【正文】 初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第一章：資產(chǎn)第一節(jié)：貨幣資金貨幣資金概述庫(kù)存現(xiàn)金概念指存放于企業(yè)財(cái)會(huì)部門(mén)，由出納人員經(jīng)管的貨幣。是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)。備用金企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)周轉(zhuǎn)使用的備用金（如秘書(shū)身上的現(xiàn)金、內(nèi)部人員差旅費(fèi)、零星采購(gòu)等），可設(shè)置“其他應(yīng)收款—備用金”， 也可單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目核算。例11：銷(xiāo)售部門(mén)報(bào)銷(xiāo)費(fèi)用1800元，以現(xiàn)金補(bǔ)足其備用金定額。借：銷(xiāo)售費(fèi)用 1800 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 1800*注：基本生產(chǎn)車(chē)間報(bào)銷(xiāo)日常管理支出而補(bǔ)足其備用金定額時(shí)，應(yīng)借記“制造費(fèi)用”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目。清查現(xiàn)金清查采取實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法。銀行存款概念指企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。核對(duì)銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單至少每月核對(duì)一次。如果兩者之間有差額，應(yīng)通過(guò)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)。調(diào)節(jié)表不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的記賬依據(jù)，要等相關(guān)憑證到達(dá)后再記賬。其他貨幣資金概念指企業(yè)除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。明細(xì)科目銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款（指企業(yè)在外地進(jìn)行的臨時(shí)、零星采購(gòu)所開(kāi)立的異地采購(gòu)專(zhuān)戶款項(xiàng)）、存出投資款等。資金支付①現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票、匯兌結(jié)算（貸記銀行存款）②托收承付（貸記應(yīng)付賬款）③銀行匯票、銀行本票（貸記其他貨幣資金）資產(chǎn)的清查清查對(duì)象審批前審批后庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)盈借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款（查明原因少付的）營(yíng)業(yè)外收入（無(wú)法查明原因的）盤(pán)虧借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：庫(kù)存現(xiàn)金 借：其他應(yīng)收款（責(zé)任人賠償）管理費(fèi)用（無(wú)法查明原因的）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢存貨盤(pán)盈借：原材料貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：管理費(fèi)用（沖減管理費(fèi)用）盤(pán)虧借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)不轉(zhuǎn)判斷依據(jù)：按照題目要求說(shuō)轉(zhuǎn)、說(shuō)不轉(zhuǎn)；管理不善的轉(zhuǎn)出。非常原因、自然災(zāi)害不轉(zhuǎn)。）借：其他應(yīng)收款（責(zé)任人賠償）管理費(fèi)用（因管理不善）營(yíng)業(yè)外支出（因自然災(zāi)害）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢固定資產(chǎn)盤(pán)盈借：固定資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整貸：盈余公積—提取法定盈余公積利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)盤(pán)虧借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn) 借：其他應(yīng)收款（責(zé)任人賠償）營(yíng)業(yè)外支出貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢*注：批準(zhǔn)前只有固定資產(chǎn)盤(pán)盈計(jì)入以前年度損益調(diào)整；批準(zhǔn)后只有現(xiàn)金盤(pán)盈可能計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。第二節(jié)：應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)知識(shí)儲(chǔ)備商業(yè)承兌匯票：指由付款人或收款人簽發(fā)，由付款人承兌的匯票，付款人應(yīng)在接到銀行通知的3日內(nèi)通知銀行付款，否則銀行將在第四日將款項(xiàng)劃給收款人，款項(xiàng)不足支付的，銀行應(yīng)作付款人未付款通知書(shū)，連同匯票郵寄給持票人開(kāi)戶行轉(zhuǎn)交給持票人。（所以持票人到期可能得不到貨款）銀行承兌匯票：指由企業(yè)提出申請(qǐng)并交存萬(wàn)分之五的手續(xù)費(fèi)后，經(jīng)銀行同意承兌的匯票。出票人應(yīng)在到期日前將足額款項(xiàng)交存至銀行，如果不能按期足額交付的，銀行仍應(yīng)向持票人無(wú)條件付款，并對(duì)出票人尚未支付的款項(xiàng)以每天萬(wàn)分之五計(jì)收利息。（所以持票人到期一定能得到貨款）背書(shū)轉(zhuǎn)讓借：在途物資或原材料 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收票據(jù)（銀行承兌匯票，到期持票人一定能收到貨款）或短期借款（商業(yè)承兌匯票，到期持票人可能收不到貨款）貼現(xiàn)例21：10月5日，企業(yè)將一張8月16日簽發(fā)的90天到期的商業(yè)匯票貼現(xiàn)，票面金額為10000，貼現(xiàn)率為9%貼現(xiàn)天數(shù)=票據(jù)期限持有期??！=90[（3116）+30+5]=40貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值*貼現(xiàn)率*天數(shù)/360=10000*9%*40/360=100貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值貼現(xiàn)利息=10000100=9900借：銀行存款 9900（貼現(xiàn)所得）財(cái)務(wù)費(fèi)用 100 （貼現(xiàn)利息）貸：應(yīng)收票據(jù) 10000（面值或票據(jù)到期值） 或短期借款 （適用商業(yè)承兌匯票）無(wú)法兌付該類(lèi)一般情況下均為商業(yè)承兌匯票，當(dāng)票據(jù)到期后付款人無(wú)力付款時(shí)【銀行劃回票款】：借：短期借款（票據(jù)面值或到期值）貸：銀行存款同時(shí)：借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)*帶息匯票對(duì)于按規(guī)定需對(duì)外公布中期會(huì)計(jì)報(bào)表（半年報(bào)）和年終會(huì)計(jì)報(bào)表（年報(bào)）的企業(yè)，其收到的帶息應(yīng)收票據(jù)，如果償還期跨越會(huì)計(jì)年度的中期或年終，還應(yīng)在中期期末（通常為6月30日）和年度終了（通常為12月31日），按規(guī)定計(jì)提票據(jù)利息，并增加應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值，同時(shí)沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，這樣，票據(jù)到期時(shí)的賬面價(jià)值要大于票據(jù)的票面價(jià)值?！敬_認(rèn)銷(xiāo)售時(shí)】：借：應(yīng)收票據(jù) （面值） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）【期間計(jì)息】：借：應(yīng)收票據(jù)（年利率別忘除12） 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 【到期收回票款】：借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)（到期值）應(yīng)收賬款賬務(wù)處理例22：公司通過(guò)托收承付賒銷(xiāo)商品一批，原價(jià)款10000，代墊運(yùn)費(fèi)200①一般情況：包含售價(jià)、代墊運(yùn)雜費(fèi)及增值稅【確認(rèn)銷(xiāo)售時(shí)】：借：應(yīng)收賬款 11700+200貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000 銀行存款 200 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 10000*17%②若存在商業(yè)折扣的情況：（確認(rèn)銷(xiāo)售時(shí)以折扣后的金額入賬，增值稅要同步打折）【確認(rèn)銷(xiāo)售時(shí)，假設(shè)商業(yè)折扣10%】：借：應(yīng)收賬款 10730貸：銀行存款 200主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000*=9000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 9000*17%=1530③若存在現(xiàn)金折扣的情況：（確認(rèn)銷(xiāo)售時(shí)的入賬價(jià)值不扣除現(xiàn)金折扣，收款時(shí)按題目要求現(xiàn)金折扣的范圍是否包含增值稅，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用）【承②，收款時(shí)，假設(shè)現(xiàn)金折扣1%且增值稅不計(jì)入折扣范圍】：借：銀行存款 10640財(cái)務(wù)費(fèi)用 9000*1%=90貸：應(yīng)收賬款 10730其他應(yīng)收款概念企業(yè)發(fā)生的非購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)內(nèi)容（1）應(yīng)收的各種賠款（如保險(xiǎn)賠款、責(zé)任人賠款）（2）應(yīng)收的罰款、各種墊付款項(xiàng)（為職工墊付水電費(fèi)、醫(yī)藥費(fèi)、房租費(fèi)）（3）存出保證金（租入包裝物支付的押金）。（4）其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。應(yīng)收款項(xiàng)減值減值確認(rèn)企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；債務(wù)人違反了合同條款，如償還行為逾期等；債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等因素的考慮，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組；債務(wù)人經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使債權(quán)人可能無(wú)法收回投資成本；其他表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。（對(duì)于單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試。）減值計(jì)量個(gè)別認(rèn)定法（單獨(dú)減值）估計(jì)的減值損失=應(yīng)收款項(xiàng)的賬面余額預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值例23：公司有應(yīng)收賬款1000萬(wàn)，12月31日，該筆應(yīng)收賬款的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值900萬(wàn)，該筆應(yīng)收賬款估計(jì)的壞賬損失為100萬(wàn)，應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為100萬(wàn)。余額百分比法估計(jì)的減值損失=應(yīng)收款項(xiàng)的賬面余額估計(jì)的壞賬損失率賬齡分析法估計(jì)的減值損失=每一賬齡區(qū)段應(yīng)收款項(xiàng)金額賬齡區(qū)段壞賬損失率——根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)賬齡的長(zhǎng)短來(lái)估計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的方法。（賬齡：客戶所欠賬款尚未歸還的時(shí)間。）銷(xiāo)貨百分比法減值核算科目設(shè)置①【資產(chǎn)減值損失】：借方核算確認(rèn)的資產(chǎn)減值；貸方核算資產(chǎn)價(jià)值的恢復(fù)，屬于損益類(lèi)賬戶，期末結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤(rùn)后無(wú)余額，按資產(chǎn)減值損失的項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。②【壞賬準(zhǔn)備】：借方核算確認(rèn)的壞賬損失、沖銷(xiāo)多提的壞賬；貸方核算補(bǔ)提的壞賬、已確認(rèn)的壞賬又重新收回，期末余額表示已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。屬于應(yīng)收款項(xiàng)的備抵調(diào)整賬戶，應(yīng)按應(yīng)收款項(xiàng)的類(lèi)別進(jìn)行明細(xì)核算。計(jì)算公式當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期估計(jì)的壞賬損失 壞賬準(zhǔn)備貸方余額或=當(dāng)期估計(jì)的壞賬損失+ 壞賬準(zhǔn)備借方余額當(dāng)期估計(jì)的壞賬損失=當(dāng)期壞賬準(zhǔn)備賬戶賬面余額（應(yīng)提＝應(yīng)有－已提）賬務(wù)處理【期末計(jì)提時(shí)】：借：資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備—應(yīng)收賬款等【確認(rèn)發(fā)生壞賬，不影響應(yīng)收賬款賬面價(jià)值】：借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款【已確認(rèn)的壞賬又收回】借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款*注：會(huì)引起期末應(yīng)收賬款賬面價(jià)值變化的有（注意賬面余額和賬面價(jià)值的差別）賬面價(jià)值=賬面余額壞賬準(zhǔn)備（1）收回應(yīng)收賬款、收回已轉(zhuǎn)銷(xiāo)賬款。（2）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、結(jié)轉(zhuǎn)到期不能收回的票據(jù)。第三節(jié)：存貨存貨概述內(nèi)容是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有的以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料或物料等種類(lèi)①原材料（用于加工的主要材料及輔助材料，如燃料，修理用備件，外購(gòu)半成品等。）；②在產(chǎn)品（在制造但尚未完工的產(chǎn)品或已加工完畢但尚未辦理入庫(kù)手續(xù)的產(chǎn)品）；③半成品（指經(jīng)過(guò)一定生產(chǎn)程序作為半成品入庫(kù)的產(chǎn)品，但還需進(jìn)一步加工）；④產(chǎn)成品（指已經(jīng)完成全部生產(chǎn)并驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)品，企業(yè)受托加工、修理完畢的產(chǎn)品驗(yàn)收入庫(kù)后，應(yīng)當(dāng)視為企業(yè)的產(chǎn)成品）；⑤低值易耗品（指不能作為固定資產(chǎn)和算的各種物品，如工具、管理用品、玻璃器皿、勞動(dòng)保護(hù)品等；周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)能夠多次使用，不符合固定資產(chǎn)定義，在使用過(guò)程中逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保留其原有形態(tài)的材料）⑥以及委托加工物資、庫(kù)存商品、包裝物等。存貨成本的確定采購(gòu)成本購(gòu)買(mǎi)價(jià)款指企業(yè)購(gòu)入材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價(jià)款(包括小規(guī)模納稅人所不能抵扣的增值稅稅額)。但不包括可以按規(guī)定抵扣的增值稅稅額。相關(guān)稅費(fèi)指企業(yè)購(gòu)買(mǎi)存貨發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅（不可抵扣的）、資源稅等。其他必要支出指存貨從購(gòu)買(mǎi)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他必要支出，如運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及運(yùn)輸途中合理的損耗、入庫(kù)前的挑選費(fèi)用等，都應(yīng)計(jì)入存貨成本。加工成本指在存貨加工過(guò)程中發(fā)生的追加費(fèi)用，包括之間人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。直接人工在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)的過(guò)程中發(fā)生的直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)提供人員的職工薪酬。制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而提供勞務(wù)過(guò)程發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。其他成本使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。如為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨的成本。不計(jì)入成本①非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。如由于自然災(zāi)害發(fā)生的材料損毀，由于這些費(fèi)用無(wú)助于使該存貨達(dá)到目前的狀態(tài)，不計(jì)入存貨成本。②存貨采購(gòu)?fù)瓿扇霂?kù)后發(fā)生的長(zhǎng)處費(fèi)用不計(jì)入存貨成本。但是在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)階段所必須的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用（如為生產(chǎn)酒類(lèi)產(chǎn)品所必須的發(fā)酵倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用）就要計(jì)入成本。*注：以上費(fèi)用不計(jì)入成本，而計(jì)入當(dāng)期損益。發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法個(gè)別計(jì)價(jià)法也稱(chēng)個(gè)別認(rèn)定法，其成本計(jì)算準(zhǔn)確，但工作量大，因此這種方法適用于一般不能替代使用的存貨，為特定項(xiàng)目專(zhuān)門(mén)購(gòu)入、制造的存貨，如珠寶、名畫(huà)等貴重物品。先進(jìn)先出法指按照先行購(gòu)入的存貨先行發(fā)出的成本計(jì)價(jià)方法，可隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨發(fā)出成本，但比較繁瑣。①在物價(jià)持續(xù)上升時(shí)，期末存貨成本接近于市價(jià)，而發(fā)出成本偏低，會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和庫(kù)存存貨價(jià)值；②在物價(jià)持續(xù)下降時(shí)，會(huì)低估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和庫(kù)存存貨價(jià)值。例31：在先進(jìn)先出計(jì)價(jià)法下，計(jì)算企業(yè)期末庫(kù)存存貨價(jià)值（賬面余額）：2016年3月1日結(jié)存A材料300噸， 每噸實(shí)際成本為200元；3月4日和3月17日分別購(gòu)進(jìn)A材料300噸和400噸，每噸實(shí)際成本分別為180元和220元；3月10日和3月27分別發(fā)出A材料400噸和500噸。本期庫(kù)存與進(jìn)貨總量為1000噸，發(fā)貨900噸，結(jié)余100噸，且期末剩下的存貨都是最后購(gòu)入的，A材料月末賬面余額為100*220=22000元。加權(quán)平均法也稱(chēng)月末一次加權(quán)平均法，其存貨單位成本計(jì)算公式如下：存貨成本=期初存貨成本+本期購(gòu)進(jìn)存貨成本期初存貨數(shù)量+本期購(gòu)進(jìn)存貨數(shù)量*注：計(jì)算平均單位成本時(shí)，不考慮發(fā)出的存貨。例32：甲企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均計(jì)算發(fā)出原材料的成本：2016年3月1日，甲材料結(jié)存300公斤，每公斤實(shí)際成本為11元，價(jià)值3300元；3月15日購(gòu)入甲材料300公斤，價(jià)值3100元；3月17日購(gòu)入甲材料300公斤，每公斤實(shí)際成本為11元，價(jià)值3300元；3月25日發(fā)出甲材料210公斤。①加權(quán)平均單價(jià)=（3300+3100+3300當(dāng)單價(jià)有小數(shù)出現(xiàn)并被舍去時(shí)，在計(jì)算平均單價(jià)時(shí)，不能用（300*11+300*+300*11）來(lái)替代總價(jià)值，而要用購(gòu)入的價(jià)值之和來(lái)代替。）/（300+300+300）=（元/千克）②期末結(jié)存存貨成本=690*=【期末結(jié)存成本=期末結(jié)存存貨數(shù)量*單價(jià)】③發(fā)出存貨成本=（3300+3100+3300）=【當(dāng)單價(jià)計(jì)算遇到小數(shù)時(shí)，一般采用倒擠成本一般把差異倒擠到發(fā)出數(shù)中的方法來(lái)計(jì)算本期發(fā)出存貨的成本，而不能用本期發(fā)出存貨數(shù)量*單價(jià)】移動(dòng)加權(quán)平均法指每次進(jìn)貨的成本加上原有庫(kù)存存貨的成本的合計(jì)額，處以每次進(jìn)貨數(shù)量加上原有存貨的庫(kù)存數(shù)量。據(jù)以計(jì)算加權(quán)平均單位成本，作為下次進(jìn)貨前計(jì)算各次發(fā)出存貨成本的方法。存貨成本=原有存貨成本+本次購(gòu)進(jìn)存貨成本原有存貨數(shù)量+本次購(gòu)進(jìn)存貨數(shù)量承例32：如果甲企業(yè)采用移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出原材料成本：①3月15日加權(quán)平均單價(jià)=（3300+3100）/(300+300)=②3月17日加權(quán)平均單價(jià)=（6400+3