【正文】 會計基礎 第十章 三大過程的核算 本章目標 ?生產過程業(yè)務的核算 ?銷售過程業(yè)務的核算 ?財務成果形成與分配業(yè)務的核算 回顧 ?供應過程的概述 ?供應過程核算的賬戶 ?供應過程的核算 第一節(jié) 生產過程業(yè)務的核算 一、生產過程核算的基本內容 企業(yè)生產過程是價值消耗的過程，也是產品價值形成的過程，因此，其核算內容主要包括兩個方面：歸集生產費用和計算完工產品的生產成本。 （一）有關成本核算的幾個基本概念： 生產費用： 產品生產過程中所發(fā)生的各種耗費。（與時期相關） 生產成本： 指分配到一定種類產品上的生產費用。（與產品相關） 注意： 在一般情況下，當期發(fā)生的生產費用并 不等于當期完工產品的生產成本。 直接費用： 能直接記入產品成本的耗費。 間接費用： 不能直接記入產品成本，為組織和 管理生產過程而發(fā)生的耗費。（一般需歸集 后， 分配 計入產品成本。） 注意： 管理費用為期間費用，不計入成本。 某產品的直接費用 +分配轉入的間接費用（制造費用） =生產成本（制造成本） 之所以稱 “ 制造成本 ” ，是因為費用發(fā)生地為制造環(huán)節(jié)，即 生產車間 或 分廠 。 成本計算對象： 指費用的承擔者。 成本項目： 指成本按經濟用途分類的項目。一般分為直接材料、直接人工和制造費用（間接費用）。 直接材料： 是指企業(yè)在生產產品和提供勞務過程中直接用于產品的各種材料消耗。 直接人工： 是指企業(yè)在生產產品和提供勞務過程中，直接從事產品生產的工人工資和津貼、補貼等（福利費）。 制造費用： 是指企業(yè)為生產產品和提供勞務而發(fā)生的各種間接費用。 （二）生產費用流程圖 注意： 管理費用、營業(yè)費用、財務費用等期間費用不計入產品成本，而是計入當期損益。 二、生產過程主要賬戶 （ 1）含義： 該賬戶屬于成本類賬戶，用來核算公司進行工業(yè)性生產，包括生產各種產品（包括提供勞務、自制半成品等）所發(fā)生的各項生產費用，以確定產品成本。 （ 2）賬戶結構： 借 生產成本 貸 直接材料費 完工轉出產品成本 直接人工費 轉入的制造費用 期末余額： 在產品成本（未完工） 注意： 該賬戶可以按產品種類或類別來設明細賬。 （ 1）含義： 該賬戶屬于成本類賬戶，用來核算公司為生產產品和提供勞務而發(fā)生的各項間接生產費用。 （ 2）賬戶結構： 借 制造費用 貸 歸集 車間范圍 內發(fā)生的各項間接費用 期末分配轉入“生產成本”賬戶的制造費用 注意： 該賬戶期末結轉后一般無余額。 （ 1）含義： 該賬戶 屬于損益類賬戶，核算 行政管理部門 為組織和管理生產經營活動而發(fā)生的各項費用，包括折舊費、工會經費、行政管理人員工資和福利費、勞動保險費等。 （ 2）賬戶結構： 借 管理費用 貸 發(fā)生的各項管理費用 期末轉入 “ 本年利潤 ” 賬戶的管理費用 注意： 該賬戶期末結轉后一般無余額。 （ 1）含義： 該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司銷售商品等業(yè)務時發(fā)生的費用，包括銷售過程中發(fā)生的運輸費、廣告費、展覽費及專設銷售機構費用等。 （ 2）賬戶結構： 借 營業(yè)費用 貸 發(fā)生的各項營業(yè)費用 期末轉入 “ 本年利潤 ” 賬戶的營業(yè)費用 注意： 該賬戶期末結轉后一般無余額。 （ 1）含義： 該 賬戶屬于負債類賬戶，核算公司應付給職工的工資總額，包括工資、獎金、津貼等。 （ 2）賬戶結構： 借 應付 職工薪酬 貸 實際支付給職工 月末計算分配 的工資額 的工資額 期末余額： 期末余額： 多發(fā)的工資額 應付未付的工資額 （取消了，相關內容通過 “ 應付職工薪酬 ” 核算） （ 1）含義： 該賬戶屬于 負債類 賬戶，核算公司根據(jù)國家規(guī)定按照工資總額的一定比例（ 14%）提取的福利費。 從成本費用中提取的職工福利費，主要用于支付職工的醫(yī)療衛(wèi)生費用、職工困難補助、其他福利費以及應付的醫(yī)務、福利人員工資等。 （ 2）賬戶結構： 借 應付福利費 貸 使用數(shù) 計提數(shù) 期末余額： 已計提未用數(shù) 注意： 該帳戶是負債類，而不是費用類賬戶。 （ 1）含義： 該賬戶屬于 資產類 ，是用來核算企業(yè)預先付款，應由本期和以后各期分別負擔的各種費用的賬戶。 （ 2）賬戶結構： 借 待攤費用 貸 預先支付的款項 應計入本期成本或損益 的費用（分期攤銷） 期末余額： 尚未攤銷的費用 注意： 支付在先，分攤在后。 （ 1）含義： 該賬戶屬于 負債類 ，用來核算企業(yè)預先提取計入各期成本或損益，以后實際支付款項的費用的賬戶。 （ 2）賬戶結構： 借 預提費用 貸 以后實際支付數(shù) 預先提取計提數(shù)（各期） 期末余額： 已預提未支付的費用 注意： 分攤在先，支付在后。 （ 1）含義： 該賬戶屬于 資產類 ，用來核算企業(yè)固定資產因使用磨損而減少的價值。 （ 2）賬戶結構： 借 累計折舊 貸 固定資產折舊 提取的折舊數(shù) 減少（退出注銷） （增加） 期末余額： 累計折舊額 注意： 資產類賬戶，但余額在貸方。它是固定資產的抵減賬戶，兩者差額為固定資產 凈值 。 （ 1）含義： 該賬戶屬于資產類，用來核算公司已完工入庫并可供銷售產品的實際成本的賬戶。 （ 2）賬戶結構：