【正文】 第一節(jié) 原保險(xiǎn)業(yè)務(wù)成本費(fèi)用概述 第二節(jié) 原保險(xiǎn)業(yè)務(wù)賠付成本的核算 第三節(jié) 其他各項(xiàng)成本費(fèi)用的核算 第一節(jié) 原保險(xiǎn)業(yè)務(wù)成本費(fèi)用的概述 一、成本與費(fèi)用的概念 ? 定義 ? 成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi) 。 ? 費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。 ? 二者的聯(lián)系 ? 成本是對(duì)象化的費(fèi)用，與某一計(jì)算對(duì)象有關(guān)，費(fèi)用則對(duì)應(yīng)某一期間。 指保險(xiǎn)公司在日常經(jīng)營(yíng)原保險(xiǎn)業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 （一）保險(xiǎn)公司賠付成本 ? 保險(xiǎn)賠款與保險(xiǎn)給付 ? 理賠過程中發(fā)生的費(fèi)用 ? 未決賠款準(zhǔn)備金的提轉(zhuǎn)差 （二）保險(xiǎn)公司營(yíng)運(yùn)費(fèi)用 包括研發(fā)費(fèi)用、手續(xù)費(fèi)支出、傭金支出、利息支出、退保金、其它支出、業(yè)務(wù)及管理費(fèi)、營(yíng)業(yè)稅金及附加。 三、費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量 (一 )費(fèi)用確認(rèn)的原則 1．劃分收益性支出與資本性支出原則 2．權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 3．配比原則 (二 )費(fèi)用確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn) 1．按費(fèi)用與收入的因果關(guān)系加以確認(rèn) 2．直接作為當(dāng)期費(fèi)用確認(rèn) 3．按系統(tǒng)、合理的分?jǐn)偡绞酱_認(rèn) (三 )費(fèi)用的計(jì)量 通常的費(fèi)用計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)是實(shí)際成本 費(fèi)用是指直接或間接為取得營(yíng)業(yè)收入而發(fā)生的相應(yīng)的耗費(fèi)。不是以取得營(yíng)業(yè)收入為目的的各種耗費(fèi)都不作為費(fèi)用 。 第二節(jié) 原保險(xiǎn)業(yè)務(wù)賠付成本的核算 一、保險(xiǎn)公司賠付成本的內(nèi)涵 （一）賠付成本的組成內(nèi)容 1．保險(xiǎn)人支付保險(xiǎn)金 ：賠款＆給付 2．施救費(fèi)用 ： 在財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)中為避免或減輕損害的必要行為所產(chǎn)生的費(fèi)用。 《 保險(xiǎn)法 》 規(guī)定：“保險(xiǎn)事故發(fā)生時(shí)，被保險(xiǎn)人有責(zé)任盡力采取必要的措施，防止或者減少損失。保險(xiǎn)事故發(fā)生后，被保險(xiǎn)人為防止或者減少保險(xiǎn)標(biāo)的的損失所支付的必要的、合理的費(fèi)用，由保險(xiǎn)人承擔(dān)?！? 3．理賠費(fèi)用 查勘理賠、處理賠案所發(fā)生的費(fèi)用。 理賠費(fèi)用是為處理賠案發(fā)生的，且直接關(guān)系到賠款和給付款的高低。 （ 1）直接理賠費(fèi)用。 即保險(xiǎn)人或被保險(xiǎn)人為證明及估計(jì)損失所支出的必要費(fèi)用。 包括確認(rèn)損失所付的檢驗(yàn)、估價(jià)、出售的合理費(fèi)用。 （ 2）間接的理賠費(fèi)用。 與特定賠案無直接關(guān)系的理賠費(fèi)用。 如理賠部門或理賠專員的維持費(fèi)用，如辦公費(fèi)、工資等。 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 25號(hào) —原保險(xiǎn)合同 》 第五章第十六條規(guī)定：賠付成本包括理賠人員的薪酬。 ? 訴訟費(fèi)用于所需賠付的保險(xiǎn)金額大小直接相關(guān)。 ? 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 25號(hào) —原保險(xiǎn)合同 》 第五章第十六條規(guī)定：賠付成本包括理賠過程中發(fā)生的律師費(fèi)、訴訟法等。 （二）賠付成本費(fèi)用的抵減 追回的已給付保險(xiǎn)金。 錯(cuò)賠＆騙賠案件 損余物質(zhì) 一旦賠償后，就擁有了對(duì)保險(xiǎn)標(biāo)的的殘余價(jià)值所有權(quán)。 追償款 依法應(yīng)由第三者承擔(dān)賠償責(zé)任的，保險(xiǎn)公司先按合同約定向投保人支付賠款，同時(shí)，在賠償金額的限度內(nèi)，從投保人處取得對(duì)第三者請(qǐng)求賠償?shù)臋?quán)利，由此追回的款項(xiàng)就是追償款。 保險(xiǎn)標(biāo)的出險(xiǎn)后，被保險(xiǎn)人向保險(xiǎn)人發(fā)出信息（即被保險(xiǎn)人向保險(xiǎn)人報(bào)案）。 接到出險(xiǎn)通知后，立即查抄單底、審核保險(xiǎn)單副本，將報(bào)案登記的內(nèi)容與保單副本詳細(xì)對(duì)照，審核： 保險(xiǎn)單是否依然有效，被保險(xiǎn)人的名稱是否相符，出險(xiǎn)日期是否在保險(xiǎn)責(zé)任期內(nèi)，受損物是否是承保標(biāo)的，等。從而確立賠案是否成立。 受理賠案后，派人去現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查事故發(fā)生的原因、損失的數(shù)額。 ，計(jì)算賠付金額。 根據(jù)保險(xiǎn)合同及相應(yīng)證據(jù)。 ，賠案了結(jié)。 支付后，將與賠案相關(guān)的所有文件、單證進(jìn)行歸檔。 保險(xiǎn)賠款成本的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，一般有三種： 賠案發(fā)生時(shí)確認(rèn)； 確定賠付金額時(shí)確認(rèn)； 支付時(shí)確認(rèn)。 日常核算很難做到。 只有這種符號(hào)權(quán)責(zé)發(fā)生制要求。 ? 在支付保險(xiǎn)金時(shí)確認(rèn)賠付成本的方法下，未決賠款準(zhǔn)備金包含已經(jīng)決定支付但尚未支付的賠款。 ? 未決賠款準(zhǔn)備金：指為已發(fā)生但尚未結(jié)案的賠案提取的準(zhǔn)備金。 過去實(shí)務(wù)上采取聯(lián)合基礎(chǔ)，平時(shí)不注意反映損益，多采用賠付時(shí)確認(rèn)，期末提存本期的未決賠款準(zhǔn)備金和轉(zhuǎn)回上期提存的未決賠款準(zhǔn)備金，將平時(shí)按現(xiàn)收現(xiàn)付制核算的理賠成本調(diào)整為按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算。 即：賠款或給付成本（權(quán)責(zé)發(fā)生制下的成本） =已付賠款或給付保險(xiǎn)金 +本期的未決賠款準(zhǔn)備金－上期的未決賠款準(zhǔn)備金 ? 我國(guó) 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 25號(hào) ―― 原保險(xiǎn)合同 》 第 18條規(guī)定： ? 保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)在 確定支付賠付款項(xiàng)的當(dāng)期 ，按照確定支付的賠付款金額，計(jì)入當(dāng)期損益； ? 應(yīng)當(dāng)在 實(shí)際發(fā)生理賠費(fèi)用的當(dāng)期 ，按照實(shí)際發(fā)生的理賠費(fèi)用的金額，計(jì)入當(dāng)期損益。 ? 這個(gè)時(shí)點(diǎn)確認(rèn)的賠付成本，依然不符號(hào)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，因此，仍需在期末提取未決賠款準(zhǔn)備金，將平時(shí)確認(rèn)的賠付成本調(diào)整為權(quán)責(zé)發(fā)生制下的賠付成本，但提取的未決賠款準(zhǔn)備金不再包含已決定支付而尚未支付的賠款。 比較：確定支付額與實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)的會(huì)計(jì)處理 認(rèn)列時(shí)間 確定支付賠付款時(shí) 支付賠付款時(shí) 確定支付賠付款時(shí) 借：賠款支出 貸：應(yīng)付賠款 不作會(huì)計(jì)處理 平時(shí) 支付賠付款時(shí) 借：應(yīng)付賠款 貸：現(xiàn)金或銀行存款 借：賠款支出 貸：現(xiàn)金或銀行存款 期末對(duì)于已決未付賠款 已列帳 應(yīng)計(jì)算作為未決賠款準(zhǔn)備金的一部分 應(yīng)付賠付款 應(yīng)付賠付款 確定賠付金額時(shí)確認(rèn)賠付成本法下 賠款或給付成本（權(quán)責(zé)發(fā)生制下的成本） =本期已確定支付的賠付成本 +本期的未決賠款準(zhǔn)備金－上期的未決賠款準(zhǔn)備金 三、非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)賠付成本的日常核算 （一）科目設(shè)置 1． “ 賠款支出 ” 科目 損益類。期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”后無余額。 按險(xiǎn)種設(shè)置明細(xì)賬。 2．“預(yù)付賠付款”科目 資產(chǎn)類。分入分保業(yè)務(wù)預(yù)付的賠付款也在此科目核算。 按投保人或分保分出人設(shè)置明細(xì)賬。 3.“應(yīng)付賠付款”科目 負(fù)債類。按投保人設(shè)置明細(xì)賬。 ①確定支付的金額 ②理賠費(fèi)用 ③理賠中的訴訟費(fèi)用 ①取得損余物資的金額 ②騙賠追回的賠款 ③可收回的追償款金額 賠款支出 續(xù)“科目設(shè)置” ? 4.“損余物資”科目 – 按物資種類進(jìn)行明細(xì)核算。 保險(xiǎn)人承擔(dān)賠償責(zé)任后取得的損余物資 ， 應(yīng)當(dāng)按照同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算確定的金額確認(rèn)為資產(chǎn) ， 并沖減當(dāng)期賠付成本 。 處置損余物資時(shí) ， 保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)按照收到的金額與相關(guān)損余物資賬面價(jià)值的差額 ， 調(diào)整當(dāng)期賠付成本 。 ? 5.“損余物資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目 ? 6.“應(yīng)收代位追償款”科目 – 按對(duì)方單位或個(gè)人進(jìn)行明細(xì)核算。 （二）核算舉例 付賠款的核算 例 1 某單位投保 1年期團(tuán)體人身意外傷害險(xiǎn) ， 保險(xiǎn)金額為每人 50 000元 。 該單位人員李某現(xiàn)因意外傷害事故身亡 ， 并由醫(yī)院出具死亡證明及驗(yàn)尸報(bào)告 ， 經(jīng)查證核實(shí) ， 同意按保險(xiǎn)金 50 000元給付 ， 三天后以銀行存款支付 ，賠案了結(jié) 。 確定賠付時(shí) ， 借：賠款支出 –傷害保險(xiǎn) （ 團(tuán)體險(xiǎn) ） 50 000 貸：應(yīng)付賠付款 50 000 支付賠付款時(shí) ， 借：應(yīng)付賠付款 50 000 貸：銀行存款