【正文】 第五章 工程成本與期間費用的核算 費用的涵義和分類 成本、費用核算的基本要求 工程成本核算的意義、對象、組織和程序 工程成本核算應(yīng)設(shè)置的賬戶 輔助生產(chǎn)費用的核算 工程實際成本的核算 期間費用的核算 本章學習主要內(nèi)容 費用、成本的基本概念，工程成本核算的作用，核算的一般程序 工程成本核算的內(nèi)容：施工生產(chǎn)費用的歸集與分配；完工成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn) 未完工程、完工工程成本計算的各種方法；完工工程成本、竣工成本的核算 本章學習的重點及難點 ：成本核算對象確定方法，成本項目構(gòu)成內(nèi)容、成本計算期劃分 、分配的核算方法：直接費用歸集與分配的核算：人工費、材料費、機械使用費、其他直接費；間接費用歸集與分配的核算 、已完工程成本計算；期末完工成本的結(jié)轉(zhuǎn)，竣工成本決算 本章學習方法指導 理論學習的基本思路： 理解工程成本核算的基本概念及基本理論；熟悉工程成本核算的基本內(nèi)容 核算方法與技能的訓練： 練習關(guān)于工程成本的核算方法；編制相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄；登記有關(guān)明細賬和總分類賬。 課前提問： 成本與費用的理解？ 成本項目、成本核算對象？ 成本開支范圍？ 5－ 1 費用的涵義和分類 511 費用的涵義及其特征 費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。 費用只有在經(jīng)濟利益很可能流出從而導致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負債增加、且經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認。 企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費用，應(yīng)當在確認產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)收入等時，將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本等計入當期損益。 (基本準則 35條 ) 成本的認識： 廣義 ——取得資產(chǎn)的代價；如取得固定資產(chǎn)的代價構(gòu)成固定資產(chǎn)成本；取得原材料的代價構(gòu)成原材料成本；即：為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費。 狹義 ——產(chǎn)品生產(chǎn)成本、勞務(wù)成本、作業(yè)成本等 工程成本的認識： 為工程施工所歸集的各種耗費 不同點： 費用是指企業(yè)某一期間內(nèi)為進行生產(chǎn)而發(fā)生耗費，與一定時期相關(guān)；成本是為生產(chǎn)某種產(chǎn)品而發(fā)生的資金耗費，與一定種類 和數(shù)量的產(chǎn)品相關(guān)，不論發(fā)生時期 共同點： 都是資金耗費。生產(chǎn)費用是成本的基礎(chǔ)，成本是對象化的費用 512 施工費用的分類 （一）施工費用按經(jīng)濟性質(zhì)分類 （ 1）工資。 （ 2）工資附加費。 （ 3）外購材料。 （ 4）外購動力。 （ 5）折舊費。 （ 6）固定資產(chǎn)修理費。 （ 7）租賃費。 （ 8）利息支出。 （ 9）稅金。 （ 10）其他支出。 （二）按施工費用的經(jīng)濟用途分類 1. 工程成本（生產(chǎn)成本） 2. 期間費用 （三）施工費用按其與工程量的關(guān)系分類 （四）施工費用按其計入工程成本的方法分類 工程成本核算的內(nèi)容 施工企業(yè)在核算產(chǎn)品成本時，就是按照成本項目來歸集企業(yè)在施工生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的應(yīng)計入成本核算對象的各項費用。 工程成本 直接成本 間接成本 人工費 其他直接費用 機械 使 用費 材料費 間接費用 施工企業(yè)生產(chǎn)成本的成本項目 （ 1）人工費。 （ 2）材料費。 （ 3）機械使用費。 （ 4）其他直接費。 以上（ 1）～（ 4）項構(gòu)成建筑安裝工程的直接成本。 施工企業(yè)生產(chǎn)成本的成本項目 （ 5）間接費用 : 是指企業(yè)下屬各施工單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費用，包括施工、生產(chǎn)單位管理人員工資、獎金、職工福利費、勞動保護費、固定資產(chǎn)折舊費及修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、辦公費、差旅費、財產(chǎn)保險費、工程保修費、排污費等 .施工管理部門（施工隊、工程處） 第（ 5）項為建筑安裝工程的間接成本，直接成本加上間接成本，構(gòu)成建筑安裝工程的生產(chǎn)成本。 52 成本、費用核算的基本要求 ，嚴格遵守成本開支范圍 必須準確計算合同成本 劃清生產(chǎn)成本與期間費用之間的界限 劃清各成本項目之間的界限 劃清各期施工生產(chǎn)成本之間的界限 劃清成本核算對象之間的界限 劃清已完合同成本與未完合同成本的界限 劃清實際成本與計劃成本、預算成本之間的界限 建立健全原始記錄制度 建立健全各項財產(chǎn)物資的收發(fā)、領(lǐng)退、清查和盤點制度 制定或修訂各項內(nèi)部消耗定額 必須真實、準確、及時、系統(tǒng)地核算和反映實施建造合同所發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù) ?準確、及時地登記合同發(fā)生的實際成本； ?準確、及時地登記已辦理結(jié)算的工程價款和實際已收取的工程價款 ?根據(jù)工程施工進展情況，準確地確定合同完工進度 ?計量和確認當期的合同收入和費用； ? 如果建造合同預計發(fā)生虧損，應(yīng)計提損失準備。 53 工程成本核算的對象、組織和程序 成本核算的意義 ?工程成本核算在企業(yè)的地位 —— 處于各類核算的重要地位 ?工程成本核算的意義 補償生產(chǎn)耗費的尺度 綜合反映企業(yè)的工作質(zhì)量 是企業(yè)競爭的重要手段 為企業(yè)經(jīng)營決策提供重要依據(jù) 工程成本核算對象 以單項建造合同作為會計核算對象； 對合同分立以確定會計核算對象； 對合同合并以確定會計核算對象。 建設(shè)項 目：具體的基本建設(shè)工程，如一座工廠、一個學校等。 單項工程：具有獨立的設(shè)計文件，竣工后可以獨立發(fā)揮生產(chǎn)能力或效益的工程，如各個車間、辦公樓等 單位工程：竣工后不能獨立發(fā)揮生產(chǎn)能力或效益，但具有獨立設(shè)計，可以組織施工的工程，分兩類 建筑工程 設(shè)備安裝工程 是工程成本核算對象建筑工 程項目 分部工程：單位工程的組成部分，如土建工程 分解為 基礎(chǔ)工程 磚石工程 混泥土工程 層面工程、裝飾工程 分項工程：分部工程的組成部分，如磚石工程 磚砌體：分項工程 毛石砌體： … .. 分項工程是計算工、料及資金消耗的最基本的構(gòu)造要素。 1 、 一般對象：應(yīng)是具有工程預算書的獨立建筑物或安裝工程的單項工程或單位工程。 2 、 幾個單項工程合并于一個合同簽定的，且工期短 可合并為一個成本計算對象。 3 、 對于工地上建筑群劃分為幾個成本計算對象時， 室外工程：作為一個成本計算對象 大型臨時設(shè)施： 單獨計算成本 成本核算對象劃分的方法 1）建筑安裝工程一般應(yīng)以每一獨立編制施工圖預算的單位工程為成本核算對象，對大型主體工程（如發(fā)電廠房本體）應(yīng)盡可能以分部工程作為成本核算對象。 2）規(guī)模大、工期長的單位工程，可以將工程劃分為若干部位，以分部位的工程作為成本核算對象。 3）同一工程項目，由同一單位施工，同一施工地點、同一結(jié)構(gòu)類型、開工竣工時間相近、工程量較小的若干個單位工程，可以合并作為一個成本核算對象。 組織 統(tǒng) 一領(lǐng)導、分級管理 公司：匯總企業(yè)生產(chǎn)成本，指導所屬單位建立健全成本管理制度，全面成本分析。 三級管理 工程處（或分公司、工區(qū)）：計算工程成本，編制成本報表，工程成本分析。 施工隊（項目經(jīng)理部）：計算工料等直接費用，簽發(fā)工程任務(wù)單，定額領(lǐng)料單，分析工料超降原因 。 公 司：匯總企業(yè)的生產(chǎn)成本 二級管理 施工隊：計算工程成本 原材料 應(yīng)付職工薪酬 材料成本差異 輔助生產(chǎn) ⑤ 工程結(jié)算 工程施工 銀行存款等 ① ② 待攤費用 機械作業(yè) ③ ① ① ③ ③ ④ 應(yīng)付利息 工程成本總分類核算程序 ① 程序 54 成本核算應(yīng)設(shè)置的帳戶 “工程施工”賬戶 ——核算說明 “工程施工”賬戶用以核算建筑施工企業(yè)實際發(fā)生的工程施工合同成本和合同毛利。 賬戶結(jié)構(gòu)及核算內(nèi)容： 借 工程施工 貸 ①計入施工過程中實際 發(fā)生的各項費用 ②確認的工程毛利 ①記錄確認的工程虧損 ②記錄工程合同完成后 結(jié)轉(zhuǎn) 借方余額 本期借方發(fā)生額合計 本期貸方發(fā)生額合計 未完工程合同成本和 合同毛利 “工程施工”明細賬戶： 合同成本 合同毛利 五個成本項目 明細賬的設(shè)置： 如下所示 “工程施工”多欄式明細賬戶格式： 工程施工多欄式明細賬 年 憑證 摘要 借方發(fā)生額 貸方 余額 合同成本 合同毛利 月 日 種類 編號 人工費 材料費 機械使用費 其他直接費 間接 費用 “工程施工 合同成本”明細賬設(shè)置舉例如下表： 工程施工合同成本明細賬 建設(shè)單位： 工程編號及名稱 ： 工程結(jié)構(gòu)： 開工日期 年 月 日 建筑面積： 竣工日期 年月 日 年 憑證 摘 要 借方（實際成本發(fā)生額） 貸方（結(jié)轉(zhuǎn)已完工程成本） 余額（未完工程成本） 補充資料 月 日 種類 編號 人工費 材料費 機械 使用費 其他 直接費 間接費用 已完工程預算成本 降低額 機械作業(yè) 本科目核算企業(yè)（建造承包商）及其 內(nèi)部獨立核算 的施工單位、機械站和運輸隊使用自有施工機械和運輸設(shè)備進行機械作業(yè)（包括機械化施工和運輸作業(yè)等）所發(fā)生的各項費用。 賬戶結(jié)構(gòu)及核算內(nèi)容： 借 機械作業(yè) 貸 進行機械作業(yè)所 發(fā)生的各項費用 分配計入“工程施工”、 “其他業(yè)務(wù)成本 等科目的費用。 本期借方發(fā)生額合計 本期貸方發(fā)生額合計 分配后，期末一般 無余額 該科目應(yīng)按承包工程和機械類別設(shè)置二級科目；該科目貸方記錄：分配計入”工程施工“、”其他業(yè)務(wù)成本 等科目的費用。 輔助生產(chǎn) 輔助生產(chǎn)科目核算企業(yè)非獨立核算的輔助生產(chǎn)部門為工程施工、產(chǎn)品生產(chǎn)、機械作業(yè)、專項工程等生產(chǎn)材料物資、提供勞務(wù)（如設(shè)備維修、構(gòu)件現(xiàn)場制作、固定資產(chǎn)清理、風水電供應(yīng)等）所發(fā)生的各項費用；該科目貸方記錄：分配計入“工程施工”、“機械作業(yè)”和“其他業(yè)務(wù)成本 等科目的費用或成本。 賬戶結(jié)構(gòu)及核算內(nèi)容： 借 輔助生產(chǎn) 貸 所發(fā)生的各項費用 分配計入“工程施工”、機械作業(yè) “其他業(yè)務(wù)成本 等科目的費用。 本期借方發(fā)生額合計 本期貸方發(fā)生額合計 55 工程實際成本的核算 一 、 人工費 （ 一 ） 人工費的內(nèi)容 ?人工費歸集 ?工程施工 人工費 項目所含的具體內(nèi)容： 費用歸集的依據(jù)： 費用歸集的方法： 費用歸集的核算： ？ 歸集 計入本賬戶的施工生產(chǎn)費用應(yīng)按照成本核算對象和成本項目進行歸集 歸集的內(nèi)容 直接費用的匯集、間接費用歸集（直接費用 指施工生產(chǎn)過程中耗費的構(gòu)成過程實體或有助于工程形成的各項支出。） 歸集的方法 發(fā)生時的直接計入、分配計入 （二）人工費的歸集與分配