【正文】 第五章 工程成本與期間費(fèi)用的核算 費(fèi)用的涵義和分類 成本、費(fèi)用核算的基本要求 工程成本核算的意義、對(duì)象、組織和程序 工程成本核算應(yīng)設(shè)置的賬戶 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算 工程實(shí)際成本的核算 期間費(fèi)用的核算 本章學(xué)習(xí)主要內(nèi)容 費(fèi)用、成本的基本概念，工程成本核算的作用，核算的一般程序 工程成本核算的內(nèi)容：施工生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配；完工成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn) 未完工程、完工工程成本計(jì)算的各種方法；完工工程成本、竣工成本的核算 本章學(xué)習(xí)的重點(diǎn)及難點(diǎn) ：成本核算對(duì)象確定方法，成本項(xiàng)目構(gòu)成內(nèi)容、成本計(jì)算期劃分 、分配的核算方法：直接費(fèi)用歸集與分配的核算：人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)；間接費(fèi)用歸集與分配的核算 、已完工程成本計(jì)算；期末完工成本的結(jié)轉(zhuǎn)，竣工成本決算 本章學(xué)習(xí)方法指導(dǎo) 理論學(xué)習(xí)的基本思路： 理解工程成本核算的基本概念及基本理論；熟悉工程成本核算的基本內(nèi)容 核算方法與技能的訓(xùn)練： 練習(xí)關(guān)于工程成本的核算方法；編制相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄；登記有關(guān)明細(xì)賬和總分類賬。 課前提問(wèn)： 成本與費(fèi)用的理解？ 成本項(xiàng)目、成本核算對(duì)象？ 成本開(kāi)支范圍？ 5－ 1 費(fèi)用的涵義和分類 511 費(fèi)用的涵義及其特征 費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加、且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。 企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)收入等時(shí)，將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本等計(jì)入當(dāng)期損益。 (基本準(zhǔn)則 35條 ) 成本的認(rèn)識(shí)： 廣義 ——取得資產(chǎn)的代價(jià)；如取得固定資產(chǎn)的代價(jià)構(gòu)成固定資產(chǎn)成本；取得原材料的代價(jià)構(gòu)成原材料成本；即：為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)。 狹義 ——產(chǎn)品生產(chǎn)成本、勞務(wù)成本、作業(yè)成本等 工程成本的認(rèn)識(shí)： 為工程施工所歸集的各種耗費(fèi) 不同點(diǎn)： 費(fèi)用是指企業(yè)某一期間內(nèi)為進(jìn)行生產(chǎn)而發(fā)生耗費(fèi)，與一定時(shí)期相關(guān)；成本是為生產(chǎn)某種產(chǎn)品而發(fā)生的資金耗費(fèi)，與一定種類 和數(shù)量的產(chǎn)品相關(guān)，不論發(fā)生時(shí)期 共同點(diǎn)： 都是資金耗費(fèi)。生產(chǎn)費(fèi)用是成本的基礎(chǔ)，成本是對(duì)象化的費(fèi)用 512 施工費(fèi)用的分類 （一）施工費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分類 （ 1）工資。 （ 2）工資附加費(fèi)。 （ 3）外購(gòu)材料。 （ 4）外購(gòu)動(dòng)力。 （ 5）折舊費(fèi)。 （ 6）固定資產(chǎn)修理費(fèi)。 （ 7）租賃費(fèi)。 （ 8）利息支出。 （ 9）稅金。 （ 10）其他支出。 （二）按施工費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途分類 1. 工程成本（生產(chǎn)成本） 2. 期間費(fèi)用 （三）施工費(fèi)用按其與工程量的關(guān)系分類 （四）施工費(fèi)用按其計(jì)入工程成本的方法分類 工程成本核算的內(nèi)容 施工企業(yè)在核算產(chǎn)品成本時(shí)，就是按照成本項(xiàng)目來(lái)歸集企業(yè)在施工生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的應(yīng)計(jì)入成本核算對(duì)象的各項(xiàng)費(fèi)用。 工程成本 直接成本 間接成本 人工費(fèi) 其他直接費(fèi)用 機(jī)械 使 用費(fèi) 材料費(fèi) 間接費(fèi)用 施工企業(yè)生產(chǎn)成本的成本項(xiàng)目 （ 1）人工費(fèi)。 （ 2）材料費(fèi)。 （ 3）機(jī)械使用費(fèi)。 （ 4）其他直接費(fèi)。 以上（ 1）～（ 4）項(xiàng)構(gòu)成建筑安裝工程的直接成本。 施工企業(yè)生產(chǎn)成本的成本項(xiàng)目 （ 5）間接費(fèi)用 : 是指企業(yè)下屬各施工單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，包括施工、生產(chǎn)單位管理人員工資、獎(jiǎng)金、職工福利費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、工程保修費(fèi)、排污費(fèi)等 .施工管理部門(mén)（施工隊(duì)、工程處） 第（ 5）項(xiàng)為建筑安裝工程的間接成本，直接成本加上間接成本，構(gòu)成建筑安裝工程的生產(chǎn)成本。 52 成本、費(fèi)用核算的基本要求 ，嚴(yán)格遵守成本開(kāi)支范圍 必須準(zhǔn)確計(jì)算合同成本 劃清生產(chǎn)成本與期間費(fèi)用之間的界限 劃清各成本項(xiàng)目之間的界限 劃清各期施工生產(chǎn)成本之間的界限 劃清成本核算對(duì)象之間的界限 劃清已完合同成本與未完合同成本的界限 劃清實(shí)際成本與計(jì)劃成本、預(yù)算成本之間的界限 建立健全原始記錄制度 建立健全各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、領(lǐng)退、清查和盤(pán)點(diǎn)制度 制定或修訂各項(xiàng)內(nèi)部消耗定額 必須真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)、系統(tǒng)地核算和反映實(shí)施建造合同所發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) ?準(zhǔn)確、及時(shí)地登記合同發(fā)生的實(shí)際成本； ?準(zhǔn)確、及時(shí)地登記已辦理結(jié)算的工程價(jià)款和實(shí)際已收取的工程價(jià)款 ?根據(jù)工程施工進(jìn)展情況，準(zhǔn)確地確定合同完工進(jìn)度 ?計(jì)量和確認(rèn)當(dāng)期的合同收入和費(fèi)用； ? 如果建造合同預(yù)計(jì)發(fā)生虧損，應(yīng)計(jì)提損失準(zhǔn)備。 53 工程成本核算的對(duì)象、組織和程序 成本核算的意義 ?工程成本核算在企業(yè)的地位 —— 處于各類核算的重要地位 ?工程成本核算的意義 補(bǔ)償生產(chǎn)耗費(fèi)的尺度 綜合反映企業(yè)的工作質(zhì)量 是企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的重要手段 為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供重要依據(jù) 工程成本核算對(duì)象 以單項(xiàng)建造合同作為會(huì)計(jì)核算對(duì)象； 對(duì)合同分立以確定會(huì)計(jì)核算對(duì)象； 對(duì)合同合并以確定會(huì)計(jì)核算對(duì)象。 建設(shè)項(xiàng) 目：具體的基本建設(shè)工程，如一座工廠、一個(gè)學(xué)校等。 單項(xiàng)工程：具有獨(dú)立的設(shè)計(jì)文件，竣工后可以獨(dú)立發(fā)揮生產(chǎn)能力或效益的工程，如各個(gè)車間、辦公樓等 單位工程：竣工后不能獨(dú)立發(fā)揮生產(chǎn)能力或效益，但具有獨(dú)立設(shè)計(jì)，可以組織施工的工程，分兩類 建筑工程 設(shè)備安裝工程 是工程成本核算對(duì)象建筑工 程項(xiàng)目 分部工程：?jiǎn)挝还こ痰慕M成部分，如土建工程 分解為 基礎(chǔ)工程 磚石工程 混泥土工程 層面工程、裝飾工程 分項(xiàng)工程：分部工程的組成部分，如磚石工程 磚砌體：分項(xiàng)工程 毛石砌體： … .. 分項(xiàng)工程是計(jì)算工、料及資金消耗的最基本的構(gòu)造要素。 1 、 一般對(duì)象：應(yīng)是具有工程預(yù)算書(shū)的獨(dú)立建筑物或安裝工程的單項(xiàng)工程或單位工程。 2 、 幾個(gè)單項(xiàng)工程合并于一個(gè)合同簽定的，且工期短 可合并為一個(gè)成本計(jì)算對(duì)象。 3 、 對(duì)于工地上建筑群劃分為幾個(gè)成本計(jì)算對(duì)象時(shí)， 室外工程：作為一個(gè)成本計(jì)算對(duì)象 大型臨時(shí)設(shè)施： 單獨(dú)計(jì)算成本 成本核算對(duì)象劃分的方法 1）建筑安裝工程一般應(yīng)以每一獨(dú)立編制施工圖預(yù)算的單位工程為成本核算對(duì)象，對(duì)大型主體工程（如發(fā)電廠房本體）應(yīng)盡可能以分部工程作為成本核算對(duì)象。 2）規(guī)模大、工期長(zhǎng)的單位工程，可以將工程劃分為若干部位，以分部位的工程作為成本核算對(duì)象。 3）同一工程項(xiàng)目，由同一單位施工，同一施工地點(diǎn)、同一結(jié)構(gòu)類型、開(kāi)工竣工時(shí)間相近、工程量較小的若干個(gè)單位工程，可以合并作為一個(gè)成本核算對(duì)象。 組織 統(tǒng) 一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理 公司：匯總企業(yè)生產(chǎn)成本，指導(dǎo)所屬單位建立健全成本管理制度，全面成本分析。 三級(jí)管理 工程處（或分公司、工區(qū)）：計(jì)算工程成本，編制成本報(bào)表，工程成本分析。 施工隊(duì)（項(xiàng)目經(jīng)理部）：計(jì)算工料等直接費(fèi)用，簽發(fā)工程任務(wù)單，定額領(lǐng)料單，分析工料超降原因 。 公 司：匯總企業(yè)的生產(chǎn)成本 二級(jí)管理 施工隊(duì)：計(jì)算工程成本 原材料 應(yīng)付職工薪酬 材料成本差異 輔助生產(chǎn) ⑤ 工程結(jié)算 工程施工 銀行存款等 ① ② 待攤費(fèi)用 機(jī)械作業(yè) ③ ① ① ③ ③ ④ 應(yīng)付利息 工程成本總分類核算程序 ① 程序 54 成本核算應(yīng)設(shè)置的帳戶 “工程施工”賬戶 ——核算說(shuō)明 “工程施工”賬戶用以核算建筑施工企業(yè)實(shí)際發(fā)生的工程施工合同成本和合同毛利。 賬戶結(jié)構(gòu)及核算內(nèi)容： 借 工程施工 貸 ①計(jì)入施工過(guò)程中實(shí)際 發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用 ②確認(rèn)的工程毛利 ①記錄確認(rèn)的工程虧損 ②記錄工程合同完成后 結(jié)轉(zhuǎn) 借方余額 本期借方發(fā)生額合計(jì) 本期貸方發(fā)生額合計(jì) 未完工程合同成本和 合同毛利 “工程施工”明細(xì)賬戶： 合同成本 合同毛利 五個(gè)成本項(xiàng)目 明細(xì)賬的設(shè)置： 如下所示 “工程施工”多欄式明細(xì)賬戶格式： 工程施工多欄式明細(xì)賬 年 憑證 摘要 借方發(fā)生額 貸方 余額 合同成本 合同毛利 月 日 種類 編號(hào) 人工費(fèi) 材料費(fèi) 機(jī)械使用費(fèi) 其他直接費(fèi) 間接 費(fèi)用 “工程施工 合同成本”明細(xì)賬設(shè)置舉例如下表： 工程施工合同成本明細(xì)賬 建設(shè)單位： 工程編號(hào)及名稱 ： 工程結(jié)構(gòu)： 開(kāi)工日期 年 月 日 建筑面積： 竣工日期 年月 日 年 憑證 摘 要 借方（實(shí)際成本發(fā)生額） 貸方（結(jié)轉(zhuǎn)已完工程成本） 余額（未完工程成本） 補(bǔ)充資料 月 日 種類 編號(hào) 人工費(fèi) 材料費(fèi) 機(jī)械 使用費(fèi) 其他 直接費(fèi) 間接費(fèi)用 已完工程預(yù)算成本 降低額 機(jī)械作業(yè) 本科目核算企業(yè)（建造承包商）及其 內(nèi)部獨(dú)立核算 的施工單位、機(jī)械站和運(yùn)輸隊(duì)使用自有施工機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械作業(yè)（包括機(jī)械化施工和運(yùn)輸作業(yè)等）所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。 賬戶結(jié)構(gòu)及核算內(nèi)容： 借 機(jī)械作業(yè) 貸 進(jìn)行機(jī)械作業(yè)所 發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用 分配計(jì)入“工程施工”、 “其他業(yè)務(wù)成本 等科目的費(fèi)用。 本期借方發(fā)生額合計(jì) 本期貸方發(fā)生額合計(jì) 分配后，期末一般 無(wú)余額 該科目應(yīng)按承包工程和機(jī)械類別設(shè)置二級(jí)科目；該科目貸方記錄：分配計(jì)入”工程施工“、”其他業(yè)務(wù)成本 等科目的費(fèi)用。 輔助生產(chǎn) 輔助生產(chǎn)科目核算企業(yè)非獨(dú)立核算的輔助生產(chǎn)部門(mén)為工程施工、產(chǎn)品生產(chǎn)、機(jī)械作業(yè)、專項(xiàng)工程等生產(chǎn)材料物資、提供勞務(wù)（如設(shè)備維修、構(gòu)件現(xiàn)場(chǎng)制作、固定資產(chǎn)清理、風(fēng)水電供應(yīng)等）所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用；該科目貸方記錄：分配計(jì)入“工程施工”、“機(jī)械作業(yè)”和“其他業(yè)務(wù)成本 等科目的費(fèi)用或成本。 賬戶結(jié)構(gòu)及核算內(nèi)容： 借 輔助生產(chǎn) 貸 所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用 分配計(jì)入“工程施工”、機(jī)械作業(yè) “其他業(yè)務(wù)成本 等科目的費(fèi)用。 本期借方發(fā)生額合計(jì) 本期貸方發(fā)生額合計(jì) 55 工程實(shí)際成本的核算 一 、 人工費(fèi) （ 一 ） 人工費(fèi)的內(nèi)容 ?人工費(fèi)歸集 ?工程施工 人工費(fèi) 項(xiàng)目所含的具體內(nèi)容： 費(fèi)用歸集的依據(jù)： 費(fèi)用歸集的方法： 費(fèi)用歸集的核算： ？ 歸集 計(jì)入本賬戶的施工生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)按照成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集 歸集的內(nèi)容 直接費(fèi)用的匯集、間接費(fèi)用歸集（直接費(fèi)用 指施工生產(chǎn)過(guò)程中耗費(fèi)的構(gòu)成過(guò)程實(shí)體或有助于工程形成的各項(xiàng)支出。） 歸集的方法 發(fā)生時(shí)的直接計(jì)入、分配計(jì)入 （二）人工費(fèi)的歸集與分配