【正文】 第 15章 債務(wù)重組 重點(diǎn)與難點(diǎn) 債務(wù) 重組 概述 債務(wù)重組的定義 債務(wù)重組的方式 會(huì)計(jì) 處理 以資產(chǎn)清償債務(wù) 以上方式組合 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 修改其他債務(wù)條件 一、債務(wù)重組的定義 ?債務(wù)重組是指在 債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難 的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出 讓步 的事項(xiàng)。 ?兩個(gè)關(guān)鍵： ? 債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難：債務(wù)重組前提條件 ?不能按原定條件清償債務(wù) ? 債權(quán)人作出讓步：債務(wù)重組必要條件 ? 只有作出金額上的讓步（少還錢）才屬于債務(wù)重組 二、債務(wù)重組的方式 ?債務(wù)重組主要有以下四種方式 ： ? （ 1）以資產(chǎn)清償債務(wù) ? 包括以貨幣資金、存貨、金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)等清償債務(wù) ? （ 2）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 ? 債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán) ? （ 3）修改其他債務(wù)條件 ? 包括延期還款，減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等 ? （ 4）混合重組 ? 指采用以上兩種或兩種以上的方法組合清償債務(wù)的債務(wù)重組形式 （一）以資產(chǎn)清償債務(wù)會(huì)計(jì)處理 ?債務(wù)人： ? 債務(wù)賬面值與資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，記入 “ 營業(yè)外收入 ” ? 資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值間的差額，作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益，計(jì)入當(dāng)期損益 ? 對(duì)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)將該準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期減值損失 ? 轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)過程中發(fā)生的稅費(fèi)，直接計(jì)入資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益 ? 對(duì)于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，如債權(quán)人不向債務(wù)人支付增值稅，則重組利得應(yīng)扣除該增值稅 （一）以資產(chǎn)清償債務(wù)會(huì)計(jì)處理 ?債權(quán)人： ? 受讓的資產(chǎn)以公允價(jià)值入賬 ? 債權(quán)賬面價(jià)值與受讓資產(chǎn)公允價(jià)值間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，作為營業(yè)外支出，計(jì)入當(dāng)期損益 ? 重組債權(quán)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)先將上述差額沖減已計(jì)提的減值準(zhǔn)備 ? 沖減后仍有損失的，計(jì)入營業(yè)外支出 ? 沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期減值損失 （一）以資產(chǎn)清償債務(wù) ?【 例 1】 甲公司從乙公司購入原材料 500萬元 （含稅），由于財(cái)務(wù)困難無法歸還， 4月1日進(jìn)行債務(wù)重組，甲公司用銀行存款支付400萬元后，余款不再償還。乙公司對(duì)應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 50萬元。 債務(wù)人（甲公司）： 債務(wù)賬面價(jià)值： 500萬 償債資產(chǎn)公允價(jià)值：現(xiàn)金 400萬 重組利得： 100萬 會(huì)計(jì)處理： 借：應(yīng)付賬款 500 貸：銀行存款 400 營業(yè)外收入 100 （一）以資產(chǎn)清償債務(wù) ?【 例 1】 甲公司從乙公司購入原材料 500萬元 （含稅），由于財(cái)務(wù)困難無法歸還， 4月1日進(jìn)行債務(wù)重組，甲公司用銀行存款支付400萬元后，余款不再償還。乙公司對(duì)應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 50萬元。 債權(quán)人（乙公司）： 債權(quán)賬面價(jià)值： 500萬 債權(quán)減值準(zhǔn)備 50萬 受讓資產(chǎn)公允價(jià)值：現(xiàn)金 400萬 重組損失： 50萬 會(huì)計(jì)處理： 借：銀行存款 400 壞賬準(zhǔn)備 50 營業(yè)外支出 50 貸：應(yīng)收賬款 500 （一）以資產(chǎn)清償債務(wù) ?【 例 11】 甲公司從乙公司購入原材料 500萬元 （含稅），由于財(cái)務(wù)困難無法歸還， 4月 1日進(jìn)行債務(wù)重組，甲公司用銀行存款支付 400萬元后，余款不再償還。乙公司對(duì)應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 120萬元。 債權(quán)人（乙公司）： 債權(quán)賬面價(jià)值： 500萬 債權(quán)減值準(zhǔn)備 120萬 受讓資產(chǎn)公允價(jià)值：現(xiàn)金 400萬 重組損失： 100萬，減值余 20萬 會(huì)計(jì)處理： 借：銀行存款 400 壞賬準(zhǔn)備 120 貸：應(yīng)收賬款 500 資產(chǎn)減值損失 20 （一）以資產(chǎn)清償債務(wù) ? 【 例 2】 甲公司從乙公司購入原材料 500萬元（含稅），由于財(cái)務(wù)困難無法歸還， 4月 1日進(jìn)行債務(wù)重組。甲公司以一臺(tái)設(shè)備抵償債務(wù)，該設(shè)備賬面原值為 700萬元，已提折舊 300萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為 350萬元 (不含增值稅，增值稅稅率 17%)。假設(shè)不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。乙公司對(duì)應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 40萬元。 ? 假設(shè)乙公司向甲公司支付設(shè)備增值稅款 。 債務(wù)人（甲公司）： 債務(wù)賬面價(jià)值： 500萬 償債資產(chǎn)公允價(jià)值：設(shè)備 350萬 重組利得： 150萬 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失 50萬 會(huì)計(jì)處理： 借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊 300 貸：固定資產(chǎn) 700 應(yīng)交稅費(fèi) — 增 (銷 ) （一）以資產(chǎn)清償債務(wù) ? 【 例 2】 甲公司從乙公司購入原材料 500萬元（含稅），由于財(cái)務(wù)困難無法歸還， 4月 1日進(jìn)行債務(wù)重組。甲公司以一臺(tái)設(shè)備抵償債務(wù)，該設(shè)備賬面原值為 700萬元，已提折舊 300萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為 350萬元 (不含增值稅，增值稅稅率 17%)。假設(shè)不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。乙公司對(duì)應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 40萬元。 ? 假設(shè)乙公司向甲公司支付設(shè)備增值稅款 。 債務(wù)重組利得： 借：應(yīng)付賬款 500 銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理 營業(yè)外收入 150 設(shè)備轉(zhuǎn)讓損失： 借： 營業(yè)外支出 50 貸：固定資產(chǎn)清理 50 （一）以資產(chǎn)清償債務(wù) ? 【 例 2】 甲公司從乙公司購入原材料 500萬元（含稅），由于財(cái)務(wù)困難無法歸還， 4月 1日進(jìn)行債務(wù)重組。甲公司以一臺(tái)設(shè)備抵償債務(wù)，該設(shè)備賬面原值為 700萬元，已提折舊 300萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為 350萬元 (不含增值稅，增值稅稅率 17%)。假設(shè)不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。乙公司對(duì)應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 40萬元。 ? 假設(shè)乙公司向甲公司支付設(shè)備增值稅款 。 債權(quán)人（乙公司）： 債權(quán)賬面價(jià)值： 500萬 受讓資產(chǎn)公允價(jià)值：設(shè)備 350萬 重組損失： 150萬 債權(quán)減值準(zhǔn)備 40萬 扣減準(zhǔn)備后損失余額 110萬 會(huì)計(jì)處理： 借：固定資產(chǎn) 350 應(yīng)交稅費(fèi) — 增 (進(jìn) ) 營業(yè)外支出 110 貸：應(yīng)收賬款 500 銀行存款 壞賬準(zhǔn)備 40 （一）以資產(chǎn)清償債務(wù) ? 【 例 2】 甲