【正文】 第四章 存貨與銷售成本 王合喜 武漢大學經(jīng)濟與管理學院會計系 58 第四章 存貨與銷售成本 ? 第一節(jié) 存貨的取得與耗用 ? 一、存貨的初始計量 ? （一）外購存貨的成本 ? 外購存貨的成本即存貨的采購成本，指企業(yè)的存貨從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費、以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。 第四章 存貨與銷售成本 ? 外購存貨成本 =買價（即發(fā)票價） +運雜費用 + 相關稅費 ? 如果運雜費能夠取得正規(guī)發(fā)票，可以按照10%的比率計算和抵減增值稅進項稅額。 第四章 存貨與銷售成本 ? （二）加工取得的存貨成本 ? 加工取得存貨的內(nèi)容 ? 企業(yè)通過進一步加工取得的存貨，主要包括產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品、委托加工物資等。 第四章 存貨與銷售成本 ? 加工取得存貨的成本 ? 加工取得存貨的成本由采購成本、加工成本構(gòu)成。某些存貨還包括使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本，如可直接認定的產(chǎn)品設計費用、應當予以資本化的借款費用等。公式為： ? 加工取得的存貨成本 =采購成本 +加工成本 第四章 存貨與銷售成本 ? 其中：“采購成本”是加工存貨中消耗的材料成本。 ? “加工成本”由直接人工（即生產(chǎn)工人薪酬）和制造費用構(gòu)成，其實質(zhì)是企業(yè)在進一步加工存貨的過程中追加發(fā)生的生產(chǎn)成本。 第四章 存貨與銷售成本 ? （三）其他方式取得的存貨成本（ P79） ? 企業(yè)取得存貨的其他方式主要包括接受投資者投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組、企業(yè)合并等。 第四章 存貨與銷售成本 ? 投資者投入存貨的成本 ? 投資者投入存貨的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外（如果不公允，也就是另一方不能接受的價格，把它排除在外）。在投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下，按照該項存貨的公允價值作為其入賬價值。 第四章 存貨與銷售成本 ? 通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組、企業(yè)合并等方式取得的存貨成本 ? 按照《非貨幣性資產(chǎn)交換》、《債務重組》和《企業(yè)合并》準則確定其成本。 ? 本教材參見第六章與第十一章的講解。 第四章 存貨與銷售成本 ? 盤盈存貨的成本 ? 盤盈的存貨，應按其重置成本作為入賬價值，并通過“待處理財產(chǎn)損益”賬戶進行會計處理，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后，沖減當期管理費用。 第四章 存貨與銷售成本 ? 二、原材料的核算 ? （一）原材料按實際成本核算 ? 原材料按實際成本計價進行核算的特點是，從收發(fā)憑證到總分類賬和明細分類賬的登記全部按實際成本計價。 第四章 存貨與銷售成本 ? 賬戶設置 ? （ 1）“原材料”賬戶。 ? （ 2）“在途物資”賬戶?！霸谕疚镔Y”賬戶用來核算企業(yè)已經(jīng)付款或已開出承兌商業(yè)匯票但尚未驗收入庫的材料。該賬戶借方登記已支付或已開出承兌商業(yè)匯票的材料貨款及運雜費，貸方登記已驗收入庫材料的實際成本，余額在借方表示已付款或已開出承兌商業(yè)匯票但未驗收入庫的在途材料的實際成本。 第四章 存貨與銷售成本 ? 原材料取得的核算 ? （ 1）外購材料 ? ①貨款付清，同時收料。 ? 【例 2 】某企業(yè)向外地企業(yè)購買原材料 30噸，每噸單價 6000元，計 180000元，增值稅額30600元，并收到供應單位寄來發(fā)票及代墊運雜費賬單，其中運輸費 1000元允許抵扣增值稅 10%計 100元，雜費 200元。企業(yè)即從銀行辦理匯款， 原材料已驗收入庫。 第四章 存貨與銷售成本 ? 材料入庫成本 =180 000+1 000（ 1－ 10%） +200=181 100元 ? 增值稅進項稅額 ? =30 600+1000 1030 700元 第四章 存貨與銷售成本 ? ②付款在前，收料在后 ? 【例 3】向某公司采購原材料 30噸，每噸 900元，計 27000元，代墊運雜費 2023元，其中雜費 500元，應交增值稅按 17%。企業(yè)簽發(fā)商業(yè)匯票結(jié)算。 ? 材料入庫成本 =27 000+2 000－1500 1028 850元 ? 增值稅進項稅額 = 27 000 17 1500 104740元 第四章 存貨與銷售成本 ? 注意：若在途材料時間間隔不長，也可暫不作分錄。待材料到達后按“貨款已付，料已收到”進行賬務處理。但到月末，仍未收到材料，要通過“在途材料”進行處理。 第四章 存貨與銷售成本 ? ③收料在前，付款在后 ? A、企業(yè)無力支付（暫時資金不足等原因） ? 【例 4 】向某企業(yè)購買原材料 55噸，每噸 1200元，計 66000元，應交增值稅11220元，代墊運費 500元，發(fā)票賬單已收到，材料已驗收入庫，因資金不足，貨款尚未支付。 第四章 存貨與銷售成本 ? 原材料入庫成本 =66 000＋ 500（ 1－ 10%） =66 450元 ? 增值稅進項稅額 ? =11 220＋ 500 1011 270元 第四章 存貨與銷售成本 ? B、發(fā)票賬單未到 ? 【例 5 】收到某廠發(fā)來的原材料 12噸，該項材料已驗收入庫，直到月末發(fā)票仍未收到，按合同價每噸 950元暫估入庫。 ? 會計分錄見 81頁末。 ? 下月初用紅字沖銷，以便保持抽單法的運用。會計分錄見 82頁前 3行。 第四章 存貨與銷售成本 ? 下月 15日發(fā)票單已到，價款為 11800元，代墊運雜費 800元，其中雜費 500元，應交增值稅額 2023元，以銀行存款支付 。 ? 原材料入庫成本 =11800＋ 800－500 1012 550元 ? 增值稅額 =2023＋ 500 102056元 第四章 存貨與銷售成本 ? ④通過預付貨款購入材料