【正文】 第六章 工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)營業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理v產(chǎn)品制造企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程產(chǎn)品制造企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程v籌資過程籌資過程v供應(yīng)（采購）過程供應(yīng)（采購）過程v生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程v銷售過程銷售過程 儲(chǔ)備資金計(jì)算取得的材料成本，進(jìn)行材料收發(fā)的核算。歸集生產(chǎn)耗費(fèi)的料、工、費(fèi)等，計(jì)算產(chǎn)品成本。確認(rèn)收入，確定銷售成本、銷售稅金、銷售費(fèi)用等。貨 幣資 金貨幣資金生產(chǎn)資金供應(yīng)過程 生產(chǎn)過程 銷售過程成品資金結(jié)算資金計(jì)算財(cái)務(wù)成果、進(jìn)行利潤分配第一節(jié)第一節(jié) 產(chǎn)品制造企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程產(chǎn)品制造企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程第一節(jié)第一節(jié) 產(chǎn)品制造企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程產(chǎn)品制造企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程供應(yīng)過程生產(chǎn)過程銷售過程貨幣資金形態(tài) ——儲(chǔ)備資金形態(tài) 儲(chǔ)備資金 ——生產(chǎn)資金 ——成品資金成品資金形態(tài) ——貨幣資金形態(tài) 供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售過程發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及資金的投入、籌集、退出等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，構(gòu)成工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)營過程核算的內(nèi)容。 第一節(jié)第一節(jié) 產(chǎn)品制造企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程產(chǎn)品制造企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程供應(yīng)過程生產(chǎn)過程銷售過程 在供應(yīng)過程中支付的材料買價(jià)、采購費(fèi)用按各種材料進(jìn)行歸集，構(gòu)成采購成本； 在生產(chǎn)過程發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用按各種產(chǎn)品進(jìn)行歸集，構(gòu)成各種產(chǎn)品的制造成本； 發(fā)生的銷售費(fèi)用作為期間費(fèi)用，不分?jǐn)側(cè)氘a(chǎn)品成本。 第二節(jié) 籌資過程 n 籌資活動(dòng)主要目的是籌集資金，滿足生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)對(duì)資金的需要。資金籌集是企業(yè)開展生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的前提，它是企業(yè)生產(chǎn)順利進(jìn)行的保證。n 籌資活動(dòng)主要包括自有資金籌集和債務(wù)資金籌集。第二節(jié) 籌資過程 一、自有資金籌集“實(shí)收資本 ”用以核算企業(yè)實(shí)際收到投資者投入的資本。貸方登記企業(yè)收到投資者投入企業(yè)資本的實(shí)際數(shù)額，借方登記按規(guī)定程序減少注冊資本的數(shù)額，借方一般沒有發(fā)生額?？砂赐顿Y者設(shè)置明細(xì)賬。例 1 某企業(yè)投入資本 400 000元，存入銀行。借：銀行存款 400 000 貸：實(shí)收資本 400 000例 2 某企業(yè)投入全新汽車一輛，價(jià)值 180 000元。借：固定資產(chǎn) 180 000 貸：實(shí)收資本 180 000 第二節(jié) 籌資過程 二、債務(wù)資金籌集短期借款是指企業(yè)借入的期限在一年以內(nèi)的各種借款，貸方登記借入的款項(xiàng)，借方登記歸還的借款數(shù)額，貸方余額表示尚未歸還的款項(xiàng)的數(shù)額。例 3由于季節(jié)性耗用材料的需要，企業(yè)臨時(shí)向銀行銀行借入 30000，存入銀行。借：銀行存款 30000貸：短期借款 30000第三節(jié)第三節(jié) 供應(yīng)過程供應(yīng)過程一、材料一、材料采購業(yè)務(wù)采購業(yè)務(wù)的內(nèi)容的內(nèi)容（一）材料價(jià)款結(jié)算（二）采購費(fèi)用（三）材料采購成本的計(jì)算第三節(jié)第三節(jié) 供應(yīng)過程供應(yīng)過程（一）材料（一）材料價(jià)款結(jié)算價(jià)款結(jié)算：材料價(jià)款 =購買數(shù)量 單價(jià)⑴ 現(xiàn)款交易一手錢 ,一手貨 (現(xiàn)金 \存款 → 材料 )⑵ 欠款交易 先收料 ,后付款 (負(fù)債 → 材料 )按合同約定時(shí)間付款 (應(yīng)付賬款 → 材料 )第三節(jié)第三節(jié) 供應(yīng)過程供應(yīng)過程（二）（二）采購費(fèi)用采購費(fèi)用是材料采購成本組成部分內(nèi)容包括運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、整理費(fèi)、檢驗(yàn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗等n 在計(jì)算材料采購成本中，凡是能直接計(jì)入各種材料的直接費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入各種材料的采購成本；不能直接計(jì)入的各種間接費(fèi)用，應(yīng)按一定標(biāo)準(zhǔn)在有關(guān)材料之間進(jìn)行分配，分別計(jì)入各種材料的采購成本。第三節(jié) 供應(yīng)過程采購費(fèi)用的分?jǐn)偡謹(jǐn)偟臉?biāo)準(zhǔn)：材料的重量、體積、買價(jià)等分配的公式：第三節(jié)第三節(jié) 供應(yīng)過程供應(yīng)過程（三）材料（三）材料采購成本計(jì)采購成本計(jì)算算⑴ 材料采購總成本=買價(jià) +應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購費(fèi)⑵ 入庫材料單位采購成本=采購總成本 247。 入庫數(shù)量按同批購進(jìn)的每一種材料分別計(jì)算（一）材料采購的實(shí)際成本法（一）材料采購的實(shí)際成本法⑴⑴ 采購憑證采購憑證 銀行結(jié)算憑證銀行結(jié)算憑證 購貨發(fā)票、運(yùn)雜費(fèi)單據(jù)購貨發(fā)票、運(yùn)雜費(fèi)單據(jù) 運(yùn)單、提貨單等運(yùn)單、提貨單等 外來憑證外來憑證二、原材料核算的實(shí)際成本法自制憑證自制憑證收料單收料單材料材料類別類別 名稱名稱 規(guī)格規(guī)格數(shù)數(shù) 量量應(yīng)收應(yīng)收 實(shí)收實(shí)收 單價(jià)單價(jià) 金額金額備注備注⑵⑵ 入入 庫庫 憑憑 證證二、原材料核算的實(shí)際成本法在途物資應(yīng)付賬款 庫存商品生產(chǎn)成本原材料銀行存款購買材料 驗(yàn)收入庫 投入生產(chǎn) 完工入庫賒購材料二、原材料核算的實(shí)際成本法l “材料采購 ”賬戶l 用來核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算而購入材料的采購成本。l “在途物資 ”賬戶l 用來核算企業(yè)采用實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗(yàn)收入庫的在途物資的采購成本。l “原材料 ”賬戶l 核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。入庫材料的實(shí)際（或入庫材料的實(shí)際（或計(jì)劃）成本：計(jì)劃）成本：⑴⑴ 外購入庫成本外購入庫成本⑵⑵ 其他入庫材料成本其他入庫材料成本余余 :庫存材料的實(shí)際庫存材料的實(shí)際（或計(jì)劃）成本（或計(jì)劃）成本發(fā)出材料的實(shí)際發(fā)出材料的實(shí)際（或計(jì)劃）成本（或計(jì)劃）成本原材料原材料按品名設(shè)數(shù)量金額式明細(xì)賬二、原材料核算的實(shí)際成本法應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款債務(wù)發(fā)生債務(wù)發(fā)生 :應(yīng)付未付價(jià)應(yīng)付未付價(jià)款或采購費(fèi)款或采購費(fèi)債務(wù)的債務(wù)的償還償還余余 :應(yīng)付未付款應(yīng)付未付款按債權(quán)人設(shè)三欄式明細(xì)賬按債權(quán)人設(shè)三欄式明細(xì)賬二、原材料核算的實(shí)際成本法暫估入賬結(jié)算憑證和發(fā)票 (a)與材料到達(dá) (b) 銀行存款應(yīng)交稅費(fèi) — 增值稅（進(jìn)項(xiàng)）在途物資 原材料應(yīng)付賬款① （ a）早于 （ b） ② （ a）與 （ b）同時(shí) ③ （ a）晚于 （ b）① － 1②③① － 2此類業(yè)務(wù)在材料入庫時(shí)不做賬務(wù)處理，只有到月末才估價(jià)入賬二、原材料核算的實(shí)際成本法外購材料的核算外購材料的核算付款付款收料收料 視錢貨分離程度視錢貨分離程度⑴⑴ 錢貨錢貨 兩兩清清⑵⑵ 先款后先款后貨貨⑶⑶ 先先 貨貨 后后款款4. 外購材料實(shí)際成本法應(yīng)用舉例二、原材料核算的實(shí)際成本法⑴⑴ 錢貨錢貨 兩清兩清 例例 1：：企業(yè)購進(jìn)原材料企業(yè)購進(jìn)原材料價(jià)：價(jià)： 5000運(yùn)雜費(fèi)：運(yùn)雜費(fèi)： 150款已付款已付料已入庫料已入庫借：原材料借：原材料 5150 貸：銀行存款貸：銀行存款 5150二、原材料核算的實(shí)際成本法二、原材料核算的實(shí)際成本法⑵⑵ 先款后先款后 貨貨 ———— 結(jié)結(jié) 算憑算憑 證證 已到，已付款已到，已付款例例 2：企業(yè)購料一批：企業(yè)購料一批 發(fā)票價(jià)格：發(fā)票價(jià)格： 40000對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)：對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)： 300款已付款已付貨未到貨未到（（ 1）） 付款付款 借：在途物資借：在途物資 40300 貸：銀行存款貸：銀行存款 40300（（ 2）） 收料收料 —— 材料運(yùn)達(dá)企業(yè)時(shí)，驗(yàn)收入庫：材料運(yùn)達(dá)企業(yè)時(shí)，驗(yàn)收入庫： ““ 收料單收料單”” ：： 借：原材料借：原材料 40300 貸：在途物資貸：在途物資 40300⑶⑶ 先先 貨貨 后后款款 結(jié)算憑證傳遞慢于貨物運(yùn)輸結(jié)算憑證傳遞慢于貨物運(yùn)輸材料已入庫，企業(yè)無力付款：材料已入庫，企業(yè)無力付款： “應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 ”例例 3：購入生鐵：購入生鐵 10000， 2月月 3日材料驗(yàn)收入庫；憑證未到日材料驗(yàn)收入庫；憑證未到（（ 1）月份內(nèi)，憑證到之前，不作賬務(wù)處理，只作收料記錄）月份內(nèi)，憑證到之前，不作賬務(wù)處理，只作收料記錄 —— 只辦理入庫手續(xù)，登記入庫的數(shù)量只辦理入庫手續(xù)，登記入庫的數(shù)量（（ 2）若月份內(nèi)，憑證到，付款：價(jià)款）若月份內(nèi)，憑證到，付款：價(jià)款 8640， 借：原材料借：