【正文】 西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會計(jì) 1 第六章 保險業(yè)務(wù)的核算 西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會計(jì) 2 教學(xué)內(nèi)容 第一節(jié) 保險合同概述 第二節(jié) 原保險合同的核算 一、非壽險原保險合同的核算 二、壽險原保險合同的核算 第三節(jié) 再保險合同的核算 西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會計(jì)西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會計(jì) 3 教學(xué)要求 理解保險合同概念及其分類； 掌握保費(fèi)收入確認(rèn)的條件； 掌握原保險合同準(zhǔn)備金的實(shí)質(zhì)； 全面掌握原保險合同下保費(fèi)收入、保險責(zé)任準(zhǔn)備金和保險成本的核算。 全面掌握再保險合同下分出業(yè)務(wù)和分入業(yè)務(wù)的核算。 西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會計(jì)西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會計(jì) 4 根據(jù)保監(jiān)發(fā) 〔 2023〕 96號 2023年 2月 15日，財(cái)政部頒布了 39項(xiàng)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則（以下簡稱 “ 新會計(jì)準(zhǔn)則 ” ），要求自 2023年 1月 1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，同時鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。為了提高保險公司的會計(jì)信息質(zhì)量和內(nèi)部管理水平，促進(jìn)保險業(yè)又快又好發(fā)展， 我會決定從 2023年 1月 1日起全行業(yè)同時執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則。 西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會計(jì) 5 2023年 8月，財(cái)政部印發(fā)了 《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第 2號 》 （簡稱 “ 2號解釋 ” ），要求同時發(fā)行 A股和 H股的上市公司，對同一交易事項(xiàng)，應(yīng)在 A股和 H股財(cái)務(wù)報告中采用相同的會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報告； 西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會計(jì) 6 2023年 1月保監(jiān)會發(fā)布 《 關(guān)于保險業(yè)實(shí)施 〈 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第 2號 〉 有關(guān)事項(xiàng)的通知 》 ，要求我國所有保險公司編制 2023年度財(cái)務(wù)報告時應(yīng)遵循以下會計(jì)政策： “ 第一，保費(fèi)收入的確認(rèn)和計(jì)量引入重大保險風(fēng)險測試和分拆處理；第二，保單獲取成本不遞延，計(jì)入當(dāng)期損益；第三，采用新的基于最佳估計(jì)原則下的準(zhǔn)備金評估標(biāo)準(zhǔn) ” 。 “ 2號解釋 ” 是對 CAS25的補(bǔ)充和完善。但是保監(jiān)會未出臺實(shí)施細(xì)則。 西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會計(jì) 7 2023年 12月，財(cái)政部印發(fā)了 《 保險合同相關(guān)會計(jì)處理規(guī)定 》 （簡稱 《 規(guī)定 》 ），就保費(fèi)收入確認(rèn)和準(zhǔn)備金計(jì)量等相關(guān)會計(jì)處理問題進(jìn)行了明確，要求保險公司自編制 2023年度財(cái)務(wù)報告開始，執(zhí)行相關(guān)保險混合合同分拆、重大保險風(fēng)險測試和保險合同準(zhǔn)備金計(jì)量等新的會計(jì)政策。 將 “ CAS25”、 “ CAS26”、 “ 2號解釋 ” 和《 規(guī)定 》 合稱為 “ 保險會計(jì)新準(zhǔn)則 ” 。 西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會計(jì) 8 引言 伴隨著人類社會的發(fā)展變化，人們在生存實(shí)踐中面臨的無法預(yù)測的事故越來越多。可以說“ 生存 ” 即是一種風(fēng)險，在我們生活的世界里，時時刻刻隱藏著許多我們無法預(yù)知的隱患，而且，現(xiàn)代社會風(fēng)險正呈現(xiàn)出高度不確定性、全球波及性、突發(fā)性和超常規(guī)性等特征。 這種風(fēng)險的發(fā)生 ,就整個社會而言 ,在客觀上有其必然性 ,然而就局部來講 ,卻有偶然性。隨著社會生產(chǎn)力的發(fā)展 ,人們逐漸開始運(yùn)用經(jīng)濟(jì)的方式來抵消災(zāi)害事故等風(fēng)險帶來的影響 ,保險應(yīng)運(yùn)而生。 西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會計(jì) 9 第一節(jié) 保險合同概述 西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會計(jì) 10 一、保險與保險風(fēng)險 保險， 是指投保人根據(jù)合同約定，向保險人支付保險費(fèi)，保險人對于合同約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財(cái)產(chǎn)損失承擔(dān)賠償保險金責(zé)任，或者當(dāng)被保險人死亡、傷殘、疾病或者達(dá)到合同約定的年齡、期限時承擔(dān)給付保險金的商業(yè)保險行為。 西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會計(jì) 11 HU 回顧： 保險的功能 保險基金 經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償 社會管理 資金融通 西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會計(jì) 12 結(jié)論： 風(fēng)險是保險產(chǎn)生的前提，保險是管理風(fēng)險的。 思考： 風(fēng)險？ 保險是管理所有的風(fēng)險嗎？ 西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會計(jì) 13 風(fēng)險 ,是指人們在日常生活中經(jīng)常會遇到的一些難以預(yù)料的 (具有不確定性 )的意外事故和自然災(zāi)害 . 保險風(fēng)險 ，是指從合同持有人轉(zhuǎn)移到合同簽發(fā)人的除金融風(fēng)險之外的風(fēng)險。 金融風(fēng)險 即指市場變量的實(shí)際走勢與預(yù)期之間的差異。具體表現(xiàn)為金融工具價格、商品價格、匯率、費(fèi)率指數(shù)、信用等級、信用指數(shù)等可能發(fā)生變化的風(fēng)險。 西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會計(jì)西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會計(jì) 14 保險風(fēng)險有以下 特性 ： 風(fēng)險不是投機(jī)性的； 風(fēng)險必須具有不確定性，就每一個具體單獨(dú)的保險標(biāo)的而言，保險當(dāng)事人事先無法知道其是否發(fā)生損失，發(fā)生損失的時間和發(fā)生損失的程度如何； 風(fēng)險必須是大量標(biāo)的均有遭受損失的可能性； 西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會計(jì) 15 風(fēng)險必須是意外的； 風(fēng)險可能導(dǎo)致較大損失； 在保險合同期限內(nèi)預(yù)期的損失是可計(jì)算的，保險公司承保某一特定風(fēng)險，必須在保險合同期間內(nèi)收取足夠的保險費(fèi)，以聚集資金支付賠款，支付各項(xiàng)費(fèi)用開支，并獲得合理的利潤。 西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會計(jì)西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會計(jì) 16 思考： 下列風(fēng)險哪些可保，哪些不可保： 賭博風(fēng)險 駕車不慎撞傷行人 由于季節(jié)性價格變化導(dǎo)致企業(yè)收入可能發(fā)生的損失 西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會計(jì)西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會計(jì) 17 二、保險合同的概念 （一）保險合同的定義 保險合同 ，是指保險人與投保人約定保險權(quán)利、義務(wù)關(guān)系．并承擔(dān)源于被保險人保險風(fēng)險的協(xié)議。 保險人（承保人） ，是指與投保人訂立保險合同，并承擔(dān)賠償或給付保險金責(zé)任的保險公司 。 西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會計(jì)西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會計(jì) 18 投保人 ，對于原保險合同，投保人指與保險公司訂立原保險合同，并按照合同約定負(fù)有支付保險費(fèi)義務(wù)的自然人、法人及其他組織；對再保險合同 ,投保人是指與保險公司（再保險接受人或分入人 )訂立再保險合同，并按照合同約定負(fù)有支付保險費(fèi)義務(wù)的保險公司。 西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會計(jì)西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會計(jì) 19 被保險人 ，是指其財(cái)產(chǎn)或人身受保險合同保障，享有保險金請求權(quán)的自然人、法人及其他組織。投保人可以為被保險人。 西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會計(jì) 20 保險合同的本質(zhì)特征 : 承擔(dān)被保險人的保險風(fēng)險。保險合同的定義強(qiáng)調(diào)了保險風(fēng)險的轉(zhuǎn)移。 西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會計(jì) 21 例如：人壽保險合同既向投保人保證最低收益率（產(chǎn)生金融風(fēng)險），又向投保人承諾死亡給付（保險風(fēng)險以死亡率風(fēng)險的形成產(chǎn)生）， 且死亡給付的金額超過投保人賬戶余額 （保險風(fēng)險發(fā)生了轉(zhuǎn)移）。這樣的合同存在保險風(fēng)險，且風(fēng)險發(fā)生了轉(zhuǎn)移，屬于保險合同。 如果人壽保險合同既向投保人保證最低收益率（產(chǎn)生金融風(fēng)險），又向投保人承諾死亡給付， 且死亡給付的金額大大超過投保人賬戶余額 （重大保險風(fēng)險發(fā)生了轉(zhuǎn)移），則滿足 IFRS下保險合同的定義。 如果死亡給付不超過投保人賬戶余額，且投保人剩余賬戶余額最終返還給投保人，即將所有保險風(fēng)險轉(zhuǎn)回投保人，則保險風(fēng)險未發(fā)生實(shí)質(zhì)性轉(zhuǎn)移，這樣的合同不屬于保險合同。 西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會計(jì) 22 （二）保險合同的分拆 《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 25號 原保險合同 》 規(guī)定： 保險人與投保人簽訂的合同，使保險人既承擔(dān)保險風(fēng)險又承擔(dān)其他風(fēng)險的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理： （一）保險風(fēng)險部分和其他風(fēng)險部分能夠區(qū)分，并且能夠單獨(dú)計(jì)量的， 可以 將保險風(fēng)險部分和其他風(fēng)險部分進(jìn)行分拆。保險風(fēng)險部分，確定為原保險合同；其他風(fēng)險部分，不確定為原保險合同。 （二）保險風(fēng)險部分和其他風(fēng)險部分不能夠區(qū)分，或者雖能夠區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將整個合同確定為原保險合同。 。 西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會計(jì) 23 財(cái)政部 《 保險合同相關(guān)會計(jì)處理規(guī)定 》 規(guī)定： （一）保險人與投保人簽訂的合同，使保險人既承擔(dān)保險風(fēng)險又承擔(dān)其他風(fēng)險的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理： 能夠區(qū)分 ，并且 能夠單獨(dú)計(jì)量 的，應(yīng)當(dāng)將保險風(fēng)險部分和其他風(fēng)險部分進(jìn)行分拆。保險風(fēng)險部分，確定為保險合同；其他風(fēng)險部分，不確定為保險合同。 西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會計(jì) 24 財(cái)政部 《 保險合同相關(guān)會計(jì)處理規(guī)定 》 規(guī)定： 2．保險風(fēng)險部分和其他風(fēng)險部分 不能夠區(qū)分 ，或者雖能夠區(qū)分但不 能夠單獨(dú)計(jì)量 的，如果 保險風(fēng)險重大 ，應(yīng)當(dāng)將整個合同確定為保險合同；如果保險風(fēng)險不重大，不應(yīng)當(dāng)將整個合同確定為保險 合同。 （二）確定為保險合同的，應(yīng)當(dāng)按照《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 25號 ——原保險合同 》 、 《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 26 號 ——再保險合同 》 等進(jìn)行處理；不確定為保險合同的，應(yīng)當(dāng)按照 《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 22號 ——金融工具確認(rèn)和計(jì)量 》 、 《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 37 號 ——金融工具列報 》等進(jìn)行處理。 西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會計(jì) 25 如何進(jìn)行重大保險風(fēng)險的測試？ 參考 《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解 》 2023 財(cái)政部會計(jì)司編寫組 人民出版社 西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會計(jì) 26 （三）保險合同的分類 按照危險損失轉(zhuǎn)移的層次的分類，保險合同被劃分為原保險合同和再保險合同 原保險合同 ，是指保險人向投保人收取保費(fèi)，對約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財(cái)產(chǎn)損失承擔(dān)賠償保險金責(zé)任，或者當(dāng)被保險人死亡．傷殘、疾病或者達(dá)到約定的年齡、期限時承擔(dān)給付保險金責(zé)任的保險合同。 西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會計(jì)西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會計(jì) 27 再保險合同 ，是指一個保險人（再保險分出人）分出一定的保費(fèi)給另一個保險人（再保險接受人或分入人），再保險接受人對再保險分出人由原保險合同所引起的賠付成本及其他相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行補(bǔ)償?shù)谋ｋU合同。 西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會計(jì) 28 保險人應(yīng)當(dāng)根據(jù)在原保險合同延長期內(nèi)是否承擔(dān)賠付保險金責(zé)任，將原保險合同分為壽險原保險合同和非壽險原保險合同。 原保險合同延長期 ，是指投保人自上一期保費(fèi)到期