市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)第六章外幣業(yè)務(wù)(已修改)
2025-01-19 19:38 本頁(yè)面
【正文】 第七章 外幣業(yè)務(wù) 第一節(jié) 概述 一、外幣 企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣 二、記賬本位幣的概念及其確定原則 概念：企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣，相當(dāng)于國(guó)際準(zhǔn)則中的“功能貨幣” 1 確定原則 ?商品 /勞務(wù)的計(jì)價(jià)和結(jié)算貨幣 ?料、工、費(fèi)的計(jì)價(jià)和結(jié)算貨幣 ?融資活動(dòng)取得的貨幣及保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)使用的貨幣 —— 記賬本位幣可選擇人民幣以外的貨幣，但 報(bào)表列報(bào)貨幣必須為人民幣 —— 記賬本位幣概念的建立，拓展了境外經(jīng)營(yíng)的范圍，境內(nèi)采用不同于企業(yè)記賬本位幣的子公司等，視同境外經(jīng)營(yíng)。 2 例 國(guó)內(nèi)甲公司為外貿(mào)自營(yíng)出口企業(yè)，超過(guò) 80％的營(yíng)業(yè)收入來(lái)自向美國(guó)的出口，甲公司除廠房設(shè)施、 30％的人工成本在國(guó)內(nèi)以人民幣采購(gòu)?fù)?，生產(chǎn)所需原材料、機(jī)器設(shè)備及70％以上的人工成本都以美元在美國(guó)采購(gòu)，甲公司應(yīng)以哪種貨幣作為記賬本位幣？ 但是，如果甲公司 95％以上的人工成本、原材料及相應(yīng)的廠房設(shè)施、機(jī)器設(shè)備等在國(guó)內(nèi)采購(gòu)并以人民幣計(jì)價(jià)，甲公司取得的美元營(yíng)業(yè)收入在匯回國(guó)內(nèi)時(shí)直接兌換成了人民幣存款，那么，甲公司應(yīng)當(dāng)選擇哪種貨幣作為記賬本位幣？ 3 選定境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣應(yīng)考慮的因素 (1) 境外經(jīng)營(yíng)對(duì)其所從事的活動(dòng) 是否擁有很強(qiáng)的自主性； (2) 境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中占有較大比重 ； (3) 境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時(shí)匯回； (4) 境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以?xún)斶€其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。 4 例 國(guó)內(nèi)甲公司以人民幣作為記賬本位幣，該公司在法國(guó)設(shè)有一家分公司乙公司，乙公司在法國(guó)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)只有一項(xiàng)：銷(xiāo)售來(lái)自甲公司的商品并將銷(xiāo)售收入?yún)R回甲公司，乙公司在法國(guó)的一切費(fèi)用開(kāi)支等均由甲公司提供資金。乙公司應(yīng)當(dāng)采用何種貨幣作為記賬本位幣？ 由于乙公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)基本 沒(méi)有自主性 ，一切依賴(lài)于甲公司，且乙公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)基本是 乙公司與甲公司之間的交易 ，因此，乙公司雖然設(shè)在法國(guó)，也應(yīng)當(dāng)選擇甲公司的記賬本位幣 —— 人民幣作為乙公司的記賬本位幣。 記賬本位幣能否變動(dòng)？ 5 三、外幣業(yè)務(wù)的內(nèi)容 （一）外幣交易會(huì)計(jì) 外幣交易，是指以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。包括： 商品、勞務(wù) ； 外幣資金 ； 以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。 （二）外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算 以某種外幣表述的財(cái)務(wù)報(bào)表折算為以另一種貨幣表述的財(cái)務(wù)報(bào)表。 6 四、匯率 （一）匯率的標(biāo)價(jià) 直接標(biāo)價(jià)法 間接標(biāo)價(jià)法 (二）匯率的種類(lèi) 現(xiàn)行匯率 和 歷史匯率 a. 現(xiàn)行匯率（記賬匯率）：企業(yè)記賬時(shí)所采用的匯率。 （賬面匯率）：企業(yè)以往外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)所采用的已經(jīng)登記入賬的匯率。 7 即期匯率 和 即期匯率近似匯率 a. 即期匯率 :交易發(fā)生日的匯率 . 三種表示方式 : 中間價(jià) 銀行買(mǎi)入價(jià) 銀行賣(mài)出價(jià) 通常是指當(dāng)日中國(guó)人民銀行公布的人民幣外匯牌價(jià)的 中間價(jià) 。 但是，外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)以交易實(shí)際采用的匯率，即銀行 買(mǎi)入價(jià) 或銀行賣(mài)出價(jià) 。 8 例 以人民幣買(mǎi)入 1000美元，當(dāng)日中間價(jià) 1美元 =人民幣 ,銀行賣(mài)出價(jià) 1美元 = . 借 :銀行存款 (美元 ) 8100 財(cái)務(wù)費(fèi)用 — 匯兌差額 50 貸 :銀行存款 (人民幣 ) 8150 9 b. 即期匯率近似匯率 :是“按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率”，通常是指當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。 通常 ,應(yīng)采用即期匯率折算。匯率波動(dòng)不大的 ,為簡(jiǎn)化核算 ,可采用與即期匯率近似的匯率。 ?前后各期能否隨意變動(dòng)？ 10 第二節(jié) 外幣交易會(huì)計(jì) 一、外幣業(yè)務(wù)的記賬方法 統(tǒng)賬制 :企業(yè)在發(fā)生外幣時(shí)，即折算為記賬本位幣入賬。 外幣統(tǒng)賬制適用于工商企業(yè)。 分賬制 :企業(yè)在日常核算時(shí)按照外幣原價(jià)記賬，分別幣種核算損益和編制會(huì)計(jì)報(bào)表。在資產(chǎn)負(fù)債表日將外幣報(bào)表折算為計(jì)賬本位幣表示的會(huì)計(jì)報(bào)表。 外幣分賬制適用于金融企業(yè)。 11 二、外幣賬戶的開(kāi)設(shè) 外幣現(xiàn)金 外幣賬戶 外幣銀行存款 外幣債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶 注：其他賬戶均不設(shè)置外幣賬戶 三 、 外幣交易業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 （一）交易日的會(huì)計(jì)處理 原則：對(duì)于發(fā)生的外幣交易，應(yīng)當(dāng)將外幣金額 折算為記賬本位幣金額 。 匯率的選擇 外幣交易在初始確認(rèn)時(shí)，采用交易發(fā)生日的 即期匯率或即期匯率近似匯率 將外幣金額折算為記賬本位幣金額。 12 例 1 外幣兌換 ? 企業(yè)賣(mài)出外幣時(shí)：將實(shí)際收取的記賬本位幣（按銀行買(mǎi)入價(jià)折算）登記入賬，同時(shí)將付出的外幣按即期匯率折算為記賬本位幣；兩者的差額作為匯兌損益，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 借：銀行存款一人民幣（銀行買(mǎi)入價(jià) *原幣） （當(dāng)日交易匯率即銀行外幣買(mǎi)入價(jià)，企業(yè)實(shí)際收到金額 ） 借或貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 (差額 ) 貸：銀行存款一美元 （即期匯率 *原幣） 13 例 11 乙公司本期將 50000美元到銀行兌換為人民幣，銀行當(dāng)日的美元買(mǎi)入價(jià)為 1美元＝ ，當(dāng)日即期匯率為 1美元＝ 。 借：銀行存款 — 人民幣 362500（ 50000 ） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 — 匯兌差額 5000 貸：銀行存款 — 美元（ 50000美元） 367500 （ 50
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