償還情況下 , 甲公司應(yīng)如何處理 ? 甲公司處理的方法有兩種 : 一是申請乙公司破產(chǎn) 二是進(jìn)行債務(wù)重組 修訂背景 ? 1998年 6月正式發(fā)布，首次使用公允價(jià)值計(jì)量屬性。 ? 2023年第一次修訂：將債務(wù)重組中的債務(wù)計(jì)量基礎(chǔ)由公允價(jià)值改為帳面價(jià)值，并不再確認(rèn)債務(wù)重組損益 (記入 “資本公積 ”）。 ? 2023年 2月第二次修訂：將債務(wù)重組中的債務(wù)計(jì)量基礎(chǔ)由帳面價(jià)值改為公允價(jià)值，并確認(rèn)債務(wù)重組損益和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益。 第一節(jié) 債務(wù)重組的定義和重組方式 ? 一、債務(wù)重組的定義 債務(wù)重組，是指在債務(wù)人 發(fā)生財(cái)務(wù)困難 的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出 讓步 的事項(xiàng)。 1. 債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難（債務(wù)重組的前提條件） 2. 債權(quán)人作出讓步（債務(wù)重組的必要條件） 限定條件 為什么？ 1. 債務(wù)人沒有發(fā)生財(cái)務(wù)困難時(shí)發(fā)生的債務(wù)重組的會(huì)計(jì)核算問題， 或?qū)儆诰栀?zèng)，使用其他準(zhǔn)則 ； 或重組債務(wù)未發(fā)生帳面價(jià)值的變動(dòng)， 不必進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 2. 企業(yè)清算或改組時(shí)的債務(wù)重組，屬于非持續(xù)經(jīng)營條件下的債務(wù) 重組，有關(guān)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)遵循特殊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ，如果債權(quán)人沒有讓 步，而是采取以物抵帳或訴訟方式解決，沒有直接發(fā)生權(quán)益或損益 變更，不涉及會(huì)計(jì)的確認(rèn)和披露，也不必進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 以下不屬于債務(wù)重組 （ 1）債務(wù)人發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券按正常條件轉(zhuǎn)為股權(quán)； （ 2）債務(wù)人破產(chǎn)清算時(shí)發(fā)生的債務(wù)重組 （ 3）債務(wù)人改組，債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為對債務(wù)人股權(quán)投資； （ 4）債務(wù)人借新債償舊債。 不屬于債務(wù)重組的原因是： （ 1）和（ 4）并未作出讓步，因而不屬于債務(wù)重組；（ 2）和（ 3）屬于非持續(xù)經(jīng)營條件下的債務(wù)重組，不符合《債務(wù)重組》準(zhǔn)則的定義范圍。 例題 1 ? 【多選題】 2023年 3月 31日，甲公司應(yīng)收乙公司的一筆貨款 500萬元到期，由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，該筆貨款預(yù)計(jì)短期內(nèi)無法收回。甲公司已為該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 100萬元。當(dāng)日，甲公司就該債權(quán)與乙公司進(jìn)行協(xié)商。下列協(xié)商方案中，屬于債務(wù)重組的有（ abe ）。 100萬元債務(wù)，其余部分立即以現(xiàn)金償還 50萬元債務(wù)，其余部分延期兩年償還 500萬元的固定資產(chǎn)償還 100萬元和公允價(jià)值為 400萬元的無形資產(chǎn)償還 400萬元現(xiàn)金償還 【 答案 】 ABE 【 解析 】 債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出的讓步的事項(xiàng)。選項(xiàng) C和 D，債權(quán)人均沒有作出讓步，所以不屬于債務(wù)重組。 二、債務(wù)重組的方式 ? ? ? ? 債務(wù)重組準(zhǔn)則著重解決了 持續(xù)經(jīng)營條件下 債權(quán)人作出讓步的債務(wù)重組的確認(rèn)、計(jì)量及其會(huì)計(jì)處理問題 。 ?以資產(chǎn)來清償債務(wù)（現(xiàn)金資產(chǎn)、非現(xiàn)金資產(chǎn)） ?將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（同時(shí)，債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)） ?修改其他債務(wù)條件（借款的本金、利率、期限） ?以上三種方式的組合 ? 三、債務(wù)重組日的確定 ? 債務(wù)重組日：即為債務(wù)重組完成日，即債務(wù)人履行協(xié)議或法院裁定，將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開始執(zhí)行的日期。 ? 債務(wù)重組日可能發(fā)生在債務(wù)到期前、到期日或到期后。 第二節(jié) 債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理 ? 對于債務(wù)人而言 ：發(fā)生債務(wù)重組時(shí)，應(yīng)將重組債務(wù)的帳面價(jià)值大于抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值、所轉(zhuǎn)股份的公允價(jià)值、或者重組后債務(wù)帳面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為 債務(wù)重組利得 ，記入 “營業(yè)外收入 ”。 ? 對于債權(quán)人而言： 應(yīng)將重組債權(quán)的帳面余額與受讓資產(chǎn)的公允價(jià)值、所轉(zhuǎn)股份的公允價(jià)值、或者重組后債權(quán)的帳面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為 債務(wù)重組損失 ，記入 “營業(yè)外支出 ”。 ? 一、以資產(chǎn)清償債務(wù) ? （一）以現(xiàn)金清償債務(wù) 債務(wù)人：重組債務(wù)帳面價(jià)值－實(shí)際支付現(xiàn)金＝重組利得 債權(quán)人：重組債權(quán)帳面余額－收到的現(xiàn)金＝重組損失 – 債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理 – 實(shí)際支付的現(xiàn)金（銀行存款）＜重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額（應(yīng)付賬款等 ) – → 計(jì)入當(dāng)期損益 （營業(yè)外收入 ——債務(wù)重組利得） 現(xiàn)金清償： 借記應(yīng)付款項(xiàng)，貸記銀行存款，差額計(jì)入營業(yè)外收入 – 債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理 – 債權(quán)人：會(huì)發(fā)生債務(wù)重組的損失 重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入營業(yè)外支出 – 債權(quán)人已對債權(quán)計(jì)提減值