美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則(已修改)
2025-08-17 16:03 本頁(yè)面
【正文】 一、 美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則概況美國(guó)政府審計(jì)準(zhǔn)則適用于對(duì)政府機(jī)構(gòu)、項(xiàng)目、活動(dòng)和職能，以及政府資助并有合同管理的機(jī)構(gòu)、非營(yíng)利組織的審計(jì)和鑒證業(yè)務(wù)。當(dāng)法令要求或自愿選擇公認(rèn)的政府審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)（GAGAS）作為審計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，也適用于對(duì)其他非政府機(jī)構(gòu)的審計(jì)和鑒證業(yè)務(wù)。但GAGAS不適用于按照需求方要求提供信息和數(shù)據(jù)、開發(fā)標(biāo)準(zhǔn)和方法，與其他職業(yè)組織開展的審計(jì)合作、為立法機(jī)構(gòu)和外部機(jī)構(gòu)提供援助和專門技術(shù)、提供培訓(xùn)和講座服務(wù)、幫助用戶識(shí)別良好工作實(shí)務(wù)等非審計(jì)服務(wù)。GAGAS的框架結(jié)構(gòu)和主要內(nèi)容如下：除附錄外，GAGAS共八章：第一章是GAGAS的應(yīng)用。說(shuō)明GAGAS的目的和應(yīng)用、審計(jì)報(bào)告對(duì)遵循GAGAS的陳述、GAGAS與其他職業(yè)準(zhǔn)則的關(guān)系、審計(jì)和鑒證業(yè)務(wù)類型。第二章是職業(yè)道德原則。要求審計(jì)人員維護(hù)公共利益，正直，客觀，恰當(dāng)運(yùn)用政府信息、資源和地位，保持職業(yè)素質(zhì)。第三章是一般準(zhǔn)則。主要規(guī)范審計(jì)獨(dú)立性、職業(yè)判斷的運(yùn)用、職業(yè)勝任能力。同時(shí)，確立了質(zhì)量控制準(zhǔn)則，包括建立質(zhì)量控制責(zé)任、遵守職業(yè)道德、接受和保持某一審計(jì)和鑒證業(yè)務(wù)、配置人力資源、依據(jù)法律和準(zhǔn)則實(shí)施審計(jì)和報(bào)告結(jié)果、跟蹤監(jiān)督審計(jì)質(zhì)量的政策措施和定期接受同業(yè)外部檢查。第四章是財(cái)務(wù)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)準(zhǔn)則。規(guī)定適用美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA)財(cái)務(wù)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)準(zhǔn)則，同時(shí)，附加八項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則。第五章是財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則。規(guī)定適用AICPA財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則，同時(shí)附加了九項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則。第六章是鑒證業(yè)務(wù)的一般準(zhǔn)則、現(xiàn)場(chǎng)準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則。規(guī)定適用AICPA鑒證業(yè)務(wù)一般準(zhǔn)則、現(xiàn)場(chǎng)準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則，并附加了八項(xiàng)現(xiàn)場(chǎng)準(zhǔn)則和五項(xiàng)報(bào)告準(zhǔn)則。第七章是績(jī)效審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)準(zhǔn)則。規(guī)范了績(jī)效審計(jì)中的合理保證，重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，計(jì)劃審計(jì)工作,收集充分，適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并加以評(píng)價(jià)；揭示問(wèn)題應(yīng)考慮標(biāo)準(zhǔn)、事實(shí)、原因和影響四個(gè)要素等。第八章是績(jī)效審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則。規(guī)范了績(jī)效審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容、形式和分發(fā)。二、 美國(guó)政府審計(jì)的演變過(guò)程美國(guó)審計(jì)署在制定審計(jì)準(zhǔn)則方面邁出的艱難卻最重要的一步是在20世紀(jì)70年代，當(dāng)時(shí)，AICPA公布了第一部全國(guó)性審計(jì)準(zhǔn)則，但這些準(zhǔn)則適用于民間審計(jì)領(lǐng)域，而沒(méi)有完全包括政府審計(jì)師的工作。從1970年開始，美國(guó)審計(jì)署投人了大批力量開發(fā)審計(jì)準(zhǔn)則，1972年，正式出版了《政府機(jī)構(gòu)、計(jì)劃項(xiàng)目、活動(dòng)和職能的審計(jì)準(zhǔn)則》（簡(jiǎn)稱“黃皮書”），該審計(jì)準(zhǔn)則適用于所有針對(duì)政府活動(dòng)的審計(jì)，無(wú)論這種審計(jì)是由聯(lián)邦、州或地方內(nèi)部審計(jì)師實(shí)施的，還是由獨(dú)立的注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的，并超越了財(cái)務(wù)和合規(guī)性審計(jì)，涉及經(jīng)濟(jì)性審計(jì)、效果性審計(jì)和項(xiàng)目效益審計(jì)。美國(guó)的政府審計(jì)準(zhǔn)則既體現(xiàn)了AICPA審計(jì)準(zhǔn)則的精神，又兼容了國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA)發(fā)布的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。美國(guó)審計(jì)署在1972年版審計(jì)準(zhǔn)則中指出，審計(jì)準(zhǔn)則是對(duì)所進(jìn)行工作的質(zhì)量和充分性的總衡量，它與審計(jì)師的專業(yè)資格有關(guān)。此后，該準(zhǔn)則經(jīng)過(guò)多次修改。1974年，美國(guó)審計(jì)署對(duì)“黃皮書”進(jìn)行了一些小的修改；1979年，由于數(shù)據(jù)處理程序的變化，要求對(duì)部分準(zhǔn)則進(jìn)行補(bǔ)充，美國(guó)審計(jì)署又出版了《追加準(zhǔn)則：計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)庫(kù)審計(jì)準(zhǔn)則》；1988年，為了幫助確立全面的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并協(xié)助政府官員和雇員們履行職責(zé)，美國(guó)審計(jì)署又對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂；1994年，為了滿足對(duì)靈敏、有效政府的需求，決策者和管理者需要可靠的財(cái)務(wù)和效益信息，審計(jì)師對(duì)信息以及產(chǎn)生這類信息的系統(tǒng)所提供的保證比以往任何時(shí)候都重要，對(duì)審計(jì)師的信賴促進(jìn)了對(duì)準(zhǔn)則的需求,為便于對(duì)審計(jì)師進(jìn)行指導(dǎo)，并使其他人依賴審計(jì)師的工作，美國(guó)審計(jì)署對(duì)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂。為了進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)高質(zhì)量政府審計(jì)在促進(jìn)政府可信性和經(jīng)管責(zé)任方面的關(guān)鍵作用，2006年啟動(dòng)準(zhǔn)則修訂并發(fā)布征求意見稿，修訂后的準(zhǔn)則于2007年7月發(fā)布。修改的主要內(nèi)容包括：重新強(qiáng)調(diào)了審計(jì)在維護(hù)政府責(zé)任和為提高政府活動(dòng)水平提供信息方面的關(guān)鍵作用；通過(guò)用標(biāo)準(zhǔn)化的語(yǔ)言定義審計(jì)人員責(zé)任水平以及對(duì)審計(jì)人員的要求等來(lái)說(shuō)明準(zhǔn)則，這種方法也被其他審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定者所使用；闡述并擴(kuò)充準(zhǔn)則，以使由美國(guó)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)(PCAOB)、國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)（IAASB)和IIA發(fā)布的其他幾套標(biāo)準(zhǔn)能與公認(rèn)政府審計(jì)準(zhǔn)則結(jié)合使用。修改的主要內(nèi)容涉及職業(yè)道德和獨(dú)立性、專業(yè)判斷和勝任能力、質(zhì)量控制和保證、各種類型的審計(jì)和鑒證業(yè)務(wù)、內(nèi)部審計(jì)人員、財(cái)務(wù)審計(jì)、鑒證業(yè)務(wù)、績(jī)效審計(jì)等。這次準(zhǔn)則修訂強(qiáng)化了審計(jì)質(zhì)量和道德標(biāo)準(zhǔn)，更新了績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則，反映了經(jīng)管責(zé)任和審計(jì)環(huán)境方面的最新發(fā)展，許多規(guī)定也得到進(jìn)一步明確。為了幫助審計(jì)師確定、評(píng)估、應(yīng)用防范措施從而最終解決獨(dú)立性威脅，為解決向被審計(jì)單位提供非審計(jì)服務(wù)時(shí)可能會(huì)對(duì)審計(jì)師的獨(dú)立性造成的威脅，以及解決除現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、報(bào)告部分外的鑒證項(xiàng)目分類問(wèn)題，美國(guó)審計(jì)署2011年12月修訂并發(fā)布了2011版的政府審計(jì)準(zhǔn)則，這是自1972年美國(guó)實(shí)施政府審計(jì)準(zhǔn)則以來(lái)的第6個(gè)版本。2011版政府審計(jì)準(zhǔn)則與2007年版本相
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