【正文】 ch5 銷售成本與存貨本章內(nèi)容◆ 存貨的性質(zhì)與范圍 ◆ 存貨數(shù)量的確定 —— 存貨的盤存制度◆ 存貨取得及發(fā)出的計價◆ 存貨的期末計價 有關(guān)存貨的會計問題u期末存貨 =數(shù)量 *單位成本u銷貨成本 =數(shù)量 *單位成本u數(shù)量的確定方法： ? 定期盤存制? 永續(xù)盤存制u單位成本的確定取決于：? 歷史成本計價基礎(chǔ)? 非歷史成本計價基礎(chǔ)一、存貨性質(zhì)與范圍◆ 存貨概念與性質(zhì) 概念：存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。性質(zhì)：由此看出，存貨最基本的特征是，企業(yè)持有存貨的最終的目的是為了出售（不論是可直接供出售，還是需經(jīng)過進一步加工后才能出售），而不是自用或消耗。這一特征就使存貨明顯區(qū)別于固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)。一、存貨性質(zhì)與范圍u 存貨在同時滿足以下兩個條件時，才能加以確認：（ 1）該存貨包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) —— 所有權(quán)是存貨包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)的一個重要標志。 u （ 2）該存貨的成本能夠可靠地計量。u 存貨范圍確認的標準是企業(yè)對貨物是否具有法人財產(chǎn)權(quán)（或法定產(chǎn)權(quán)）。存貨的范圍包括下列三類有形資產(chǎn)：? 1 .在正常經(jīng)營過程中儲存以備出售的存貨。? 2. 為了最終出售正處于生產(chǎn)過程中的存貨。? 3. 為了生產(chǎn)供銷售的商品或提供服務(wù)以備消耗的存貨。[下載自 ]二、存貨的盤存制度 —— 定期盤存制 ◆ 定期盤存制 ： 也稱 “ 實地盤存制 ” ，即日常只記錄存貨的增加數(shù)量和金額（可以在 “ 存貨 ” 帳戶記錄，也可以另設(shè) “ 采購 ” 帳戶記錄），不記錄存貨的發(fā)出數(shù)量和金額，期末通過對存貨進行實地盤點，確定存貨結(jié)余數(shù)量和金額，并進而確定本期銷貨成本的存貨盤存制度。其基本計算程序為： 期初存貨 + 本期購貨 — 期末存貨 = 銷貨成本 商品存 二、存貨的盤存制度 —— 定期盤存制動Slide 61可供銷售 $11,400產(chǎn)品購買 $7,400期末存貨期初存貨$?銷售成本 $?存貨庫$4,000Slide 62 定期盤存制期初存貨 $ 4,000加 : 產(chǎn)品購買 7,400等于 : 可供銷售商品 11,400減 : 期末存貨 2,000 產(chǎn)品銷售成本 $ 9,400在定期盤存制下，期末時要對存貨進行實地盤查。二、存貨的盤存制度 —— 定期盤存制 ◆ 在定期盤存制下，會計處理的基本程序如下： 日常采購發(fā)生時， 借：存貨 貸：銀行存款 會計期末，將期初存貨和當(dāng)期采購存貨予以結(jié)轉(zhuǎn)， 借：銷貨成本 貸：存貨 根據(jù)期末盤點確認的存貨期末結(jié)余，將期末存貨確認入帳， 借：存貨 貸：銷貨成本二、存貨的盤存制度 —— 定期盤存制◆ 定期盤存制的好處：簡化核算手續(xù)，減少核算工作量。 ◆ 定期盤存制的問題：〈 1〉缺乏系統(tǒng)記錄，不能隨時反映存貨收入、發(fā)出和結(jié)存的動態(tài)；〈 2〉影響成本計算的真實性（損失混于銷貨成本之中），容易掩蓋存貨管理中存在的自然和人為的損失 。 〈 3〉只能到期末盤點時結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本，而不能隨時結(jié)轉(zhuǎn)成本。二、存貨的盤存制度 —— 永續(xù)盤存制 ◆ 永續(xù)盤存制 ：也稱 “ 帳面盤存制 ” ，即日常系統(tǒng)的在帳面上記錄存貨的增加、發(fā)出和結(jié)余的數(shù)量及金額的存貨盤存制度。其基本計算程序為： 期初存貨 + 本期采購 – 本期發(fā)出 = 期末存貨 ◆ 永續(xù)盤存制的好處：便于存貨管理與控制；不進行期末盤點即可編制財務(wù)報表。（注：當(dāng)然，為了保證 “ 帳實相符 ” ，期末尤其是年末亦須盤點存貨，以確保帳面記錄的真實性） ◆ 永續(xù)盤存制的問題：核算程序復(fù)雜（須連續(xù)記錄；須詳細設(shè)置明細帳）。Slide 67永續(xù)盤存制項目 : 磁帶播放設(shè)備 型號： S150 單位 : 件 日期 收到 運出 余額 單位 單位 單位 單位 成本 總計 單位 成本 總計 單位 成本 總計1月 2日 40 100 100 4,00012 32 100 3,200 8 100 80014 10 100 1,000 18 100 1,80025 4 100 400 22 100 2,20031 2 100 200 20 100 2,000二、存貨的盤存制度 —— 存貨盤盈盤虧的處理u存貨盤盈? 經(jīng)有關(guān)部門批準后， “待處理財產(chǎn)損溢 ”沖減管理費用u存貨盤虧和毀損? 報經(jīng)批準后， “待處理財產(chǎn)損溢 ”區(qū)分原因做以下處理：– 自然定額內(nèi)損耗 ——“ 管理費用 ”– 屬于過失人責(zé)任的 ——“ 其他應(yīng)收款 ”– 自然災(zāi)害或意外事故造成的凈損失 —“ 營業(yè)外支出 ” 兩種盤存制度的比較定期盤存制 永續(xù)盤存制會計期末結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本 銷售發(fā)生時結(jié)轉(zhuǎn)實際清點期末存貨，再計算銷貨成本不需要實際清點存貨就可以得到銷貨成本不能識別售出的存貨和意外丟失的存貨可以識別，記入 “待處理財產(chǎn)損溢 ”適用于數(shù)量多、價值低的商品，如百貨。適用于數(shù)量少、價值高的商品，如汽車。三、 存貨取得的成本確認與入帳金額u存貨在取得時，應(yīng)當(dāng)按照取得時的實際成本入賬。u存貨的形成，主要有外購和自制兩個途徑。? 外購存貨的成本確認? 自制存貨的成本確認外購存貨的成本確認u存貨的采購成本一般包括采購價格、進口關(guān)稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用。u商品流通企業(yè)存貨的采購成本包括采購價格、進口關(guān)稅和其他稅金等。外購存貨的成本確認? 采購價格，是指企業(yè)購入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。? 其他稅金，是指企業(yè)購買、自制或委托加工存貨發(fā)生的消費稅、資源稅和不能從銷項稅額中抵扣的增值稅進項稅額等。? 其他可直接歸屬于存貨采購的費用，即采購成本中除上述各項以外的可直接歸屬于存貨采購的費用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。這些費用能分清負擔(dān)對象的，應(yīng)直接計入存貨的采購成本；不能分清負擔(dān)對象的，應(yīng)選擇合理的分配方法，分配計入有關(guān)存貨的采購成本。分配方法通常包括按所購存貨的重量或采購價格比例進行分配。外購存貨的成本確認u商品流通企業(yè)存貨的采購成本由采購價格、進口關(guān)稅和其他稅金等構(gòu)成，不包括運輸費、裝卸費等其他費用。采購過程中發(fā)生的各項費用（附帶成本）直接計入 “營業(yè)費用 ”。 u這里的商品流通企業(yè)存貨是指商品流通企業(yè)購入的商品 外購存貨的成本確認（舉例）◆