【正文】 ：；:；：會(huì)計(jì)調(diào)整處理比較會(huì)計(jì)調(diào)整，是指企業(yè)因按照國(guó)家法律、行政法規(guī)和會(huì)計(jì)制度的要求，或者因特定情況下按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定對(duì)企業(yè)原采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)，以及發(fā)現(xiàn)的計(jì)差錯(cuò)、發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)等所作的調(diào)整。即會(huì)計(jì)調(diào)整主要包括四類：會(huì)計(jì)政策變更調(diào)整、會(huì)計(jì)估計(jì)變更調(diào)整、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正調(diào)整和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整。這是新制度中明確規(guī)定的新內(nèi)容，在舊制度中未作明確規(guī)定。新制度吸收了《企業(yè)會(huì)汁準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》（1998年6月25日發(fā)布，上市公司自1999年1月1日起執(zhí)行；2001年1月18日修訂，所有企業(yè)自2001年1月1日起執(zhí)行）和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》（1998年5月12日發(fā)布，上市公司自1998年1月1日起執(zhí)行）的相關(guān)內(nèi)容，并與其保持一致。第一節(jié) 會(huì)計(jì)政策變更處理比較企業(yè)會(huì)計(jì)政策包括具體會(huì)計(jì)原則和具體會(huì)計(jì)處理方法，是指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)。企業(yè)主要會(huì)計(jì)政策包括：合并政策；外幣折算；收入確認(rèn)；存貨計(jì)價(jià)；長(zhǎng)期投資的核算；壞賬損失及壞賬準(zhǔn)備的核算；借款費(fèi)用的處理；所得稅的核算；固定資產(chǎn)的核算；其他。會(huì)計(jì)政策變更是指企業(yè)對(duì)相同的交易或事項(xiàng)由原來采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。一、新舊制度關(guān)于會(huì)計(jì)政策變更處理的比較（一）相同點(diǎn)僅是都要求在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露會(huì)計(jì)政策的變更情況、變更原因及其對(duì)財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果的影響。（二）主要區(qū)別 在新制度中，明確詳細(xì)地規(guī)定了會(huì)計(jì)政策變更的條件、不屬于會(huì)計(jì)政策變更的情形、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)核算方法——追溯調(diào)整法及未來適用法和在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露要求，同時(shí)要求在利潤(rùn)表的補(bǔ)充資料中單獨(dú)補(bǔ)充反映“會(huì)計(jì)政策變更增加（或減少）利潤(rùn)總額”。 在工會(huì)制度和股會(huì)制度中均沒有明確提及上述內(nèi)容，對(duì)會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行處理時(shí)，更多地傾向于未來適用法。對(duì)其影響數(shù)也未在利潤(rùn)表后進(jìn)行補(bǔ)充說明。 但上市公司從1999年1月1日1起執(zhí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》關(guān)于會(huì)計(jì)政策變更的核算及披露要求與新制度的規(guī)定完全一致。 可見，新舊制度兩者差異較大。（三）主要區(qū)別對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響由于舊制度未對(duì)會(huì)計(jì)政策變更的處理方法作出明確規(guī)定，一般采用未來適用法，未對(duì)會(huì)計(jì)政策變更前期所受影響進(jìn)行追溯調(diào)整，使得變更影響只涉及變更當(dāng)期和以后各期，從而對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生一定影響。新制度嚴(yán)格規(guī)定了會(huì)計(jì)政策變更所采用的會(huì)計(jì)處理方法，并要求在利潤(rùn)表后進(jìn)行補(bǔ)充說明，從而使會(huì)計(jì)信息使用者準(zhǔn)確了解企業(yè)實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，有利于作出相應(yīng)決策。二、新制度中關(guān)于會(huì)計(jì)政策變更處理的規(guī)定（一）允許進(jìn)行會(huì)計(jì)政策變更的情況新制度第一百二十二條中明確規(guī)定：“會(huì)計(jì)—政策的變更，必須符合下列條件之一：（一）法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章的要求；（二）這種變更能夠提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息?！边@樣可以防止企業(yè)通過隨意進(jìn)行的會(huì)計(jì)政策變更來達(dá)到粉飾財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的目的；預(yù)防會(huì)計(jì)政策變更被濫用。（二）不屬于會(huì)計(jì)政策變更的情況新制度第一百二十三條中明確規(guī)定了兩種情況不屬于會(huì)計(jì)政策變更：（1）本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別要采用新的會(huì)計(jì)政策；（2）對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策。（三）會(huì)計(jì)政策變更處理方法之一——追溯調(diào)整法1．追溯調(diào)整法的含義追溯調(diào)整法，是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，如同該交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)就開始采用新的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。2．追溯調(diào)整法的運(yùn)用程序和內(nèi)容一般包括以下幾個(gè)程序和內(nèi)容：（1）計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)；（2）進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)處理。調(diào)整受到直接影響的相關(guān)項(xiàng)目，并對(duì)留存收益（包括法定盈余公積、法定公益金、任意盈余公積及未分配利潤(rùn)。外商投資企業(yè)還包括儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金。）進(jìn)行調(diào)整；（3）調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目。提供比較會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，也要對(duì)受影響的各該期間會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整；（4）在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告附注中進(jìn)行說明。3．會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)的含義新制度第一百二十五條從不同角度給出了會(huì)計(jì)政策累積影響數(shù)的三種含義：第一種含義：是指按變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各項(xiàng)追溯計(jì)算的變更年度期初留存收益應(yīng)有的金額與現(xiàn)有的金額之間的差額。這是從會(huì)計(jì)政策變更后采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的角度來理解和定義的。第二種含義：是假設(shè)與會(huì)計(jì)政策變更相關(guān)的交易或事項(xiàng)在初次發(fā)生時(shí)即采用新的會(huì)計(jì)政策，而得出的變更年度期初留存收益應(yīng)有的金額，與現(xiàn)有的金額之間的差額。這是從假定一直采用新的會(huì)計(jì)政策的角度來理解和定義的。第三種含義：是變更會(huì)計(jì)政策所導(dǎo)致的對(duì)凈損益的累積影響，以及由此導(dǎo)致的對(duì)利潤(rùn)分配及未分配利潤(rùn)的累積影響金額，不包括分配的利潤(rùn)或股利。這是從會(huì)計(jì)政策變更后對(duì)當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的影響的角度來理解和定義的。4．會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)的計(jì)算程序和方法（1）根據(jù)新的會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)；（2）計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下的差異；（3）計(jì)算差異的所得稅影響金額（如果需要調(diào)整所得稅影響金額的）；（4）確定前期中的每一期的稅后差異；（5）計(jì)算會(huì)計(jì)政篩變更的累積影響數(shù)。５．追溯調(diào)整法的適用范圍 追溯調(diào)整法適用下列情形之一：（1）企業(yè)按照法律或會(huì)計(jì)制度等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，國(guó)家明確規(guī)定采用追溯調(diào)整法的； 。（2）企業(yè)按照法律或會(huì)計(jì)制度等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，國(guó)家沒有明確規(guī)定相關(guān)會(huì)計(jì)處理方法的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理；（3）企業(yè)為了能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息而變更會(huì)計(jì)政策，并能計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。 [ 例1] ABC公司行政管理部門1997年12月10日交付使用的某類設(shè)備，原值1560000元，預(yù)計(jì)凈殘值為60000元，預(yù)計(jì)可使用5年，原采用平均年限法計(jì)提折舊。因該設(shè)備受科技進(jìn)步影響大，更新?lián)Q代快，因此，決定從2001年1月1日起改變折舊政策，由平均年限法變更為使用年數(shù)總和法（假定所得稅法允許）。假定所得稅率為30％，假定企業(yè)按凈利潤(rùn)的10％計(jì)提法定盈余公積金，按5％計(jì)提法定公益金，按5％計(jì)提一般盈余公積金。第一步，計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)（如表131） 年份使用年數(shù)總和法的折舊額①加權(quán)平均法的折舊額②稅前利潤(rùn)差異③所得稅影響④凈利潤(rùn)差異⑤1998年500000300000200000600001400001999年40000030000010000030000700002000年300000300000000合計(jì)120000090000030000090000210000說明：①?gòu)拈_始計(jì)提折舊年度起（自1998年1月1日起），計(jì)算采用使用年數(shù)總和法每年應(yīng)計(jì)提的折舊額；②原來采用加權(quán)平均法每年計(jì)提的折舊額；③計(jì)算兩種折舊方法下稅前利潤(rùn)差異。稅前利潤(rùn)差異③＝①—②④計(jì)算每一期差異對(duì)所得稅影響。對(duì)所得稅的影響金額④＝③所得稅率⑤計(jì)算每一期差異對(duì)凈利潤(rùn)影響。即凈利潤(rùn)差異⑤=稅前利潤(rùn)差異—所得稅影響金額＝③—④⑥計(jì)算會(huì)計(jì)變更的積累影響數(shù)。第二步，進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)處理⑴調(diào)整會(huì)計(jì)政策變更的積累影響數(shù)借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 210000應(yīng)交稅金—— 應(yīng)交所得稅 90000貸：累計(jì)折舊 　　　300000⑵調(diào)整利潤(rùn)分配借：盈余公積——法定盈余公積（21000010%） 21000盈余公積——法定公益金（2100005%） 10500盈余公積——任意盈余公積（2100005%） 10500貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 　　　42000第三步，調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目ABC公司在編制2001年的會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)，在編制利潤(rùn)分配表時(shí)，應(yīng)調(diào)整“年初未分配利潤(rùn)”。由于該會(huì)計(jì)政策的調(diào)整不影響2000年的成本費(fèi)用和損益，因而對(duì)2001年的利潤(rùn)表上年數(shù)沒有影響，但影響資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)和利潤(rùn)分配表的上年數(shù)。下表132列示了2001年資產(chǎn)負(fù)債表年初數(shù)的調(diào)整前、調(diào)整中和調(diào)整后的金額；表133列示了2001年利潤(rùn)分配表上年數(shù)的調(diào)整前、調(diào)整中和調(diào)整后金額。利潤(rùn)分配表上年數(shù)的“年初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目應(yīng)調(diào)減金額=210000（120%）＝168000元。 　　表132 　　　　　　　　　　　　　資產(chǎn)負(fù)債表　　　　　　　　　　　會(huì)企01表編制單位：ABC股份有限公司 　　2000年12月31日 單位：元資產(chǎn)年初未調(diào)整數(shù)調(diào)整數(shù)年初調(diào)整后數(shù)負(fù)債和所有者權(quán)益年初未調(diào)整數(shù)調(diào)整數(shù)年初調(diào)整后數(shù)流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債貨幣資金6548856865488568短期借款6477000064770000短期投資應(yīng)付票據(jù)9350705093507050應(yīng)收票據(jù)81636608163660應(yīng)付帳款2946685329466853應(yīng)收股利預(yù)收帳款21783482178348應(yīng)收利息應(yīng)付工資20195832019583應(yīng)收帳款923016923016應(yīng)付福利費(fèi)15335331533533其他應(yīng)收款5158965151589651應(yīng)付股利18400231840023預(yù)付帳款1099417310994173應(yīng)交稅金1996141900001906141應(yīng)收補(bǔ)貼款其他應(yīng)交款137562137562存貨9266369792663697其他應(yīng)付款66727056672705待攤費(fèi)用190679190679預(yù)提