【正文】 會(huì)計(jì)學(xué)原理 借貸記帳法的應(yīng)用 1 借貸記賬法的應(yīng)用 ? 學(xué)習(xí)目的 ? 通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，進(jìn)一步掌握賬戶和借貸記賬法的具體運(yùn)用。 會(huì)計(jì)學(xué)原理 借貸記帳法的應(yīng)用 2 ? 學(xué)習(xí)要求 ? 通過(guò)本章學(xué)習(xí)，理解工業(yè)企業(yè)資金籌集、生產(chǎn)準(zhǔn)備、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售、利潤(rùn)形成和利潤(rùn)分配等的核算方法和成本計(jì)算內(nèi)容，重點(diǎn)掌握賬戶設(shè)置（賬戶的性質(zhì)、用途和結(jié)構(gòu)）和主要業(yè)務(wù)的賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系。 會(huì)計(jì)學(xué)原理 借貸記帳法的應(yīng)用 3 ? 本章內(nèi)容 ： ? 工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)過(guò)程核算的內(nèi)容 ? 資金籌集核算 ? 生產(chǎn)準(zhǔn)備核算 ? 產(chǎn)品生產(chǎn)核算 ? 產(chǎn)品銷售核算 ? 利潤(rùn)的形成和分配核算 ? 資金調(diào)整和退出核算 會(huì)計(jì)學(xué)原理 借貸記帳法的應(yīng)用 4 第一節(jié) 工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)過(guò)程核算的內(nèi)容 資 金 籌 集 生 產(chǎn) 準(zhǔn) 備 產(chǎn) 品 生 產(chǎn) 產(chǎn) 品 銷 售 利 潤(rùn) 形 成 和 分 配 資 金 調(diào) 整 和 退 出 會(huì)計(jì)學(xué)原理 借貸記帳法的應(yīng)用 5 第二節(jié) 資金籌集核算 企業(yè)接受投資人投入資本 企業(yè)向銀行借入 資金來(lái)源 短期借款 長(zhǎng)期借款 會(huì)計(jì)學(xué)原理 借貸記帳法的應(yīng)用 6 一 、 投入資本 （ 金 ） 的核算 （ 一 ） 投入資本 （ 金 ） 概念 《 企業(yè)財(cái)務(wù)通則 》 規(guī)定：設(shè)立企業(yè)必須有 法定的 資本金 。 《 公司法 》 規(guī)定：以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和商品批發(fā)為主的公司 注冊(cè)資本 的最低限額 不得少于人民幣 50萬(wàn)元； ? 投入資本 —— 實(shí)收資本 —— …… 核算企業(yè)投資者按照企業(yè)章程 、合同或協(xié)議的約定投入企業(yè)的資本 。 ① 為什么投資者設(shè)立公司首先必須投入資本 ？ ② 注冊(cè)資本 、 實(shí)收資本 、 投入資本之間是什么關(guān)系 ？ 會(huì)計(jì)學(xué)原理 借貸記帳法的應(yīng)用 7 按投資者投入資本的物質(zhì)形態(tài)不同 ， 分 ? 貨幣投資 ? 實(shí)物投資 ? 無(wú)形資產(chǎn)投資 會(huì)計(jì)學(xué)原理 借貸記帳法的應(yīng)用 8 （二）需要設(shè)置的賬戶 “銀行存款” “固定資產(chǎn)” “實(shí)收資本” 等等 賬戶的功能 賬戶的結(jié)構(gòu)（借方、貸方記錄內(nèi)容，余額方向） 賬戶的說(shuō)明 會(huì)計(jì)學(xué)原理 借貸記帳法的應(yīng)用 9 說(shuō)明： ?屬于所有者權(quán)益類賬戶； ?實(shí)收資本是一種永久性資本 ， 平時(shí)沒有借方發(fā)生額 ， 企業(yè)解散清退時(shí)才有借方發(fā)生額； ?按投資者設(shè)明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。 “ 實(shí)收資本 ” — 反映投入資本 增減變動(dòng)情況及 其結(jié)果的賬戶。 實(shí)際收到投資 者投入資本 投入資本減少數(shù) （ 按法定程序減資 ） 余額：投入資本的總額 借方 實(shí)收資本 貸方 會(huì)計(jì)學(xué)原理 借貸記帳法的應(yīng)用 10 借方 銀行存款 貸方 說(shuō)明： ?屬于資產(chǎn)類賬戶； “ 銀行存款 ” — 反映企業(yè)在開 戶銀行存放的貨幣資金的增 加數(shù)、減少數(shù)和結(jié)存數(shù)。 銀行存款的增加數(shù) 銀行存款的減少數(shù) 余額：貨幣資金的結(jié)存數(shù) 會(huì)計(jì)學(xué)原理 借貸記帳法的應(yīng)用 11 （ 三 ） 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)舉例 例 41 書 P75例 例 2 ② 企業(yè)接受投資者實(shí)物（ 固定資產(chǎn)）投資。 借：固定資產(chǎn) 250000 貸：實(shí)收資本 250000 ① 企業(yè)接受投資者貨幣資金 投資。 借：銀行存款 202300 貸：實(shí)收資本 202300 會(huì)計(jì)學(xué)原理 借貸記帳法的應(yīng)用 12 練習(xí)： 書 p130— 習(xí)題六第 2題 ① 借：銀行存款 400， 000 貸：實(shí)收資本 —— 國(guó)家投入資本 400， 000 ② 借：固定資產(chǎn) 150， 000 貸：實(shí)收資本 —— A單位投入資本 150， 000 會(huì)計(jì)學(xué)原理 借貸記帳法的應(yīng)用 13 二 、 借入資金的核算 （ 一 ） 短期借款的核算 1． 短期借款的概念 企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以內(nèi) （ 含一年 ） 的各種借款 。 用途：季節(jié)性儲(chǔ)備材料等 。 2．需要設(shè)置的賬戶 “銀行存款” “短期借款” 會(huì)計(jì)學(xué)原理 借貸記帳法的應(yīng)用 14 “ 短期借款 ” — 反映短期借款 本金的取得、 歸還情況的賬 戶。 說(shuō)明： ?屬于負(fù)債類賬戶； ?按債權(quán)人設(shè)明細(xì)賬； ?只核算本金，不核算利息。 ? 短期借款利息屬于籌資費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用” 賬戶。 取得借款 本金 歸還借款本金 余額： 尚未歸還借款本金 借方 短期借款 貸方 會(huì)計(jì)學(xué)原理 借貸記帳法的應(yīng)用 15 3． 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)舉例 例 42 書 P76例 3 ③ 企業(yè)向銀行借入臨時(shí)借款。 借：銀行存款 50000 貸：短期借款 50000 會(huì)計(jì)學(xué)原理 借貸記帳法的應(yīng)用 16 （ 二 ） 長(zhǎng)期借款的核算 1． 長(zhǎng)期借款的概念 企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上（不含一年）的各種借款。 用途： 購(gòu)置設(shè)備、基建工程等。 設(shè)置的賬戶 “銀行存款” “長(zhǎng)期借款” 會(huì)計(jì)學(xué)原理 借貸記帳法的應(yīng)用 17 “ 長(zhǎng)期借款 ” — 反映長(zhǎng)期借款 本金的取得、 歸還和利息的 計(jì)提和支付情 況的賬戶。 說(shuō)明： ?屬于負(fù)債類賬戶； ?按債權(quán)人設(shè)明細(xì)賬； ?既核算本金 ， 也核算利息 。 取得長(zhǎng)期借款 。提取利息 歸還長(zhǎng)期借款；支付利息 余額：期末尚未 歸還借款本息 借方 長(zhǎng)期借款 貸方 會(huì)計(jì)學(xué)原理 借貸記帳法的應(yīng)用 18 3． 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)舉例 例 43書 P77例 例 5 ④ 企業(yè)向銀行借入長(zhǎng)期借款。 借：銀行存款 35100 貸：長(zhǎng)期借款 35100 會(huì)計(jì)學(xué)原理 借貸記帳法的應(yīng)用 19 練習(xí) ：書 P130—習(xí)題六第 4題 ③ 借：銀行存款 50， 000 貸：短期借款 50， 000 ④ 借：銀行存款 500， 000 貸：長(zhǎng)期借款 500， 000 會(huì)計(jì)學(xué)原理 借貸記帳法的應(yīng)用 20 第三節(jié) 生產(chǎn)準(zhǔn)備核算 購(gòu)置固定資產(chǎn) 采購(gòu)材料 生產(chǎn)準(zhǔn)備 需要安裝 不需要安裝 會(huì)計(jì)學(xué)原理 借貸記帳法的應(yīng)用 21 一 、 固定資產(chǎn)購(gòu)入業(yè)務(wù)的核算 （ 一 ） 固定資產(chǎn)概念 使用期限 超過(guò) 1年 的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2023元以上 ，并且使用期限 超過(guò) 2年 的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。 會(huì)計(jì)學(xué)原理 借貸記帳法的應(yīng)用 22 固定資產(chǎn)的來(lái)源 固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值 ,由取得固定資產(chǎn)的成本構(gòu)成 。 購(gòu)置的固定資產(chǎn) 入賬價(jià)值包括： 支付的買價(jià) 包裝費(fèi) 運(yùn)輸費(fèi) 安裝成本 相關(guān)稅金 + + + + 等 會(huì)計(jì)學(xué)原理 借貸記帳法的應(yīng)用 23 （二）需要設(shè)置的賬戶 “銀行存款” “在建工程” “固定資產(chǎn)” 等等 會(huì)計(jì)學(xué)原理 借貸記帳法的應(yīng)用 24 借方 在建工程 貸方 轉(zhuǎn)出已安裝完工工程的成本 “ 在建工程 ” — 反映企業(yè)進(jìn)行安 裝工程（如安裝固定資產(chǎn)）等 發(fā)生的實(shí)際支出，包括需要安 裝設(shè)備的價(jià)值。 說(shuō)明： ?屬于資產(chǎn)類賬戶； ?按在建工程項(xiàng)目設(shè)明細(xì)賬。 進(jìn)行安裝工程發(fā)生實(shí)際支出 余額：未完工程 已發(fā)生的支出 會(huì)計(jì)學(xué)原理 借貸記帳法的應(yīng)用 25 借方 固定資產(chǎn) 貸方 “ 固定資產(chǎn) ” — 反映固定資產(chǎn) 原始價(jià)值 的增 減變動(dòng)和結(jié)存 情況。 說(shuō)明： ?屬于資產(chǎn)類賬戶； ?按固定資產(chǎn)種類設(shè)明細(xì)賬 ——固定資產(chǎn)卡片、固定資產(chǎn)登記簿 。 增加的原始價(jià)值 減少的原始價(jià)值 余額：結(jié)存的原始價(jià)值 會(huì)計(jì)學(xué)原理 借貸記帳法的應(yīng)用 26 （ 三 ） 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)舉例 例 44 企業(yè)購(gòu)入不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺(tái) ， 買價(jià)和稅金共18000元 ， 包裝費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi) 360元 ， 全部款項(xiàng)已用銀行存款支付 。 借：固定資產(chǎn) 18360 貸：銀行存款 18360 會(huì)計(jì)學(xué)原理 借貸記帳法的應(yīng)用 27 ① 借：在建工程 18360 貸：銀行存款 18360 ② 借：在建工程 1900 貸：原材料 1200 應(yīng)付工資 700 ③ 借：固定資產(chǎn) 20260 貸：在建工程 20260 上例中的固定資產(chǎn)若需要安裝。在安裝過(guò)程中耗用材料 1200元，耗用人工 700元。安裝完畢，經(jīng)驗(yàn)收合格交付使用。 會(huì)計(jì)學(xué)原理 借貸記帳法的應(yīng)用 28 二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算 材料的來(lái)源 材料的入賬價(jià)值 ， 按取得時(shí)的成本入賬 。 購(gòu)入材料 的入賬價(jià)值： + 支 付 的 買 價(jià) 按發(fā)票價(jià)格支付的貨款 指采購(gòu)材料過(guò)程中所支付的各項(xiàng)費(fèi)用，包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、等等 采 購(gòu) 費(fèi) 用 會(huì)計(jì)學(xué)原理 借貸記帳法的應(yīng)用 29 采購(gòu)材料，支付貨款和采購(gòu)費(fèi)用的三種情況： 預(yù)付款 即付款 未付款 會(huì)計(jì)學(xué)原理 借貸記帳法的應(yīng)用 30 （ 一 ） 需要設(shè)置的賬戶 假設(shè)：材料日常核算（收、發(fā)、存）按計(jì)劃成本；且材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本一致。 “物資采購(gòu)” “原材料” “銀行存款” “應(yīng)付賬款” “應(yīng)付票據(jù)” “預(yù)付賬款” “應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅” 會(huì)計(jì)學(xué)原理 借貸記帳法的應(yīng)用 31 “ 物資采購(gòu) ” — 歸集材料采購(gòu) 成本的賬戶。 說(shuō)明： ?屬于資產(chǎn)類賬戶； ?按材料品種設(shè)明細(xì)賬戶。 借方 物資采購(gòu) 貸方 ① 購(gòu)入材料買價(jià) ② 采購(gòu)費(fèi)用 轉(zhuǎn)出完成采購(gòu)手續(xù)驗(yàn)收入庫(kù)材料的采購(gòu)成本數(shù)額 余額：在途材料 成本 會(huì)計(jì)學(xué)原理 借貸記帳法的應(yīng)用 32 “ 原材料 ” — 反映企業(yè) 庫(kù)存 的 各種材料收發(fā)與 結(jié)存情況。 說(shuō)明： ?屬于資產(chǎn)類賬戶； ?按材料保管地點(diǎn)、類別、品種和規(guī)格設(shè)明細(xì)賬戶。 借方 原材料 貸方 驗(yàn)收入庫(kù) 材料成本 出庫(kù)材料成本 余額：庫(kù)存材料 成本 會(huì)計(jì)學(xué)原理 借貸記帳法的應(yīng)用 33 因購(gòu)買材料、商品和接 受勞務(wù)供應(yīng)等應(yīng)支付給 供應(yīng)單位的款項(xiàng)。 “ 應(yīng)付賬款 ” — 反映應(yīng)付賬款 形成及其償還 情況。 說(shuō)明： ?屬于