【正文】 c 會計崗位實務系列教材 會計查賬實務 主編：陶海林 會 計 查 賬 實 務 課 程 設 置 ? 第一章 會計查賬概述 ? 第二章 會計查賬的基本方法 ? 第三章 會計憑證 、 會計賬簿的審查 ? 第四章 貨幣資金的審查 ? 第五章 應收及預付款項的審查 ? 第六章 存貨業(yè)務的審查 ? 第七章 固定資產(chǎn)業(yè)務的審查 ? 第八章 負債類及所有者權益業(yè)務的審查 會 計 查 賬 實 務 會計錯弊 第一 節(jié) 第一章 會計查賬概 述 會計查賬的意義 第二 節(jié) 會 計 查 賬 實 務 第一 節(jié) 會計錯弊 會計錯弊的涵義 會計錯弊的區(qū)別 會計錯弊的形式 內容提要： 會計錯誤和會計舞弊是兩個不同的概念，但在實際工作中，由于種種原因，會計錯誤與會計舞弊往往交織在一起，因此，正確區(qū)分會計錯誤與會計舞弊行為，對于定性處理至關重要。本節(jié)重點介紹會計錯弊的涵義、會計錯弊的區(qū)別和會計錯弊的形式。 會 計 查 賬 實 務 ● 會計錯弊 包括會計錯誤和會計舞弊。 ● 會計錯誤 也稱為會計失誤、會計過失，是指在會計工作中，由于會計人員或有關當事人行為的過失，造成制證、制表、整理、計算和記錄等會計資料出現(xiàn)的錯誤。 會計錯誤是會計工作中出現(xiàn)的技術性問題，是由于客觀原因所造成的行為過失。 ● 會計舞弊 也稱為會計造假，是指會計人員或有關當事人為謀取不當利益，或以竊取資財為目的而采取非法手段進行會計處理的一種不法行為。它是行為人有目的、有預謀、有針對性的一種造假和欺詐行為。 會 計 查 賬 實 務 【 想一想，下列例子中哪一個屬于會計錯誤行為？哪一個屬于會計舞弊行為？ 】 “ 我的一位朋友在市建筑公司當老總，他們公司銀行戶頭里有錢，但不能提 現(xiàn)，而我們公司銷售都是收現(xiàn)金的，現(xiàn)在他想從他們公司的銀行戶頭里轉入 30萬元，然后從我們這里提現(xiàn)，并給我們 1%的手續(xù)費，你給辦一下。 ” ，預借差旅費 1500元，以現(xiàn)金支付。出納員根據(jù)審核后的記賬憑證在登記現(xiàn)金日記賬，記成現(xiàn)金減少 15000元。 會 計 查 賬 實 務 （ 1）會計錯誤無人為的動機，而會計舞弊的行為人卻懷有不良企圖，是不可告人的； （ 2）會計錯誤是由于客觀原因造成的，沒有人為的偽裝和掩飾，比較容易查找和發(fā)現(xiàn)，而會計舞弊是對會計資料經(jīng)過人為的偽裝和掩飾，通過虛構事實或隱瞞真相等手法，讓人難以發(fā)現(xiàn)； （ 3）會計錯誤沒有明確的受益人，當事人不能直接從中受益，而會計舞弊的當事人是有明確的目的，從中謀取不當利益或侵占單位財物。 會 計 查 賬 實 務 （ 1）會計錯誤的主要形式 會計錯誤的發(fā)生往往與單位內部控制情況、會計人員的素質、工作態(tài)度和工作時的精神狀態(tài)有關，其錯誤主要有以下四種形式： ①會計原理應用錯誤 ②會計政策運用錯誤 ③記賬技術錯誤 ④計算結果錯誤 會 計 查 賬 實 務 （ 2）會計舞弊的主要形式： 由于主觀原因造成的會計舞弊行為，一般通過會計憑證作弊，主要表現(xiàn)在憑證中的數(shù)字書寫、名稱、日期、編號、摘要、匯總、憑證格式等不正確、不合法，以虛構事實或隱瞞真相，具體表現(xiàn)形式有： ①偽造會計憑證 ②變造會計憑證 ③偽造會計賬簿 ④變造會計賬簿 ⑤編制虛假財務會計報告 會 計 查 賬 實 務 第二 節(jié) 會計查賬的意義 會計查賬 會計查賬的意義 會計與審計的區(qū)別 .3 內容提要： 會計查賬是實現(xiàn)會計監(jiān)督職能所廣泛采用的一種技術方法，是進行會計監(jiān)督的具體體現(xiàn)。通過本節(jié)學習，可以充分認識到會計查賬的意義，并弄清會計查賬與審計之間的區(qū)別。 會 計 查 賬 實 務 ● 會計查賬 是以國家法律、法規(guī)、規(guī)定和單位的內部會計監(jiān)督制度為依據(jù)，運用專門的技術方法、經(jīng)驗和技巧，對單位會計信息資料進行審查、分析、驗證、查對的一種經(jīng)濟監(jiān)督行為。 ● 會計查賬 是一個單位為了保護其資產(chǎn)的安全完整，保證其經(jīng)營活動符合國家法律、法規(guī)和內部規(guī)章的要求，防止工作差錯和會計舞弊、控制經(jīng)營風險和財務風險，提高經(jīng)營管理效率所必備的一種監(jiān)督手段。 會 計 查 賬 實 務 （ 1）保證企業(yè)經(jīng)營管理目標的實現(xiàn) （ 2）保護企業(yè)資產(chǎn)的安全完整 （ 3）保證會計記錄的可靠性和及時性，提高會計信息 質量 （ 4）保證企業(yè)各項經(jīng)濟活動在法定范圍內進行 會 計 查 賬 實 務 （ 1）主體不同 （ 2）范圍不同 （ 3）效力不同 會 計 查 賬 實 務 本章小 結 會計錯誤和會計舞弊都是與會計準則、會計目的相悖的，都不利于會計職能的充分發(fā)揮，都會造成會計資料與實際經(jīng)濟活動的不符。通過查賬，能發(fā)現(xiàn)會計工作和經(jīng)營管理中存在的問題，促使會計人員提高政策水平和業(yè)務水平，增強法制觀念和守法意識，防止或杜絕會計錯弊行為的再次發(fā)生。同時，通過查賬還能使企業(yè)管理人員及時掌握其經(jīng)濟活動和資金運轉的情況，判定企業(yè)財務成果的真實性和合理性，建立健全企業(yè)內部控制制度。 會 計 查 賬 實 務 順查法和逆查法 第一 節(jié) 詳查法和抽查法 第二章 會計查賬 的基本方法 第二 節(jié) 審閱法和核對法 第三 節(jié) 查詢法、推論法和盤點法 第四 節(jié) 會 計 查 賬 實 務 順查法和逆查法 順查法 逆查法 內容提要： 本節(jié)介紹順查法和逆查法的基本查賬程序、查賬要點及其各自的優(yōu)缺點，并通過實際案例分析掌握相關的查賬技巧。 會 計 查 賬 實 務 順查法 指是按照會計核算程序，根據(jù)會計業(yè)務處理的順序依次進行檢查的方法。 ●順查法的查賬要點： （ 1）審查原始憑證的合法性、真實性和有效性。 （ 2）根據(jù)原始憑證核對記賬憑證，以查明記賬憑 證是否按實際用途如實填寫。 （ 3）根據(jù)記賬憑證審查會計賬簿，了解該項業(yè)務 發(fā)生的來龍去脈。 （ 4）根據(jù)會計賬簿期末余額審查會計報表。 會 計 查 賬 實 務 原始 憑 證 記 賬 憑 證 會計 賬簿 記錄疑點查證疑點 記錄疑點查證疑點 會計 報表 記錄疑點查證疑點 順查法查賬程序圖 ●順查法的優(yōu)缺點： 順查法應用起來簡單、系統(tǒng)、全面，可以避免遺漏，容易發(fā)現(xiàn)問題，但重點不突出，工作量大，且費時、費力，不力于提高工作效率。順查法一般適用于業(yè)務規(guī)模不大或管理工作混亂、財務制度不健全、賬目不清、存在嚴重問題的單位。 會 計 查 賬 實 務 【 案例分析 】 查賬人員 8月 10日在審查北京市中環(huán)電器公司 6月份的原始憑證時，發(fā)現(xiàn) 6月 23日從紅山文化用品公司購入海爾柜式空調 2臺，查賬時只看見一張發(fā)票而未見付款憑證及驗收單。 【 疑點 】 ●空調屬于家電類商品，紅山文化用品公司也銷售空調？ ●柜式空調是高價耐用品，為什么作為“用品用具”在低值易耗品中列支？ ●為何直接沖減應收賬款？ ●為何在領用空調機時將其價值一次性計入管理費用？ 會 計 查 賬 實 務 ●逆查法的查賬要點： （ 1）審閱會計報表各有關項目之間的勾稽關系，注意觀察是否存在奇異數(shù)字，如果發(fā)現(xiàn)某一數(shù)字出現(xiàn)異常變化，則可將其列為查賬重點； （ 2）根據(jù)查賬重點審查相關會計賬簿； （ 3）根據(jù)相關會計賬簿提供的線索審查會計憑證 逆查法 是指按照與會計核算程序相反的順序進行查賬的一種方法。其要點是先從審閱會計報表開始，發(fā)現(xiàn)疑點后再進一步審查會計賬簿、記賬憑證，最后追溯至原始憑證。 會 計 查 賬 實 務 ?逆查法查賬程序圖 會 計 報 表 原 始 憑 證 會 計 賬 簿 記 賬 憑 證 查 證 疑 點 記 錄 疑 點 ●逆查法的 優(yōu)缺點： 逆查法能夠抓住重點，迅速突破問題，省時省力，有利于提高查賬的工作效率，但容易出現(xiàn)疏漏，不易發(fā)現(xiàn)小問題。它一般適用于大中型企業(yè)以及內部控制制度健全、業(yè)務量較大的企業(yè)，同時，對查賬人員的水平和工作經(jīng)驗也有較高的要求。 會 計 查 賬 實 務 查賬人員 2022年 2月 18日在審查北京市中環(huán)電器公司 2022年度會計報表時，發(fā)現(xiàn)利潤表中“營業(yè)成本”項目本期金額與上期金額相比有異常變化，因此決定將其列為查賬重點，對其所涉及的相關資料進行追蹤審查。 【 疑點 】 ： ①營業(yè)收入項目本期金額比上期金額增加 %，其他項目金額的變化也不大，但營業(yè)成本項目本期金額與上期金額相比卻增加 %，造成營業(yè)成本大幅上升的原因是什么呢？ ②從“主要商品產(chǎn)品生產(chǎn)成本表”中發(fā)現(xiàn)，吸塵器的單位成本比上期增加了 %，上升幅度較大。 【 案例分析 】 會 計 查 賬 實 務 ③ 12月 4日、 10日、 16日、 24日生產(chǎn)乙型打印機領用材料的時間間隔、金額一般無大的波動變化，但 12月 24日剛領用材料 733 500元， 25日第 31號記賬憑證反映又領用材料 2 028 800元，且金額遠遠大于正常領用的情況，為什么？ ④從記賬憑證中可以看出，生產(chǎn)吸塵器領用材料的記賬依據(jù)是正確的，不存在記錯賬戶的情況，但記賬憑證中未列出領用材料的明細科目，是否所領材料不是用于吸塵器的生產(chǎn)？ ⑤從“領料單”中可以看出，該筆材料是工程隊領用，不是吸塵器生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品而領用的，但為什么要記入生產(chǎn)成本呢？ 會 計 查 賬 實 務 詳查法和抽查法 詳查法 抽查法 內容提要： 本節(jié)介紹詳查法和抽查法的基本查賬程序、查賬要點及其各自的優(yōu)缺點，通過學習本節(jié)內容可以了解詳查法和抽查法的運用技巧。 會 計 查 賬 實 務 詳查法 ? 詳查法 是對被查單位查賬期間的全部會計資料和其他經(jīng)濟活動資料進行全面詳細審查的一種方法。 ? ①詳查法的查賬結果比較準確、全面、科學，但工作量較大，費時費力，因此，它一般只適用于經(jīng)濟業(yè)務較少、管理混亂、賬目不清的單位，或是為了揭露重大問題而進行的專案審查。 ? ②詳查法既要對被查項目所涉及的全部會計憑證、會計賬簿、會計報表等資料進行審查，又要對其他相關經(jīng)濟資料分析。 會 計 查 賬 實 務 抽查法 ? 抽查法 是查賬人員運用抽樣統(tǒng)計的原理，從被查資料中抽取部分樣本進行審查，并據(jù)以推斷全體情況的一種方法。 （ 1）隨機抽查法 （ 2）等間距抽查法 （ 3）重點項目抽查法 （ 4）疑點抽查法 ●在運用抽查法時，如果在對被抽取的樣本審查中沒有發(fā)現(xiàn)問題，其余資料一般情況下則不用再審查了；反之，如果在抽取的樣本中發(fā)現(xiàn)問題，則應根據(jù)具體情況，擴大抽查范圍，如果發(fā)現(xiàn)問題較多或重大問題，則應改為詳查法。 ●抽查法雖然能夠避免繁重的工作，省時省力，有利于提高工作效率，但如果查賬人員經(jīng)驗不足，所抽取的樣本不具有代表性，則會影響查賬結果的準確性。 會 計 查 賬 實 務 審閱法和核對法 審閱法 核對法 內容提要： 本節(jié)介紹審閱法和核對法的基本查賬程序、查賬要點及其各自的優(yōu)缺點，并通過實際案例分析掌握其查賬技巧。 會 計 查 賬 實 務 審閱法 審閱法 是指通過對會計資料的觀察閱讀來分析判斷會計資料所反映的真實性、合法性和合理性的一種方法。 ●運用審閱法查帳的要點是： （ 1）審閱會計資料的有效性 （ 2）審閱會計資料的經(jīng)濟業(yè)務是否真實、合法、合理 （ 3）審閱會計資料的處理是否符合規(guī)范 （ 4）審閱會計資料的項目、手續(xù)是否齊全 ●采用審閱法審