【正文】 財務(wù)報表學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)完本章后，應(yīng)該能夠做到：l 理解會計專業(yè)詞匯并將其用于決策的制定過程l 運用會計概念和會計原則來分析商業(yè)活動l 運用會計等式來描述一個組織的財務(wù)狀況l 評價一個公司的運營成果、財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量l 解釋財務(wù)報表之間的關(guān)系類似“無論何人，無論何地，無論何時”這樣的廣告詞與會計有什么關(guān)系？關(guān)系太密切了，因為廣告會增加銷售，而銷售會給The Gap帶來現(xiàn)金。同樣，做廣告要花錢，所以公司要做昂貴的廣告的話，就要做好現(xiàn)金預(yù)算。公司的所有活動——像廣告、購進(jìn)商品、銷售產(chǎn)品等——對于The Gap公司外部的人來說都是值得關(guān)注的，因為這方面的信息可以幫助他們做出有關(guān)該公司的決策。會計可以提供很多信息來幫助人們管理和評價一個企業(yè)。通過本教材，你將學(xué)會如何向華爾街的投資者和Main Street的銀行家一樣使用會計信息。實際上，The Gap“任何人，任何地點，任何時間”的廣告詞對于會計也是適用的：如果一個人懂得如何去使用這些信息，就可以作出更加明智的商業(yè)決策。會計能夠提供對決策有用的信息，這種情況將是非常有益的。下面就讓我們從對一些商業(yè)決策的討論開始，一起來學(xué)習(xí)我們的會計課程吧。管理決策在企業(yè)的運營決策中，Gap的經(jīng)理們必須決定他們要賣什幺商品以及怎樣在市場上銷售。顯然，為了獲得利潤，公司希望他們的銷售收入能夠超過開支的費用。會計就可以幫助他們來衡量收入、費用和利潤（或損失）。第14頁（原書頁碼）的收益表說明，1999年Gap公司的經(jīng)銷收收入超過了90億美元（第一行）。第三行的銷售成本是一項費用，超過53億美元。其它費用——廣告、折舊、其它運營費用，以及利息（分別位于第47行）——總共是24億美元。這樣減掉截至1999年1月30日的所有費用之后，就得到位于最下一行（第10行）。Gap公司的經(jīng)理們必須決定他們要取得哪種類型的資產(chǎn)。舉例來說，庫房是否要自動化并采用機器人設(shè)備？如果需要，他們希望能夠買到合適的設(shè)備，即能夠迅速地搬移貨物又能夠成本最低。會計就可以衡量這樣的設(shè)備的成本。最后，Gap的經(jīng)理們也要決定怎樣為他們的業(yè)務(wù)運營籌措資金。哪種籌資方式更好呢——是從股東那里籌資還是從外部借款？這個問題沒有標(biāo)準(zhǔn)答案，有時候借款會比較好，但有些情況下發(fā)行股票會更好一些。會計就可以衡量這種獲得投資的成本。投資決策假設(shè)你現(xiàn)在有5萬美元可以用于投資。你可以把這些錢存在銀行里賺取利息。這種投資方式很安全，因為美國銀行的存款都是上了保險的，但是放在銀行中增長不會很快。據(jù)說Gap要在附近開設(shè)分店，所以土地會升值，你也可以在市郊投資于地產(chǎn)。如果真是這樣的話，你的投資就會兩三倍的升值，但同時這樣的投資風(fēng)險很大，因為Gap的店鋪可能并不靠近你的地產(chǎn)；而且，別人可能也知道Gap的計劃，這樣你可能就要出高價才能獲得這塊土地。第三種投資方案是購買Gap公司的股票，這種方案的風(fēng)險比存銀行要大，但是比購入土地以期以高價賣出的風(fēng)險小。那么在決定購買Gap的股票之前，你需要了解哪些信息呢？你可能希望Gap能夠有一個長期獲利的記錄——每年都能夠賺錢（凈利潤或凈收入）。Gap公司可能需要一個穩(wěn)定的現(xiàn)金流入和可控的負(fù)債水平。那么你怎樣判斷公司是否滿足這些條件？公司的財務(wù)報表就可以提供你需要的這些信息?！獧z查點11會計——決策的基礎(chǔ)會計是一個信息系統(tǒng)，可以衡量商業(yè)活動和商業(yè)流程，將這些信息匯入報表中，并將結(jié)果傳遞給決策制定者。正因為如此，會計才被稱為“商業(yè)的語言”。對于這門語言理解的越深，對于財務(wù)狀況的管理就會越好，做出的決策也就會越好。無論個人計劃的編制、安排教育費用，還是貸款、買車，或者計算所得稅，都要使用這個被稱為會計的信息系統(tǒng)。會計：商業(yè)語言會計：信息系統(tǒng)圖表 11 會計系統(tǒng)中的信息流動決策者進(jìn)行決策商業(yè)交易的進(jìn)行企業(yè)制作報表以反映運營成果會計信息系統(tǒng)的一個關(guān)鍵成果就是財務(wù)報表系統(tǒng)：就是將一個企業(yè)的財務(wù)信息報告給決策制定者的一系列文檔。它們將通過利潤和損失告訴我們企業(yè)的經(jīng)營如何，財務(wù)狀況又是怎樣。在這一章，我們將關(guān)注Gap的財務(wù)報表。當(dāng)你完成這第一章的時候，你將會熟悉這套這家著名公司用來向公眾披露自身情況的財務(wù)報表。本書的主要目標(biāo)就是讓你了解財務(wù)報表，并且給你在使用財務(wù)報表進(jìn)行決策時所需要的專業(yè)技能。請不要把簿記誤認(rèn)為是會計。簿記是會計用來處理會計數(shù)據(jù)的程序性環(huán)節(jié)，就像算術(shù)是數(shù)學(xué)的程序性環(huán)節(jié)一樣。圖表11展示了會計在企業(yè)中的作用。這個過程的起點和終點都是進(jìn)行決策的人?！獧z查點12決策者使用會計信息決策者需要信息。決策越重要，需要的越多。所有企業(yè)和大多數(shù)個人都進(jìn)行會計記錄以幫助決策。本章開頭的故事介紹了Gap公司經(jīng)理設(shè)計廣告詞擴張公司業(yè)務(wù)時的關(guān)鍵決策。結(jié)果可能如公司的收益表（第14頁）所示，我們先前已看了。在進(jìn)行這一章的過程中，我們將仔細(xì)檢查分析這張表和其它財務(wù)報表。首先，讓我們來看看一些使用會計報表的決策者。個人：人們使用會計信息來管理銀行戶頭，評價職業(yè)前景，決定是租公寓還是買房子。企業(yè)：企業(yè)經(jīng)理使用會計信息來確定目標(biāo)，評價進(jìn)展，必要時采取正確的行動?；跁嬓畔⒌臎Q策可能包括在哪里設(shè)置Gap的店面，持有多少襯衫現(xiàn)貨，以及借多少現(xiàn)金。投資者和債權(quán)人：投資者和債權(quán)人向企業(yè)提供所需的啟動資金。Gap開第一家店的時候，公司沒有業(yè)績紀(jì)錄。為了決定是否幫助開辦一家新企業(yè)，潛在投資者評估他們能從他們的投資中獲得多少收益。這意味著分析這家企業(yè)的財務(wù)報表。例如，在決定向Gap投資之前，你可以考察公司的財務(wù)報表。在向Gap貸款之前，銀行會評估公司到期還款的能力。政府管理機構(gòu)：大多數(shù)組織都面對政府管制。例如，證券交易委員會（SEC），一個聯(lián)邦政府機構(gòu)，會要求企業(yè)向投資公眾報告一些財務(wù)信息。Gap和其它公司都出具年報。第14頁公司的收益表就取自Gap公司截止于1999年1月30日的年報。稅收當(dāng)局：地方、州和聯(lián)邦政府向個人和企業(yè)征收稅款。Gap公司為其資產(chǎn)繳納財產(chǎn)稅，為其利潤繳納所得稅。Gap公司還從其客戶處收取銷售稅，然后轉(zhuǎn)交給政府。個人為其收入繳納所得稅。所有這些稅款都以會計信息為依據(jù)。其它使用者：雇員和工會要求的工資來自雇主報告的收入。報紙報道企業(yè)“利潤增長的景象”。這些來自會計的新聞所報道的信息和我們的生活水平息息相關(guān)。財務(wù)會計和管理會計會計信息的使用者多種多樣，但他們可分為內(nèi)部使用者和外部使用者兩大類。這種劃分使我們把會計歸為兩大領(lǐng)域——財務(wù)會計和管理會計。財務(wù)會計向管理者和企業(yè)外部人員，像華爾街的投資人和向其提供貸款的債權(quán)人，提供信息。政府機構(gòu)，像SEC，和社會大眾也是企業(yè)會計信息的外部使用者。財務(wù)會計信息要符合一定的相關(guān)性和可靠性標(biāo)準(zhǔn)。本書主要涉及財務(wù)會計。管理會計為內(nèi)部決策者，向高層管理人員和部門主管，提供機密信息。管理會計信息根據(jù)管理者的需要量身制作，因此不必要符合外部的可靠性標(biāo)準(zhǔn)。會計和經(jīng)營中的道德考慮道德考慮的問題遍及會計和經(jīng)營的各個領(lǐng)域。上世紀(jì)90年代出現(xiàn)的“千年蟲”問題幾乎給所有的企業(yè)提出了道德上的挑戰(zhàn)。大規(guī)模的計算機故障使經(jīng)營停頓，從而導(dǎo)致大筆損失。經(jīng)營上的挑戰(zhàn)是更換計算機程序，避免“千年蟲”問題。會計師道德上的挑戰(zhàn)是向投資者和債權(quán)人提供有關(guān)企業(yè)處理“千年蟲”問題的充分信息，使他們對這些公司做出正確的評價。會計師根據(jù)什幺標(biāo)準(zhǔn)來回答挑戰(zhàn)他們道德行為的問題呢？美國注冊會計師協(xié)會（AICPA），其它會計職業(yè)團體和大多數(shù)大企業(yè)都制定道德守則，要求成員和雇員在道德行為方面保持高水準(zhǔn)。AICPA使美國最大的職業(yè)會計師組織，類似于醫(yī)生的美國醫(yī)學(xué)會和律師的美國律師協(xié)會。會計師職業(yè)行為準(zhǔn)則。職業(yè)行為準(zhǔn)則已被AICPA成員所采納，以對其執(zhí)業(yè)過程中的職責(zé)提供規(guī)范。會計道德準(zhǔn)則旨在產(chǎn)生“決策用的準(zhǔn)確信息”。守則的前言說：“一名注冊會計師要承擔(dān)高于或超出法律和法規(guī)要求的自律責(zé)任……并且要有堅定不移的遵守行為準(zhǔn)則的信念，甚至不惜犧牲自己的利益。”會計師遵守道德準(zhǔn)則的結(jié)果就是人們可賴以決策的信息。沒有可靠的信息，人們無法投資，而且資源的錯誤配置會降低我們的生活水平?！獧z查點13波音公司的經(jīng)營行為規(guī)范。大多數(shù)公司為其雇員制定道德行為準(zhǔn)則。例如，波音公司（The Boeing Company），飛機制造業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者，有一套高度完善的經(jīng)營行為規(guī)范。在這套規(guī)范的導(dǎo)言中，董事會主席兼首席執(zhí)行官申明：“我們把我們的成績歸功于產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量和可依賴性，同樣也歸功于我們誠實的聲譽。這聲譽脆弱而易于失去?！逼髽I(yè)組織類型一家企業(yè)總是采取三種企業(yè)組織形式中的一種，在一些情況下，會計程序取決于企業(yè)采取的形式。因此你應(yīng)該明白三種企業(yè)組織形式的不同：個人獨資、合伙和公司。圖表12比較了這三種類型。個人獨資。個人獨資企業(yè)只有一個所有者，稱為業(yè)主，他通常也是經(jīng)營者。Gap公司起初也是一家獨資企業(yè)，創(chuàng)建者就是其所有者。獨資企業(yè)通常是小零售商店或經(jīng)營個人專業(yè)業(yè)務(wù)，如醫(yī)生的診所、律師事務(wù)所和會計師事務(wù)所。從會計的觀點來看，每家獨資企業(yè)和其業(yè)主都是分離的。因此，獨資企業(yè)的會計記錄不包括業(yè)主的個人財務(wù)紀(jì)錄。然而從法律的角度，企業(yè)和業(yè)主是合一的，業(yè)主個人要對企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。合伙。合伙企業(yè)由兩個或更多人為其共同的所有人。每個所有者就是一個合伙人。許多零售商社和一些醫(yī)生、律師和會計師的職業(yè)組織都采取合伙形式。大多數(shù)合伙企業(yè)為中小規(guī)模，但也有合伙人超過兩千的龐然大物。會計把合伙企業(yè)作為一個單獨的組織看待，與各個合伙人的個人事務(wù)區(qū)分開來。但法律認(rèn)為合伙企業(yè)就是合伙人總體：每個合伙人個人都要對合伙企業(yè)的全部債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。因為這個原因，合伙企業(yè)被認(rèn)為風(fēng)險較大。公司。公司是由一批股東或股份持有人所擁有的企業(yè)，股東擁有企業(yè)的股票或是所有權(quán)的一定份額。公司是美國企業(yè)的主要組織形式。個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)數(shù)量雖多，但公司所占的交易額卻更多，總資產(chǎn)、收益和員工人數(shù)更大。大多數(shù)知名的企業(yè)，如Gap、通用汽車（General Motors）和美國航空（American Airline）都是公司。他們的全名中都含有Corporation或Incorporated（.）字樣以指明他們是公司——例如，The Gap, Motor Corporation。一些公司則使用“Company”命名，如福特汽車公司（Ford Motor Company）。個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)也可以用“Company”命名。圖表12 三種企業(yè)組織形式的比較個人獨資合伙公司所有者業(yè)主——一個所有者合伙人——兩個或更多所有者股東——一般有許多所有者企業(yè)存續(xù)期以所有者的選擇或其死亡為限以所有者的選擇或其死亡為限無限所有者對企業(yè)債務(wù)的個人責(zé)任業(yè)主個人負(fù)有清償責(zé)任合伙人個人負(fù)有清償責(zé)任股東個人不負(fù)有清償責(zé)任會計狀況會計主體與業(yè)主相分離會計主體與合伙人相分離會計主體與股東相分離公司是根據(jù)州法律組建的企業(yè)主體。從法律角度看，公司和其所有者是相分離的。公司是作為一個存在于所有者之外的假定的人來進(jìn)行經(jīng)營的。公司擁有許多自然人所擁有的權(quán)利。例如，公司可以買入、擁有和出售財產(chǎn)。企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債屬于公司。公司可以簽訂合同、起訴或應(yīng)訴。與業(yè)主和合伙人不同，股東個人對公司的債務(wù)不承擔(dān)責(zé)任。股東在其公司股票投資上的最大損失是其投資成本。但業(yè)主和合伙人個人要對其企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。公司的所有權(quán)被分成以股票表示的等額股份。個人購買公司股票而成為股東。例如，Gap公司發(fā)行了超過400000000股股票，被成千上萬的股東所持有。一個與Gap公司和其它股東沒有任何私人關(guān)系的投資者，只要在紐約證券交易所購買1股、30股、100股、5000股或是任何數(shù)量的該公司股票，他就會成為一名該公司的共同所有者。公司的最終控制權(quán)屬于股東，股東擁有的每一股股票都有一票投票權(quán)。股東選舉董事會成員，由董事會制定公司的政策并任命執(zhí)行官。董事會要選出一位主席，此人通常是公司中最具權(quán)力的人，并且經(jīng)常兼任首席執(zhí)行官（CEO）。董事會還任命總裁，也就是首席運營官（COO），負(fù)責(zé)處理公司的日常經(jīng)營。許多公司還設(shè)有負(fù)責(zé)銷售、生產(chǎn)、會計、財務(wù)和其它關(guān)鍵職能的副總裁。會計原則和概念會計師要遵守職業(yè)規(guī)范。規(guī)范會計師行為的規(guī)則首推GAAP，也就是公認(rèn)會計準(zhǔn)則（General Accepted Accounting Principle）。在美國，由財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（Financial Accounting Standards Board(FASB)）規(guī)定會計行為如何操作。FASB與SEC和AICPA一道進(jìn)行工作。圖表13指出了這些組織之間的關(guān)系和他們的操作規(guī)范。該圖從上方開始，然后向右。會計報告的首要目標(biāo)是為投資和借貸決策提供有用信息。GAAP以FASB制定的概念框架位基礎(chǔ)：信息要有用，它必須相關(guān)、可靠并且可比。會計師致力于使他們提供的信息符合這些目標(biāo)。這門課會向你介紹這些公認(rèn)的會計方法；我們會在每一章的相關(guān)部分討論這些問題。我們還在附錄C對此進(jìn)行了總結(jié)。但首先你需要了解一些寓于會計實踐之中的基本概念。圖表13 重要的會計組織 公共部門依法成立證券交易委員會，該政府組織監(jiān)管美國的股票和債券市場。公認(rèn)會計準(zhǔn)則（GAAP）規(guī)范會計信息民間組織會計師通過美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）和其它組織實施GAAP。民間組織財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)制定公認(rèn)會計準(zhǔn)則。主體假設(shè)會計中最基本的概念是主體。一個會計主體是一個組織，或是作為一個獨立的經(jīng)濟單位而存在的組織的一個分部。從會計的角度看，每個主體都有分明的界限，這樣一個主體的業(yè)務(wù)才不會與其它主體的業(yè)務(wù)相混淆。假設(shè)朱莉德菲利浦是一家宴會承辦企業(yè)（An Extra Hand）的所有人。德菲利浦的銀行戶頭年底有$2000，但只有$1200來自她的經(jīng)營，剩下的$800是她的祖父祖母給她的。按照主體概念，德菲利浦應(yīng)該把她從企業(yè)——一個經(jīng)濟實體——中獲得的$1200和他從家人處獲