養(yǎng)老保險的累退效應(yīng)及克服(已修改)
2025-07-04 06:02 本頁面
【正文】 養(yǎng)老保險的累退效應(yīng)及克服 一、個稅遞延型養(yǎng)老保險對投保人福利的影響 (一)個稅遞延型養(yǎng)老保險的征稅模式 個稅遞延型養(yǎng)老保險(individualinetaxdeferredpension)是一種保費(fèi)在投保人工資一定比例或一定金額之內(nèi)可以稅前扣除,退休領(lǐng)取養(yǎng)老金時再繳納個人所得稅的養(yǎng)老保險,是一種享受延遲納稅優(yōu)惠的個人補(bǔ)充養(yǎng)老保險。政府可以在養(yǎng)老保險運(yùn)行的三個環(huán)節(jié)上征稅:繳費(fèi)時、取得投資收益時及領(lǐng)取保險金時。個稅遞延型養(yǎng)老保險的“個稅遞延”方式也涉及這三個環(huán)節(jié):繳納保費(fèi)時是否允許從應(yīng)稅收入中扣除。取得投資收益時是否征收資本利得稅。退休領(lǐng)取保險金時是否征收個人所得稅。根據(jù)這三個環(huán)節(jié),如果用T(Taxed)表示征稅,用E(Exempted)表示免稅,養(yǎng)老保險的征稅模式可以用8種字母組合來表示:EEE、TEE、ETE、EET、ETT、TET、TTE、TTT。國際上通行的做法是對個人養(yǎng)老保險實(shí)行個稅遞延的EET征稅模式,即在繳納保費(fèi)、獲得投資收益時免稅,而領(lǐng)取養(yǎng)老金時征稅。我國現(xiàn)行的個人養(yǎng)老保險征稅模式為非遞延的TEE模式,即保費(fèi)不允許從應(yīng)稅收入中扣除,所取得的投資收益不征收資本利得稅,領(lǐng)取的養(yǎng)老保險金不繳納個人所得稅。我國要開展個稅遞延型養(yǎng)老保險,利用稅收優(yōu)惠激勵個人投保養(yǎng)老保險,就是要將目前的TEE征稅模式轉(zhuǎn)變?yōu)閲H通行的EET征稅模式。 (二)個人養(yǎng)老保險征稅模式轉(zhuǎn)換對投保人福利的影響 在TEE模式下,個人投保養(yǎng)老保險在繳納保險費(fèi)階段需繳納個人所得稅,即只能用稅后收入繳納保險費(fèi),而在投資積累階段和待遇領(lǐng)取階段則不繳納個人所得稅。在EET模式下,個人投保養(yǎng)老保險,繳納保險費(fèi)階段和投資積累階段均不需繳納個人所得稅,待遇領(lǐng)取階段需繳納個人所得稅。實(shí)施個稅遞延,將征稅模式從TEE轉(zhuǎn)換為EET會對投保人的福利產(chǎn)生較大的沖擊,因此,正確評估、準(zhǔn)確測度這種福利影響,將有助于分析累退效應(yīng)產(chǎn)生的根源并探尋最優(yōu)的化解方法。征稅模式由TEE轉(zhuǎn)換為EET,給投保人帶來的福利增量主要來自三個方面:即期稅率降低、跨期稅率差異和資本利得免稅。一是即期稅率降低。個人所得稅實(shí)行超額累進(jìn)稅率,適用稅率與收入正相關(guān),收入越高稅率越高。開展個稅遞延型養(yǎng)老保險,保費(fèi)在稅前列支,投保人的即期應(yīng)稅收入就會減少,適用稅率也隨之下降,稅負(fù)立即減輕,可獲得即期稅收優(yōu)惠。二是資本利得免稅。個稅遞延型養(yǎng)老保險賬戶資金的投資收益免稅,為投保人帶來了免稅的超額資本利得。三是跨期稅率差異。由于個人在不同生命階段的收入水平不同,所適用的稅率也不同。通常相對于工作時,投保人退休后的收入水平較低,在現(xiàn)行稅制下領(lǐng)取養(yǎng)老金階段的邊際稅率比繳費(fèi)階段的邊際稅率低,退休后較低的收入會適用較低的稅率,遞延納稅給投保人帶來了跨期低稅率的優(yōu)惠。若退休后包括養(yǎng)老金在內(nèi)的全部收入達(dá)不到屆時的個稅起征點(diǎn),投保人甚至能享受到免稅的優(yōu)惠?？梢?實(shí)施個稅遞延型養(yǎng)老保險將給投保人帶來較大的稅收優(yōu)惠。由于個人所得稅實(shí)行累進(jìn)稅率,實(shí)施個稅遞延相當(dāng)于為投保人開辟了一個合法的免稅賬戶,投保人可以將一部分應(yīng)稅收入轉(zhuǎn)至其中,降低即期稅基和稅率,獲得即期低稅率的優(yōu)惠,同時還獲得了一份投資收益免稅的理財產(chǎn)品,一份能提高退休后生活水平的個人補(bǔ)充養(yǎng)老保險,享受不同生命階段稅率差異所帶來的實(shí)惠。 二、個稅遞延型養(yǎng)老保險累退效應(yīng)的成因 (一)累退效應(yīng)的成因 個人所得稅是一種收入調(diào)節(jié)稅,調(diào)節(jié)手段是累進(jìn)稅率,設(shè)置累進(jìn)稅率旨在貫徹量能負(fù)稅原則。收入水平能反映納稅人的負(fù)稅能力,收入高者負(fù)稅能力強(qiáng),應(yīng)承擔(dān)較重的稅負(fù)。收入低者負(fù)稅能力弱,應(yīng)承擔(dān)較輕的稅負(fù)甚至不納稅。由于累進(jìn)稅制下稅率與收入正相關(guān),高收入者將承擔(dān)較重的稅負(fù)。因而個人所得稅能對高收入者的收入加以調(diào)節(jié),促進(jìn)收入分配的合理化,防止貧富差距擴(kuò)大,促進(jìn)社會和諧。稅收優(yōu)惠作為稅法的一種特殊規(guī)定,是給予特定納稅人和征稅對象的鼓勵與照顧,本質(zhì)上是不征收有負(fù)稅能力的人應(yīng)繳納的賦稅,因而是一種對量能負(fù)稅原則的違背。個人所得稅堅持量能負(fù)稅原則,實(shí)行超額累進(jìn)稅率,個稅遞延型養(yǎng)老保險的稅收優(yōu)惠剛好是其反向的“特殊規(guī)定”。因此,對個人所得稅實(shí)施“延遲納稅”的優(yōu)惠政策不可避免地會產(chǎn)生累退效應(yīng),形成收入的逆向再分配,即個人所得稅稅制本身決定了任何對其實(shí)施的優(yōu)惠政策都將產(chǎn)生累退效應(yīng),所以,個稅遞延的累退效應(yīng)并不是個稅遞延型養(yǎng)老保險的原罪。這樣,給予個人養(yǎng)老保險投保人的遞延優(yōu)惠就成了一種變形的“累退稅”,收入越高降稅幅度越大,延稅效果越好。高收入者尤其是收入處于中上水平的人將獲得較大的收益。低收入者只能獲得較少的收益,收入水平靠近或低于個稅起征點(diǎn)的人則根本享受不到優(yōu)惠。根據(jù)量能負(fù)稅原則,高收入者原本是個人所得稅的主要課征對象,但通過投保個稅遞延型養(yǎng)老保險,高收入者就擁有一個合法的免稅賬戶,獲得了一種簡單有效的避稅工具,可以將一部分收入以保費(fèi)的形式轉(zhuǎn)移至這一賬戶,在實(shí)際收入不變的條件下降低應(yīng)稅收入,獲得即期低稅率的優(yōu)惠,同時享受投資收益免稅,養(yǎng)老金低稅率的福利。理論上,低收入者也可以享受個稅遞延的優(yōu)惠,但由于他們的收入僅位于個稅起征點(diǎn)的附近,稅率本來就很低甚至等于零,下降的空間很小。而且在低收入的條件下,能維持今天的生活已屬不易,遑論為退休后的生活儲蓄。因而,個稅遞延稅收優(yōu)惠政策的出臺,反而會擴(kuò)大貧富差距,將收入差距進(jìn)一步延伸至退休以后,間接損害低收入者的利益,最終背離個稅的設(shè)定宗旨。 (二)累退效應(yīng)的來源分解 個稅遞延型養(yǎng)老保險的稅收優(yōu)惠主要體現(xiàn)在三個方面:即期稅率降低、跨期稅率差異和資本利得免稅。相應(yīng)地,個稅遞延的累退效應(yīng)也由這三個部分組成:一是高收入者即期稅率的降幅更大。高收入者是個人所得稅的主要征稅對象,原本面臨著較高的稅率。實(shí)施個稅遞延后,無論是固定金額遞延,還是固定比例遞延,允許保費(fèi)稅前列支都會減少其即期應(yīng)稅收入,大幅降低其適用稅率,從而獲得較大的即期稅收優(yōu)惠。低收入者原本就面臨著較低的稅率,個稅遞延也會降低其即期應(yīng)稅收入與適用稅率,但幅度往往很有限,因而僅能獲得較低的即期稅收優(yōu)惠。那些收入接近個稅起作者: 單位:征點(diǎn)或達(dá)不到起征點(diǎn)的低收入者將無法享受到此項優(yōu)惠。二是高收入者享受資本利得免稅更多。個稅遞延的遞延金額多在比例限制的基礎(chǔ)上進(jìn)行金額限制,高收入者的遞延金額
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