【正文】 第四章 企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)的核算 目的、要求： 通過(guò)本章教學(xué)，使學(xué)生了解企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，掌握企業(yè)籌集資金、供應(yīng)采購(gòu)、生產(chǎn)過(guò)程、銷售過(guò)程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 ,掌握財(cái)務(wù)成果的形成以及利潤(rùn)的分配核算。 重點(diǎn)： 資金籌集、供應(yīng)采購(gòu)、生產(chǎn)過(guò)程、銷售過(guò)程、利潤(rùn)的形成及分配的核算 難點(diǎn)： 生產(chǎn)過(guò)程和利潤(rùn)形成及分配的核算 第一節(jié) 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述 第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算 第三節(jié) 供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算 第四節(jié) 生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算 第五節(jié) 銷售過(guò)程業(yè)務(wù)的核算 第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)的核算 第一節(jié) 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述 綜上所述，制造業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)包括： ； ； 程業(yè)務(wù)； ； 業(yè)務(wù)。 資金投入 資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)） 資金退出 生產(chǎn)過(guò)程 ▲ 供應(yīng) 過(guò)程 ▲ ▲ 銷售過(guò)程 ▲ 資金籌 集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤(rùn) 、繳納稅金等 財(cái)務(wù)成果計(jì)算與 分配業(yè)務(wù) 材料采 購(gòu)業(yè)務(wù) 資金退 出業(yè)務(wù) 設(shè)備購(gòu) 置業(yè)務(wù) 貨幣資金 投 入 資 本 負(fù) 債 產(chǎn)品生 產(chǎn)業(yè)務(wù) 產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù) 第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算 一、資金籌集的種類及特征 （一）種類： 吸收投資者投資（所有者權(quán)益） 向金融機(jī)構(gòu)借款（負(fù)債） （二）特征： ； ； 。 二、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算 （一）核算的基本內(nèi)容 企業(yè)所有者權(quán)益籌集資金的來(lái)源包括：實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。其中實(shí)收資本和資本公積是所有者直接投入企業(yè)的，又稱 投入資本 ；盈余公積和未分配利潤(rùn)是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)留存在企業(yè)的，又稱 留存收益 。本節(jié)主要介紹投入資本的核算。 （二）主要賬戶介紹 （股本） （ 1）含義：是指企業(yè)投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本金以及按照有關(guān)規(guī)定由資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)為資本的資金。 （ 2）賬戶結(jié)構(gòu)： 借 實(shí)收資本（股本） 貸 減少發(fā)生額 增加發(fā)生額 注意： 應(yīng)按照投資人姓名設(shè)置明細(xì)賬。 期末余額 （ 3） 分類 ? 按投資主體的不同分為：國(guó)家資本金、法人資本金、個(gè)人資本金、外商資本金 ? 按投資形態(tài)不同分為：貨幣資金、實(shí)物投資、證券投資和無(wú)形資產(chǎn)投資。 ? 注意： 企業(yè)接受投資各方投入的資本金應(yīng)遵守資本保全（或資本維持）制度的要求，除法律、法規(guī)有規(guī)定外，不得隨意抽回資金。投入資本一般情況下可以長(zhǎng)期使用，無(wú)需償還。 （ 1）含義：指投資者投資時(shí)，所有權(quán)歸屬投資者并且金額上超過(guò)法定資本部分的資本，是企業(yè)的所有者權(quán)益的重要組成部分。 （ 2）賬戶結(jié)構(gòu)： 借 資本公積 貸 減少發(fā)生額 增加發(fā)生額 期末余額 注意： 是企業(yè)的準(zhǔn)資本，可用于轉(zhuǎn)增資本金。 （ 3）來(lái)源與用途 ? 來(lái)源：主要來(lái)源是所有者投入資本中超過(guò)法定資本份額的部分和直接計(jì)入資本公積金的各種利得和損失（是不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或損失）。 ? 用途：主要是用于轉(zhuǎn)增資本，即增加實(shí)收資本（或股本）。 （三） 基本業(yè)務(wù)賬務(wù)處理 例 1， 收到投資者用貨幣資金 7020元向企業(yè)投資，會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 7 020 貸：實(shí)收資本 ——國(guó)家資本金 7 020 例 2， 收到投資者投入設(shè)備一臺(tái)，投資雙方協(xié)商確認(rèn)的價(jià)值 為 150000元，會(huì)計(jì)分錄： 借：固定資產(chǎn) 150 000 貸：實(shí)收資本 —— 單位 150 000 例 3， 收到投資者用商標(biāo)權(quán)等向企業(yè)投資，經(jīng)專家評(píng)估確認(rèn)價(jià)值為 50000元，會(huì)計(jì)分錄： 借：無(wú)形資產(chǎn) 50 000 貸：實(shí)收資本 ——國(guó)家資本金 50 000 例 4， A股份有限公司委托某證券公司代為發(fā)行普通股 60 000 000股，每股面值 1元，發(fā)行價(jià)格每股，發(fā)行手續(xù)費(fèi)為發(fā)行收入的 2%，公司實(shí)際收到存款 382 200 000元。 借：銀行存款 382 200 000 貸：股本 60 000 000 資本公積 ——股本溢價(jià) 322 200 000 例 5， 利和公司以資本公積 202300元轉(zhuǎn)增資本金。 借：資本公積 202300 貸：股本 202300 三、向銀行等金融機(jī)構(gòu)借款業(yè)務(wù)的核算 （一）核算的基本內(nèi)容 企業(yè)從債權(quán)人那里籌集到的資金形成企業(yè)的債務(wù)，它按償還期限的長(zhǎng)短可分為流動(dòng)負(fù)債（一年內(nèi)償還）和長(zhǎng)期負(fù)債。 本節(jié)主要介紹企業(yè)向銀行借入款項(xiàng)的核算。 （二）主要賬戶介紹 （ 1）含義： 該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)向銀行等金融機(jī)構(gòu)借入的期限在 1年以下（含 1年）或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)的各種借款。（用于滿足企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)正常生產(chǎn)需要而籌集的） （ 2）賬戶結(jié)構(gòu)： 借 短期借款 貸 借款的償還（減少） 借款的取得（增加） 期末余額：結(jié)余額 （尚未償還的借款本金數(shù)） 注意 ：短期借款利息＝借款本金 *利率 *時(shí)間 （ 1）含義： 該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)向銀行等金融機(jī)構(gòu)借入的期限在 1年以上（不含 1年）或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的各項(xiàng)借款。（一般用于固定資產(chǎn)的購(gòu)建、改擴(kuò)建工程、大修理工程以及流動(dòng)資產(chǎn)的正常需要等方面） （ 2）賬戶結(jié)構(gòu)： 借 長(zhǎng)期借款 貸 借款本息的償還（減少） 借款的取得（增加） 計(jì)提利息 期末余額： 尚未償還的本息 （ 1）含義： 該賬戶屬于損益類賬戶，核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的各種籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、傭金、匯兌損失（沖減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的折扣等。 （ 2）賬戶結(jié)構(gòu)： 借 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸 利息支出 存款利息收入等 手續(xù)費(fèi)等 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)” 賬戶 注意： 該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。 （三）基本業(yè)務(wù)賬務(wù)處理 例 1， （ 1）、 2023年 6月 1日， A股份有限公司向銀行借入 6個(gè)月 期借款 20萬(wàn)元，用于日常經(jīng)營(yíng)用，款項(xiàng)已存入銀行。 取得借款時(shí) 借：銀行存款 200 000 貸：短期借款 200 000 （ 2）、 若上述借款年利率為 6%，利息按季度結(jié)算，經(jīng)計(jì)算本月負(fù)擔(dān)利息為 1000元 利息＝ 202300*6%*1/12=1000元 計(jì)提利息時(shí) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000 貸：應(yīng)付利息 1000 （可進(jìn)一步思考利息的支付） （ 3）、企業(yè)在 12月 1日用銀行存款 20萬(wàn)元償還到期的銀行借款本金。 歸還借款時(shí) 借：短期借款 202300 貸：銀行存款 202300 例 2， 2023年 12月， A股份有限公司向銀行借入 3年期借款 50萬(wàn)元，用于購(gòu)建廠房，款項(xiàng)已存入銀行。 借：銀行存款 500 000 貸：長(zhǎng)期借款 500 000 例 3，甲公司向銀行借入 100000元，期限為 6個(gè)月的短期借款。銀行按季收取利息。假定每月利息 300元。試做 會(huì)計(jì)分錄。 ： 借：銀行存款 100000 貸：短期借款 100000 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 300 貸：應(yīng)付利息 300 ： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 300 貸：應(yīng)付利息 300 ： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 300 應(yīng)付利息 600 貸：銀行存款 900 第三節(jié) 供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算 一、供應(yīng)過(guò)程核算的基本內(nèi)容 供應(yīng)過(guò)程是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，供、產(chǎn)、銷的第一個(gè)環(huán)節(jié)。它是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品做準(zhǔn)備的過(guò)程，主要包括準(zhǔn)備勞動(dòng)資料即 購(gòu)建固定資產(chǎn) 和準(zhǔn)備勞動(dòng)對(duì)象即物資采購(gòu) 等。 二、固定資產(chǎn)購(gòu)置的核算 （一）固定資產(chǎn)的含義 企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用期超過(guò) 1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械和運(yùn)輸工具等。（生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用） 非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用：?jiǎn)挝粌r(jià)值 2023元以上；使用年限2年以上。 （二）固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定 達(dá)到 預(yù)定可使用狀態(tài)前 所發(fā)生的一切合理、必要的支出。一般包括買價(jià)、稅金、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)和安裝成本等。 （三）主要賬戶介紹 （ 1）含義：該賬戶屬于資產(chǎn)類，指為生產(chǎn)商品，提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用年限超過(guò)一年，單位價(jià)值較高的有形資產(chǎn)，包括企業(yè)使用的房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具等。 入賬價(jià)值：購(gòu)置固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。取得渠道不同，成本內(nèi)容也有所不同。（注意增值稅及相關(guān)費(fèi)用） （ 2）賬戶結(jié)構(gòu) 借 固定資產(chǎn) 貸 固定資產(chǎn)的取得 固定資產(chǎn)的退出 期末余額： 原價(jià) 按固定資產(chǎn)類別設(shè)置明細(xì)賬 注意： 固定資產(chǎn)使用發(fā)生的磨損價(jià)值不在本賬戶中反映。（累計(jì)折舊、凈值） （ 1）含義：該賬戶的性質(zhì)屬于資產(chǎn)類，用來(lái)核算企業(yè)為建造固定資產(chǎn)等而進(jìn)行的各項(xiàng)工程所發(fā)生的實(shí)際支出。 （ 2）賬戶結(jié)構(gòu)： 借 在建工程 貸 建造、安裝 固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用 工程成本支出 狀態(tài)時(shí)