【正文】 第十章 保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)賬務(wù)與核算 本章主要內(nèi)容 原保險(xiǎn)合同的會(huì)計(jì)核算 再保險(xiǎn)合同的會(huì)計(jì)核算 保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 第一節(jié) 原保險(xiǎn)合同的會(huì)計(jì)核算 一、原保險(xiǎn)合同概述 （一）保險(xiǎn)合同的定義 保險(xiǎn)合同是指保險(xiǎn)人與投保人約定保險(xiǎn)權(quán)利義務(wù)關(guān)系，并承擔(dān)源于被保險(xiǎn)人保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的協(xié)議。 保險(xiǎn)合同分為原保險(xiǎn)合同和再保險(xiǎn)合同。 （二）原保險(xiǎn)合同的定義及分類 ? 原保險(xiǎn)合同是指保險(xiǎn)人向投保人收取保費(fèi)，對約定可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財(cái)產(chǎn)損失承擔(dān)保險(xiǎn)賠償責(zé)任，或者當(dāng)被保險(xiǎn)人死亡、傷殘、疾病或達(dá)到約定的年齡、期限時(shí)承擔(dān)給付保險(xiǎn)金責(zé)任的協(xié)議。 ? 原保險(xiǎn)合同根據(jù)保險(xiǎn)人在原保險(xiǎn)合同延長期內(nèi)是否承擔(dān)賠付保險(xiǎn)金責(zé)任，可將原保險(xiǎn)合同分為壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同和非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同。 （三）主要會(huì)計(jì)科目 ? 資產(chǎn)類：應(yīng)收保費(fèi)、損余物資、應(yīng)收代位追償款 ? 負(fù)債類：保戶儲(chǔ)金、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金 ? 損益類：保費(fèi)收入、賠付支出、提取保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 二、原保險(xiǎn)合同收入的確認(rèn)與計(jì)量 保費(fèi)收入確認(rèn)同時(shí)滿足下列條件： （一）原保險(xiǎn)合同成立并承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任 （二）與原保險(xiǎn)合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入 （三）與原保險(xiǎn)合同相關(guān)的收入能夠可靠地計(jì)量 保費(fèi)收入的會(huì)計(jì)核算 保險(xiǎn)期間一般較短（通常為一年或短于一年），保費(fèi)通常是一次性收取。即使分期收取保費(fèi)，通常收回可能性較大，按保險(xiǎn)合同約定的保費(fèi)總額收取保費(fèi)收入。 賬務(wù)處理 （ 1）保險(xiǎn)合同生效，直接繳納保費(fèi)： 借：銀行存款 貸：保費(fèi)收入 （ 2）保險(xiǎn)合同設(shè)立，投保人在交費(fèi)期限內(nèi)交費(fèi)： 借：應(yīng)收保費(fèi) 貸：保費(fèi)收入 （ 3）分期繳費(fèi) 借：應(yīng)收保費(fèi)、銀行存款 貸：保費(fèi)收入 （ 4）預(yù)收保費(fèi) 借：銀行存款 貸：預(yù)收保費(fèi) 保費(fèi)收入實(shí)現(xiàn)時(shí) 借：預(yù)收保費(fèi) 貸：保費(fèi)收入 壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同保險(xiǎn)期間一般較長，保費(fèi)通常分期收取，一次性收取的較少，投保人可以單方面取消合同，保費(fèi)的收取存在不確定性。 分期收取的保費(fèi) ——根據(jù)當(dāng)期收取的保費(fèi)確認(rèn)保費(fèi)收入。 一次收取的保費(fèi) ——根據(jù)一次性收取的保費(fèi)確認(rèn)保費(fèi)收入。 三、原保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的確認(rèn)與計(jì)量 ? 原保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金包括 未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 、未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金和長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金。 ? 未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金適用于非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同。 ? 壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險(xiǎn)責(zé)任險(xiǎn)準(zhǔn)備金適用于壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同。 ? 未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金和長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金又稱為 保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金 。 （一）未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 ? 未到期責(zé)任準(zhǔn)備金是指保險(xiǎn)人為尚未終止的非壽險(xiǎn)責(zé)任提取的準(zhǔn)備金。 ? 通常情況下，對同一尚未終止的非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)責(zé)任而言，保險(xiǎn)人在資產(chǎn)負(fù)債表日按照保險(xiǎn)精算部門重新計(jì)算確定的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金金額應(yīng)當(dāng)小于上一資產(chǎn)負(fù)債表日已確認(rèn)的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。 會(huì)計(jì)核算 （ 1）提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 借：提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 貸：未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 （ 2）調(diào)整未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 借：未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 貸：提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 （二）未決賠款準(zhǔn)備金 ? 未決賠款準(zhǔn)備金是指保險(xiǎn)人為非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)事故已發(fā)生尚未結(jié)案的賠償提取的準(zhǔn)備金，包括已發(fā)生已報(bào)案未決賠償準(zhǔn)備金、已發(fā)生未報(bào)案未決賠償準(zhǔn)備金和理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金。 ? 保險(xiǎn)人在非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)事故發(fā)生的當(dāng)期，按照保險(xiǎn)精算部門確定的未決賠款準(zhǔn)備金額，提取未決賠款準(zhǔn)備金。 借：提取保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金 貸：保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金 （三）壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金和長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金 壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金是指保險(xiǎn)人為尚未終止的人壽保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備提取的準(zhǔn)備金。 長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金是指保險(xiǎn)人為尚未終止的長期健康保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備提取的準(zhǔn)備金。 提?。? 借：提取保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金 貸：保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金 （四）保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金充足性測試 保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)至少在每年年度終了，以掌握的有關(guān)資料為依據(jù)，選擇恰當(dāng)?shù)姆椒▽ΡｋU(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測試。 如果重新計(jì)算的準(zhǔn)備金金額超過已確認(rèn)的準(zhǔn)備金余額，按差額補(bǔ)提；如果重新計(jì)算的準(zhǔn)備金金額小于已確認(rèn)的準(zhǔn)備金余額，不調(diào)整相關(guān)保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金。 （五）原保險(xiǎn)合同提前解除 保險(xiǎn)責(zé)任開始前，退還全部保費(fèi)，但是保險(xiǎn)公司收手續(xù)費(fèi)。 保險(xiǎn)責(zé)任開始后，退還未履行保險(xiǎn)責(zé)任期間的保費(fèi)收入。 沖銷保費(fèi)收入的同時(shí)，轉(zhuǎn)銷相關(guān)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。 一般不存在未決賠款準(zhǔn)備金調(diào)整。 借：保費(fèi)收入 貸：銀行存款 借：未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 貸：提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 保險(xiǎn)責(zé)任開始后，猶豫期內(nèi)，扣除手續(xù)費(fèi)后退還保險(xiǎn)費(fèi)。 保險(xiǎn)責(zé)任開始后，猶豫期后，按合同約定退還保險(xiǎn)單的現(xiàn)金價(jià)值，稱為退保費(fèi)，同時(shí)調(diào)整相關(guān)責(zé)任準(zhǔn)備金。 四、原保險(xiǎn)合同成本的確認(rèn)與計(jì)量 （一）保單取得成本 保單取得成本是指保險(xiǎn)人在取得原保險(xiǎn)合同過程中發(fā)生的支出，包括發(fā)生的手續(xù)費(fèi)或傭金支出、保單簽訂費(fèi)、醫(yī)藥費(fèi)、檢查費(fèi)等。 保單取得成本在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。 （二）賠付成本 （ 1）確定支付賠付款項(xiàng) 按實(shí)際應(yīng)支付的賠償確認(rèn)賠付支出 沖減未決賠款準(zhǔn)備金 借：賠付支出 貸：應(yīng)付賠付款 借：保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金 貸：提取保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金 （ 2）發(fā)生理賠費(fèi)用 理賠費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時(shí)，計(jì)入賠付支出，同時(shí)沖減保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金。 保險(xiǎn)人在確定實(shí)際支付給付款項(xiàng)金額的當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)將確定支付的給付款項(xiàng)金額，計(jì)入當(dāng)期賠付支出，按確定支付的給付款項(xiàng)金額，沖減相應(yīng)的保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金。 （三）損余物資 損余物資是指保險(xiǎn)人對非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)事故承擔(dān)賠償保險(xiǎn)金責(zé)任后取得的原保險(xiǎn)標(biāo)的受損后的財(cái)產(chǎn)。 借：損余物資 貸：賠付支出 （四）應(yīng)收代位追償款 代位追償款是指保險(xiǎn)人承擔(dān)賠償保險(xiǎn)金責(zé)任后，依法從被保險(xiǎn)人取得代為追償權(quán)向第三者責(zé)任人索賠而應(yīng)取得的賠款。 應(yīng)收代位追償款沖減賠付支出。 第二節(jié) 再保險(xiǎn)合同的會(huì)計(jì)核算 一、再保險(xiǎn)合同概述 再保險(xiǎn)合同是指一個(gè)保險(xiǎn)人（再保險(xiǎn)分出人）分出一定的保費(fèi)給另一個(gè)保險(xiǎn)人（再保險(xiǎn)接受人），再保險(xiǎn)接受人對再保險(xiǎn)分出人由原保險(xiǎn)合同所引起的賠付成本及其他相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行補(bǔ)償?shù)谋ｋU(xiǎn)合同。 （一）特點(diǎn)： 。 。 獨(dú)立于原保險(xiǎn)合同 。 （二）再保險(xiǎn)合同基本業(yè)務(wù) 再保險(xiǎn)合同包括分出業(yè)務(wù)、分入業(yè)務(wù)、支付和收取純益手續(xù)費(fèi)。 ?分出業(yè)務(wù)包括 分出保費(fèi)、攤回分保手續(xù)費(fèi)、攤回賠付支出。 ?分入業(yè)務(wù)包括 收取分保費(fèi)、支付分保手續(xù)費(fèi)、支付分保賠付款 。 – 再保險(xiǎn)分出人轉(zhuǎn)嫁保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任也要向再保險(xiǎn)接受人支付一定的保費(fèi)，這種保費(fèi)叫做 分保費(fèi)或再保險(xiǎn)費(fèi) 。 – 再保險(xiǎn)分出人在銷售原保險(xiǎn)報(bào)單以及維護(hù)和管理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)過程中發(fā)生了一定的費(fèi)用，再保險(xiǎn)分出人需要向再保險(xiǎn)接受人攤回一部分費(fèi)用予以賠償，稱之為分保手續(xù)費(fèi) 。 – 被保險(xiǎn)人發(fā)生保險(xiǎn)責(zé)任范圍內(nèi)的保險(xiǎn)事故時(shí)，再保險(xiǎn)分出人按原保險(xiǎn)合同約定負(fù)責(zé)向保險(xiǎn)受益人提供賠償或給付，再將應(yīng)由再保險(xiǎn)接受人承擔(dān)的份額攤回，稱為 攤回賠付成本 。 純益手續(xù)費(fèi)： 再保險(xiǎn)接受人為鼓勵(lì)再保險(xiǎn)分出人謹(jǐn)慎地選擇原保險(xiǎn)合同所承包的業(yè)務(wù) ，在其取得純益基礎(chǔ)上付給再保險(xiǎn)分出人一定比例（即純益手續(xù)費(fèi)率）的報(bào)酬。 分保業(yè)務(wù)賬單 分保業(yè)務(wù)賬單是保險(xiǎn)人履行再保險(xiǎn)合同的約定，辦理再保險(xiǎn)資金結(jié)算的主要憑據(jù)。 分保業(yè)務(wù)賬單一般由再保險(xiǎn)分出人按季度編制，按應(yīng)收應(yīng)付款相抵后的凈額結(jié)算。 （三）再保險(xiǎn)合同分類 再保險(xiǎn)合同按自留額和分保額計(jì)算基礎(chǔ)的不同，分為比例再保險(xiǎn)合同和非比例再保險(xiǎn)合同。 指以原保險(xiǎn)合同 保險(xiǎn)金額 為自留額和分保額計(jì)算 基礎(chǔ)的一種再保險(xiǎn)合同。 比例再保險(xiǎn)合同分為 成數(shù)再保險(xiǎn) 合同和 溢額再保險(xiǎn) 合同。 – 成數(shù)再保險(xiǎn)合同： 固定比例 – 溢額再保險(xiǎn)合同：超出自留額部分由再保險(xiǎn)接受人承擔(dān)，但不超過約定的最高限額。 非比例再保險(xiǎn)合同是指以再保險(xiǎn)分出人 賠付款金額 （實(shí)際損失）為自留額和分保額計(jì)算基礎(chǔ)的一種再保險(xiǎn)合同。 通常先規(guī)定兩個(gè)限額：一是再保險(xiǎn)分出人 自己承擔(dān)賠付的賠付限額 （賠款限額或賠付率限額）；二是再保險(xiǎn)接受人承擔(dān)的 最高賠付限額 。 當(dāng)原保險(xiǎn)發(fā)生保險(xiǎn)事故后的賠付金額或全年賠付率不超過自負(fù)責(zé)任限額時(shí)，相關(guān)損失由再保險(xiǎn)分出人自行承擔(dān)；對于超過自負(fù)責(zé)任限額部分的賠付款由再保險(xiǎn)接受人承擔(dān)，但不超過約定應(yīng)承擔(dān)的最高限額。 非比例再保險(xiǎn)合同分為 超額賠款再保險(xiǎn) 合同和 賠付率超賠再保險(xiǎn)合同。 二、分出業(yè)務(wù)的核算 分出業(yè)務(wù)的核算主要包括應(yīng)收分保準(zhǔn)備金、分出保費(fèi)及攤回款項(xiàng)、預(yù)收賠款和存入分保保證金等。 （一）應(yīng)收分保準(zhǔn)備金 在簽訂再保險(xiǎn)合同的情況下，再保險(xiǎn)分出人提取相關(guān)原保險(xiǎn)合同各項(xiàng)準(zhǔn)備金（未到期責(zé)任準(zhǔn)備金除外）確認(rèn)應(yīng)付保險(xiǎn)受益人負(fù)債的同時(shí)，也產(chǎn)生了向再保險(xiǎn)接受人收取補(bǔ)償金額的權(quán)利。 應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金屬于分出的未賺保費(fèi)。 應(yīng)收分保責(zé)任準(zhǔn)備金不能與原保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金相互抵消。 借：應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 貸：提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 借：應(yīng)收分保未決賠款準(zhǔn)備金 貸：攤回未決賠款準(zhǔn)備金 保險(xiǎn)公司在調(diào)整未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備時(shí)，同時(shí)調(diào)整應(yīng)收分保準(zhǔn)備金和相關(guān)科目。 原保險(xiǎn)合同沖減相關(guān)準(zhǔn)備金當(dāng)期，同時(shí)沖減應(yīng)收分保準(zhǔn)備金和相關(guān)科目。 （二）分出保費(fèi)及攤回款項(xiàng) 抵銷 、攤回分保手續(xù)費(fèi)及攤回賠付成本的處理 （ 1）確認(rèn) 借：分出保費(fèi) 貸：應(yīng)付分保賬款 借：應(yīng)收分保賬款 貸：攤回分保費(fèi)用（手續(xù)費(fèi)） 借：應(yīng)收分保賬款 貸：攤回賠付支出 （ 2）分出保費(fèi)、攤回分保手續(xù)費(fèi)、攤回賠付成本的調(diào)整 ——分出保費(fèi)、攤回分保手續(xù)費(fèi)調(diào)整 、確認(rèn)和收到應(yīng)收代位追償款調(diào)整賠付成本的當(dāng)期，調(diào)整攤回賠付成本——賠付支出調(diào)整 （或累進(jìn)）分保手續(xù)費(fèi)方式下，再保險(xiǎn)分出人根據(jù)合同規(guī)定在能夠計(jì)算確定實(shí)際分保手續(xù)費(fèi)率而調(diào)整分保手續(xù)費(fèi)時(shí)，將調(diào)整金額計(jì)入當(dāng)期損益。 ——攤回分保手續(xù)費(fèi)調(diào)整 ? 作為攤回分保費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。 ? 在能夠計(jì)算確定應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人收取的純益手續(xù)費(fèi)時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益。 、攤回賠付成本 ? 非比例再保險(xiǎn)合同難以根據(jù)每一原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入的一定比例來計(jì)算分保費(fèi)。 ? 通常在合同起期時(shí)按估計(jì)的年度毛凈保費(fèi)（年度原保險(xiǎn)費(fèi)收入減去退保費(fèi)和比例再保險(xiǎn)分出保費(fèi)后的金額）向再保險(xiǎn)接受人計(jì)算預(yù)付一定保額的保費(fèi)。 ? 合同責(zé)任期滿后調(diào)整預(yù)付分保費(fèi)時(shí)編制分保費(fèi)調(diào)整賬單。 （三）預(yù)收賠款與存入分保保證金 借：銀行存款 貸：預(yù)收賠付款 借：預(yù)收賠付款 貸：應(yīng)收分保賬款 ? 分保保證金是再保險(xiǎn)分出人從應(yīng)付給再保險(xiǎn)接受人的分保費(fèi)中以一定比例扣存，作為再保險(xiǎn)接受人履行分保未了責(zé)任的保證金。 ? 保證金留存期一般 12個(gè)月，歸還時(shí)要支付利息。 借：應(yīng)付分保賬款 貸：存入保證金 借：利息支出 貸：應(yīng)付分保賬款 借：存入保證金 貸：應(yīng)付分保賬款 三、分入業(yè)務(wù)的核算 （一）分保費(fèi)收入及分保費(fèi)用 分保費(fèi)收入的確認(rèn)條件： 借：應(yīng)收分保賬款 貸：保費(fèi)收入 借：分保費(fèi)用 貸：應(yīng)付分保賬款 借：分保費(fèi)用 貸：應(yīng)付分保賬款 （二）分保賠付成本 借：分保賠付支出 貸：應(yīng)付分保賬款 借：未決賠款準(zhǔn)備金 貸：提取未決賠款準(zhǔn)備金 （三）預(yù)付賠款與存出保證金 借：預(yù)付賠付款 貸：銀行存款 借：應(yīng)付分保賬款 貸：預(yù)付賠付款 借：存出保證金 貸：應(yīng)收分保賬款 ? 某集團(tuán)公司為其管理人員 500人投保 1年期團(tuán)體人身意