【正文】 第四章 存 貨 1 第一節(jié) 存貨概述 第二節(jié) 存貨的計(jì)價(jià) 第三節(jié) 原材料 第四節(jié) 委托加工物資 第五節(jié) 低值易耗品 第六節(jié) 包裝物 第七節(jié) 存貨清查 2 第一節(jié) 存 貨 概 述 一、存貨的涵義及特點(diǎn) 二、存貨的范圍 三、存貨的分類(lèi) 四、存貨數(shù)量的確定方法 3 存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，為銷(xiāo)售或耗用而儲(chǔ)備的各種資產(chǎn)，包括各種原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、委托加工物資、在產(chǎn)品和商品等。 存貨是有形資產(chǎn)； 存貨具有較強(qiáng)的流動(dòng)性； 存貨具有時(shí)效性和發(fā)生潛在損失的可能性。 一、存貨的涵義及特點(diǎn) 4 二、存貨的范圍 存貨范圍的確認(rèn)，應(yīng)以企業(yè)對(duì)存貨是否具有法定所有權(quán)為依據(jù)，凡在盤(pán)存日，法定所有權(quán)屬于企業(yè)的一切物品，不論其存放何處或處于何種狀態(tài)，都應(yīng)作為企業(yè)的存貨。反之，凡法定所有權(quán)不屬于企業(yè)的物品，即使尚未遠(yuǎn)離企業(yè)，也不應(yīng)包括在本企業(yè)存貨范圍之內(nèi)。 ； ； 。 5 關(guān)于存貨圍的幾點(diǎn)說(shuō)明 (1)關(guān)于代銷(xiāo)品的歸屬 代銷(xiāo)商品售出以前，所有權(quán)屬于委托方，受托方只是代理銷(xiāo)售。但現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度要求受托方在資產(chǎn)負(fù)債表的存貨中反映，而對(duì)應(yīng)代銷(xiāo)商品款作為一項(xiàng)負(fù)債反映。 (2)關(guān)于在途商品的處理 對(duì)于銷(xiāo)貨方按銷(xiāo)貨合同、協(xié)議規(guī)定已確認(rèn)銷(xiāo)售而尚未發(fā)運(yùn)給購(gòu)貨方的商品，應(yīng)作為購(gòu)貨方的存貨；對(duì)于購(gòu)貨方已收到商品但尚未收到銷(xiāo)貨方結(jié)算發(fā)票等的商品，購(gòu)貨方應(yīng)作為其存貨處理；對(duì)于購(gòu)貨方已確認(rèn)為購(gòu)進(jìn)而尚未到達(dá)入庫(kù)的在途商品，購(gòu)貨方應(yīng)作為存貨處理。 (3)關(guān)于購(gòu)貨約定問(wèn)題 對(duì)于約定未來(lái)購(gòu)入的商品，由于企業(yè)沒(méi)有實(shí)際的購(gòu)貨行為發(fā)生，因此，不作為企業(yè)的存貨，也不確認(rèn)有關(guān)的負(fù)債和費(fèi)用。 6 (1)制造業(yè)存貨 原材料、委托加工物資、包裝物和低值易耗品、在產(chǎn)品及自制半成品、庫(kù)存商品。 (2)商品流通企業(yè)存貨 商品、材料物資、低值易耗品、包裝物等。 (3)其他行業(yè)存貨 三、存貨的分類(lèi) 7 (1)庫(kù)存存貨 指已運(yùn)達(dá)企業(yè)、并已驗(yàn)收入庫(kù)的各種材料和商品以及已驗(yàn)收入庫(kù)的自制半成品和產(chǎn)成品。 (2)在途存貨 包括運(yùn)入在途存貨和運(yùn)出在途存貨。 (3)委托加工存貨 指企業(yè)已經(jīng)委托外單位加工、但尚未加工完成的各種存貨。 (4)委托代銷(xiāo)存貨 是指企業(yè)已經(jīng)委托外單位代銷(xiāo)、但按合同規(guī)定尚未辦理代銷(xiāo)貨款結(jié)算的存貨。 8 四、存貨數(shù)量的確定方法 （定期盤(pán)存制） 指會(huì)計(jì)期末通過(guò)對(duì)全部存貨進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，以確定期末存貨的結(jié)存數(shù)量，然后分別乘以各項(xiàng)存貨的盤(pán)存單價(jià)，計(jì)算出期末存貨的總金額，記入各有關(guān)存貨科目，倒軋出本期已耗用或已銷(xiāo)售存貨的成本。即 “以存計(jì)耗”或“以存計(jì)銷(xiāo)”。 本期耗 期初 本期 期末 用或銷(xiāo) = 存貨 + 購(gòu)貨 存貨 貨成本 成本 成本 成本 9 2. 永續(xù)盤(pán)存制（帳面盤(pán)存制） 指對(duì)存貨項(xiàng)目設(shè)置經(jīng)常性的庫(kù)存記錄，即分別品名、規(guī)格設(shè)置存貨明細(xì)帳，逐筆或逐日地登記收入、發(fā)出的存貨，并隨時(shí)記列結(jié)存數(shù)。通過(guò)會(huì)計(jì)帳簿資料，完整地反映存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存情況。 10 3. 兩種盤(pán)存制的比較 (1)實(shí)地盤(pán)存制 優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)化日常核算 缺點(diǎn)：不能隨時(shí)反映存貨收入、發(fā)出和結(jié)存的動(dòng)態(tài)情況；容易掩蓋存貨管理中存在的自然和人為的損失；不能隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。 (2)永續(xù)盤(pán)存制 優(yōu)點(diǎn)：有利于加強(qiáng)對(duì)存貨的管理 缺點(diǎn)：存貨明細(xì)記錄的工作量較大 11 一、存貨取得的計(jì)價(jià) 二、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià) 三、存貨期末的計(jì)價(jià) 第二節(jié) 存貨的計(jì)價(jià) 12 一、存貨取得的計(jì)價(jià) 各種存貨應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本記帳。 1. 用歷史成本計(jì)量存貨可反映企業(yè)取得存貨時(shí)實(shí)際耗費(fèi)的成本，企業(yè)活動(dòng)本身并不增加存貨的價(jià)值。 2. 歷史成本是基于過(guò)去交易或事項(xiàng)而獲得的，具有客觀可靠性，可以進(jìn)行驗(yàn)證。 3. 在難以確定存貨的銷(xiāo)售價(jià)格時(shí)，歷史成本可以代替可變現(xiàn)凈值。 4. 按歷史成本計(jì)量存貨的同時(shí)，對(duì)取得存貨而支付的貨幣資金或其他資產(chǎn)也采用了同樣計(jì)量屬性，便于維護(hù)核算的復(fù)式平衡。 13 存貨的形成，主要有外購(gòu)和自制兩種途徑。理論上講，企業(yè)無(wú)論從何種途徑取得的存貨，凡與存貨形成有關(guān)的支出，均應(yīng)計(jì)入存貨的成本之內(nèi)。 (1)購(gòu)貨價(jià)格 企業(yè)購(gòu)入的存貨，均應(yīng)根據(jù)發(fā)票金額確認(rèn)購(gòu)貨價(jià)格。該價(jià)格為已扣除商業(yè)折扣但包括現(xiàn)金折扣的存貨價(jià)格?，F(xiàn)金折扣不抵減有關(guān)存貨成本，應(yīng)作為理財(cái)收益，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。 (2)購(gòu)貨費(fèi)用 指購(gòu)貨過(guò)程中發(fā)生的其他有關(guān)費(fèi)用，如運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)及運(yùn)輸過(guò)程中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用。至于存貨入庫(kù)后至發(fā)出前所發(fā)生的儲(chǔ)存保管費(fèi)用，為簡(jiǎn)化核算手續(xù)，常列作期間費(fèi)用，不計(jì)入存貨成本。 14 發(fā)生的購(gòu)貨費(fèi)用是否計(jì)入存貨成本，不同行業(yè)有不同規(guī)定。 一般納稅人外購(gòu)物資 (固定資產(chǎn)除外 )所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)金額依一定的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除，不列作存貨的入帳價(jià)值。 (3)稅金 1)價(jià)內(nèi)稅是價(jià)格的組成部分，應(yīng)構(gòu)成存貨成本。 2)價(jià)外征收的增值稅，應(yīng)區(qū)分不同情況處理： 小規(guī)摸納稅企業(yè)采購(gòu)貨物支付的增值稅，無(wú)論發(fā)票帳單上是否單獨(dú)列明，一律計(jì)入所購(gòu)貨物成本。 一般納稅企業(yè)采購(gòu)貨物支付的增值稅，凡專(zhuān)用發(fā)票或完稅憑證中注明的，不計(jì)入所購(gòu)存貨的成本，而作為進(jìn)項(xiàng)稅額單獨(dú)計(jì)帳；用于非應(yīng)交增值稅項(xiàng)目或免征增值稅項(xiàng)目的以及未能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或完稅證明的，其支付的增值稅應(yīng)計(jì)入所購(gòu)存貨的采購(gòu)成本。 15 一般納稅企業(yè)采購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品，可按其買(mǎi)價(jià)的一定比例扣除，視同增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額單獨(dú)核算，企業(yè)按扣除這部分進(jìn)項(xiàng)稅額后的價(jià)款計(jì)入購(gòu)入貨物的采購(gòu)成本。 一般納稅人收購(gòu)的廢舊物資不能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購(gòu)憑證上說(shuō)明的收購(gòu)金額按一定的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)按扣除這部分進(jìn)項(xiàng)稅額后的價(jià)款作為購(gòu)入物資的采購(gòu)成本。 進(jìn)口貨物交納的關(guān)稅，一律計(jì)入進(jìn)口貨物的采購(gòu)成本。 (4)制造費(fèi)用 指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括材料、工資及福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等。 16 二、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法 存貨流轉(zhuǎn)包括實(shí)物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)。理論上說(shuō)，存貨的成本流轉(zhuǎn)與其實(shí)物流轉(zhuǎn)應(yīng)當(dāng)一致，但實(shí)務(wù)上少見(jiàn)，因而出現(xiàn)存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)。 采用存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)，在期末存貨與發(fā)出存貨之間分配成本，就產(chǎn)生了不同的存貨成本分配方法，即發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法。 17 個(gè)別計(jì)價(jià)法 , 是以存貨收入時(shí)的實(shí)際成本作為該種存貨發(fā)出時(shí)的實(shí)際成本的方法。 先進(jìn)先出法，是假設(shè)先收到的存貨先發(fā)出，并以這種假設(shè)的成本流轉(zhuǎn)次序?qū)Πl(fā)出存貨和期末存貨計(jì)價(jià)的方法。 后進(jìn)先出法，是假設(shè)后收到的存貨先發(fā)出，并以這種假設(shè)的成本流轉(zhuǎn)次序?qū)Πl(fā)出存貨和期末存貨計(jì)價(jià)的方法。 全月一次加權(quán)平均法，是指以期初結(jié)存存貨數(shù)量和本期收入存貨數(shù)量之和為權(quán)數(shù)，來(lái)確定本月發(fā)出存貨的加權(quán)平均單價(jià)，并據(jù)以計(jì)算存貨的發(fā)出成本和期末結(jié)存成本的方法。 18 移動(dòng)加權(quán)平均法，指本次收入存貨的成本加原有庫(kù)存的成本，除以本次收貨數(shù)量加原有收貨數(shù)量，據(jù)以計(jì)算加權(quán)單價(jià)，并對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法。 計(jì)劃成本法，指企業(yè)存貨的收入、發(fā)出和結(jié)余均按預(yù)先制定的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，同時(shí)另設(shè)“材料成本差異”帳戶(hù)，登記實(shí)際成本與計(jì)劃成本差額的方法。 毛利率法，是根據(jù)本期銷(xiāo)售凈額乘以前期實(shí)際 (或本月計(jì)劃 )毛利率匡算本期銷(xiāo)售毛利，并計(jì)算發(fā)出存貨成本的方法。 零售價(jià)法，指用成本占零售價(jià)的百分比計(jì)算期末存貨成本的方法。 19 存貨計(jì)價(jià)的方法不同，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、盈虧情況會(huì)產(chǎn)生不同的影響。 (1)存貨計(jì)價(jià)對(duì)企業(yè)損益的計(jì)算有直接影響。期末存貨如果計(jì)價(jià)（估計(jì)）過(guò)低，當(dāng)期的收益可能因此而相應(yīng)減少；期末存貨如果計(jì)價(jià)（估計(jì)）過(guò)高，當(dāng)期的收益可能因此而相應(yīng)增加。期初存貨計(jì)價(jià)如果過(guò)低，當(dāng)期的收益可能因此而相應(yīng)增加；期初存貨計(jì)價(jià)如果過(guò)高，當(dāng)期的收益可能因此而相應(yīng)減少。 (2)存貨計(jì)價(jià)對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目數(shù)額計(jì)算有直接影響，包括流動(dòng)資產(chǎn)總額、所有者權(quán)益等項(xiàng)目，都會(huì)因存貨計(jì)價(jià)的不同而有不同的數(shù)額。 (3)存貨計(jì)價(jià)方法的選擇對(duì)計(jì)算繳納所得稅的數(shù)額有一定影響。 20 99年 收 入 發(fā) 出 結(jié) 存 月日 數(shù)量 單價(jià) 金額 數(shù)量 單價(jià) 金額 數(shù)量 單價(jià) 金額 （ 先進(jìn)先出法 ） 10 200 2023 40 210 8400 10 200 2023 40 210 8400 10 200 2023 20 210 4200 20 210 4200 30 220 6600 20 210 4200 30 220 6600 20 210 4200 20 220 4400 10 220 2200 20 230 4600