【正文】 編號：時間：2021年x月x日書山有路勤為徑，學(xué)海無涯苦作舟頁碼：第32頁 共32頁紅籌及回歸涉及到的稅務(wù)法規(guī): 31. 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》 32. 中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例 33. 財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《境外所得計征所得稅暫行辦法》（修訂）的通知 34. 《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》填報說明 35. 關(guān)于外國投資者并購境內(nèi)企業(yè)股權(quán)有關(guān)稅收問題的通知（國稅發(fā)[2003]60號） 36. 關(guān)于外國投資者并購境內(nèi)企業(yè)的規(guī)定 37. 關(guān)于外國投資者出資比例低于25%的外商投資企業(yè)稅務(wù)處理問題的通知（國稅函[2003]第422號） 38. 財稅[2009]59號——關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知 39. 國家稅務(wù)總局關(guān)于境外注冊中資控股企業(yè)依據(jù)實際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定為居民企業(yè)有關(guān)問題的通知 310. 關(guān)于印發(fā)《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》的通知（國稅發(fā)〔2009〕3號） 311. 關(guān)于非居民企業(yè)取得B股等股票股息征收企業(yè)所得稅問題的批復(fù)（國稅函〔2009〕394號） 312. 關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知（國稅函[2009]698號） 313. 關(guān)于外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外籍個人取得股票（股權(quán)）轉(zhuǎn)讓收益和股息所得稅收問題的通知（國稅發(fā)[1993]第045號） 314. 關(guān)于下發(fā)協(xié)定股息稅率情況一覽表的通知（國稅函〔2008〕112號） 315. 關(guān)于中國居民企業(yè)向境外H股非居民企業(yè)股東派發(fā)股息代扣代繳企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知（國稅函（2008）897號） 316. 關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定股息條款有關(guān)問題的通知（國稅函[2009]81號） 317. 關(guān)于簡化判定中國居民股東控制外國企業(yè)所在國實際稅負(fù)的通知（國稅函[2009]37號） 318. 關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知（財稅[2008]1號） 3紅籌及回歸涉及到的稅務(wù)法規(guī):《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二條、企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。本法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。本法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。第三條、居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。第四條、企業(yè)所得稅的稅率為25%。非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20%。第五條、企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。第七條收入總額中的下列收入為不征稅收入：（一）財政撥款；（二）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；（三）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。第二十六條、企業(yè)的下列收入為免稅收入：（一）國債利息收入；（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（三）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（四）符合條件的非營利組織的收入。第十七條、企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。第十九條、非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，按照下列方法計算其應(yīng)納稅所得額：（一）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；（二）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；（三）其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應(yīng)納稅所得額。第二十三條企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照本法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)：（一）居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得；（二）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。第二十四條居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在本法第二十三條規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。第二十七條、企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：（一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得；（二）從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得；（三）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的所得；（四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；（五）本法第三條第三款規(guī)定的所得。中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例第七條企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：(一)銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；(二)提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；(三)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；(四)股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；(五)利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定；(六)其他所得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。第八條企業(yè)所得稅法第三條所稱實際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財產(chǎn)等。第七十七條、企業(yè)所得稅法第二十三條所稱已在境外繳納的所得稅稅額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得依照中國境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。第七十八條、企業(yè)所得稅法第二十三條所稱抵免限額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得，依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，該抵免限額應(yīng)當(dāng)分國(地區(qū))不分項計算，計算公式如下：抵免限額＝中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計算的應(yīng)納稅總額來源于某國(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額247。中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額第八十條、企業(yè)所得稅法第二十四條所稱直接控制，是指居民企業(yè)直接持有外國企業(yè)20%以上股份。企業(yè)所得稅法第二十四條所稱間接控制，是指居民企業(yè)以間接持股方式持有外國企業(yè)20%以上股份，具體認(rèn)定辦法由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另行制定。第八十一條、企業(yè)依照企業(yè)所得稅法第二十三條、第二十四條的規(guī)定抵免企業(yè)所得稅稅額時，應(yīng)當(dāng)提供中國境外稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的稅款所屬年度的有關(guān)納稅憑證。財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《境外所得計征所得稅暫行辦法》（修訂）的通知財稅[1997]116號為了落實《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第十二條的規(guī)定，財政部、國家稅務(wù)總局于1995年9月22日發(fā)布了《境外所得計征所得稅暫行辦法》，自1994年度起實行。該文件執(zhí)行三年來，總的來看，既維護(hù)了國家利益，又兼顧了企業(yè)的利益。但也存在操作困難和概念界定不清等問題。為了更好地體現(xiàn)國家鼓勵外經(jīng)企業(yè)發(fā)展的政策，根據(jù)目前外經(jīng)企業(yè)發(fā)展的實際情況，我們對《境外所得計征所得稅暫行辦法》進(jìn)行了修訂，現(xiàn)予發(fā)布，自1997年1月1日起實行。1995年發(fā)布的原辦法同期廢止。附件:境外所得計征所得稅暫行辦法(修訂)一、境外所得的計算(一)企業(yè)設(shè)立全資境外機(jī)構(gòu)的境外所得，是指境外收入總額扣除境外實際發(fā)生的成本、費用，以及應(yīng)分?jǐn)偪偛康墓芾碣M用后的金額。境外實際發(fā)生的成本、費用，是指我國財務(wù)會計制度允許列支的成本、費用。(二)企業(yè)未設(shè)立全資境外機(jī)構(gòu)取得的境外投資所得，是指被投資企業(yè)已分配給投資方的利潤、股息、紅利等。二、企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間的盈虧可以互相彌補(bǔ)，但企業(yè)境內(nèi)外之間的盈虧不得相互彌補(bǔ)。三、應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=境內(nèi)所得應(yīng)納稅額+境外所得應(yīng)納稅額境外所得稅稅款扣除額境外所得應(yīng)納稅額=境外應(yīng)納稅所得額法定稅率境外應(yīng)納稅所得額為企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間盈虧相抵后的金額。四、境外已繳納所得稅稅款的抵扣方法依照條例和實施細(xì)則規(guī)定，納稅人在境外繳納的所得稅，在匯總納稅時，可選擇以下一種方法予以抵扣，抵扣方法一經(jīng)確定，不得任意更改。(一)分國不分項抵扣:企業(yè)能全面提供境外完稅憑證的，可采取分國不分項抵扣。(地區(qū))進(jìn)行抵扣。在境外已繳納的所得稅稅款，包括納稅人在境外實際繳納的稅款及本辦法第六條、第七條規(guī)定中視同已繳納的稅款。納稅人應(yīng)提供所在國(地區(qū))稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的納稅憑證或納稅證明以及減免稅有關(guān)證明，如實申報在境外繳納的所得稅稅款，不得瞞報和偽報。(地區(qū))計算抵扣限額。來源于某國(地區(qū))的“境外所得稅稅款扣除限額”按實施細(xì)則規(guī)定公式計算，即:境外所得稅稅款扣除限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計算的應(yīng)納稅總額(來源于某國(地區(qū))的所得247。境內(nèi)、境外所得總額)(地區(qū))已繳納的所得稅稅款低于計算出的該國(地區(qū))“境外所得稅稅款扣除限額”的，應(yīng)從應(yīng)納稅總額中按實際扣除；超過“境外所得稅稅款扣除限額”的，應(yīng)按計算出的扣除限額進(jìn)行扣除，其超過部分，當(dāng)年不能扣除，但可以在不超過五年的期限內(nèi)，用以后年度稅款扣除限額的余額補(bǔ)扣。(二)定率抵扣:為便于計算和簡化征管，經(jīng)企業(yè)申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，企業(yè)也可以不區(qū)分免稅或非免稅項目，%的比率抵扣。五、計算境外稅款扣除限額的公式中“境內(nèi)、境外所得按稅法計算的應(yīng)納稅總額”一項，以及本辦法中“境外所得應(yīng)納稅額”一項應(yīng)按法定稅率33%計算。六、境外減免稅處理納稅人境外投資、經(jīng)營活動按所在國(地區(qū))稅法規(guī)定或政府規(guī)定獲得的減免所得稅，應(yīng)區(qū)別不同情況按以下辦法處理:(一)納稅人在與中國締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定的國家，按所在國稅法及政府規(guī)定獲得的所得稅減免稅，可由納稅人提供有關(guān)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，視同已交所得稅進(jìn)行抵免。(二)對外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)承攬中國政府援外項目、當(dāng)?shù)貒?地區(qū))的政府項目、世界銀行等世界性經(jīng)濟(jì)組織的援建項目和中國政府駐外使、領(lǐng)館項目，獲當(dāng)?shù)貒?地區(qū))政府減免所得稅的，可由納