【正文】 虛假財務報告的特點、案例分析及審計對策 主要內容 一、引言 二、虛假財務報告的概念 三 、 對我國上市公司虛假財務報告的分析 四、財務報告粉飾原理 五、粉飾報告的手段歸類 六、粉飾報告的手段及案例分析 七 、 虛假財務報告審計失敗的兩大基本原因 八 、 對虛假財務報告的基本審計原則 九 、 對虛假財務報告的重點審計策略和審計程序 引 言 1720年英國南海公司案件。 1931年的厄特馬斯法案。 1983年的羅森布勒姆法案。 2022年的銀廣夏案件。 2022年的安然事件。 2022年世界通信公司事件。 (WorldCom,簡稱 WC) 2022年施樂公司案件 2022年南方保健公司案件 虛假財務報告的概念 （ 一 ） 財務報告的概念和種類 （ 二 ） 虛假財務報告 誠信為本 操守為重 堅持準則 不做假賬 財務會計是什么？ ? 財務會計是一個財務信息的生產與發(fā)布系統(tǒng)。 ? 財務會計的目的是提供對投資、信貸和類似決策有用的全部財務信息。 ? 財務會計對企業(yè)生產經營活動的反映所起到的是一個 “ 照相機 ” 的功用。它必須保證信息的真實性和客觀性。 理財活動的準繩：理財目標 ? 為什么要經營企業(yè)？滿足所有投資者 ——包括股東，也包括債權人 ——財富的最大化。 ? 理財目標的選擇： 利潤最大化； 股東財富最大化； 企業(yè)價值最大化。 ? 企業(yè)價值最大化是現(xiàn)代企業(yè)追求的基本目標。這一目標兼容了時間性、風險性等重要因素。 財務會計與金融市場的關系 ? 美國 1929~1933年的經濟大危機對于財務會計的演變起到了重大而深遠的影響。 ? 在這次大危機之前，會計工作被認為是一門技巧，是一門藝術。會計人員可以隨心所欲地進行會計操作。會計所提供的信息也非常少。 ? 大危機之后： （ 1）會計信息量加大了；（ 2）會計規(guī)范加強了；（ 3）會計成為一門科學；（ 4）會計的社會性達到了前所未有的高度。 會計責任 ? 會計核算 ? 第九條 各單位必須根據實際發(fā)生的經濟業(yè)務事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計帳簿，編制財務會計報告。任何單位不得以虛假的經濟業(yè)務事項或者資料進行會計核算。 會計責任 ? 第十三條 會計憑證、會計帳簿、財務會計報告和其他會計資料，必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。使用電子計算機進行會計核算的，其軟件及其生成的會計憑證、會計帳簿、財務會計報告和其他會計資料，也必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。任何單位和個人不得偽造、變造會計憑證、會計帳簿及其他會計資料，不得提供虛假的財務會計報告。 會計責任 ? 第十六條 各單位發(fā)生的各項經濟業(yè)務事項應當在依法設置的會計帳簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反本法和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定私設會計帳簿登記、核算。 ? 第二十一條 財務會計報告應當由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人（會計主管人員）簽名并蓋章；設置總會計師的單位，還須由總會計師簽名并蓋章。 單位負責人應當保證財務會計報告真實、完整。 會計責任 ? 根據我國獨立審計準則的要求，被審計單位的會計責任涉及以下三方面的內容。（ 1）建立健全企業(yè)內部控制制度。隨著企業(yè)規(guī)模、業(yè)務量逐步加大，交易處理逐步復雜，掌握企業(yè)經濟命脈的財務部門，在會計核算程序上可能發(fā)生的錯誤、舞弊現(xiàn)象也逐步增多。因此，建立健全企業(yè)內控制度，才能保證企業(yè)有效運營。 會計責任 ? （ 2）保證資產的安全、完整。只要兩權分離，所有者將經營權交與經營者，經營者就應責無旁貸地保證資產安全、完整，因此會計不只是簡單地核算，還要承擔起對企業(yè)資產保值增值監(jiān)督的責任，防止企業(yè)資源（對于國有企業(yè)，就是國有資產）流失。 會計責任 ? （ 3）向企業(yè)外部各方提供真實、公允的會計信息。正確的經濟決策需要相關、可靠的會計信息。國家宏觀經濟決策部門、企業(yè)管理者、投資人、債權人需要了解企業(yè)真實的會計信息以供決策。企業(yè)集團要從總體上反映整個企業(yè)的財務狀況和經營成果，也要求獨立核算的部門提供真實、合法、完整的會計資料，從而保證集團整體決策需要。 財務報告的概念 ? 財務報告是企業(yè)向外界傳遞自身經營活動情況信息的一種載體，是企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現(xiàn)金流量的文件，包括數(shù)據化信息和非數(shù)據化信息。 虛假財務報告的概念 虛假財務報告的概念 虛假財務報告的形成性質 虛假財務報告的分類 虛假財務報告的后果 對中小會計師事務所的啟示 虛假財務報告的概念 ? 虛假財務報告是指未能遵循財務會計報告標準，無意識或有意識地采用各種方式和手段歪曲地反映企業(yè)某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果和現(xiàn)金流量，對企業(yè)的經營活動情況作出不實陳述的財務會計報告。 虛假財務報告的形成性質 ? 錯誤型 虛假財務報告 ? 舞弊型 財務報告 虛假財務報告的分類（內容） ? 財務數(shù)據虛假 的財務報告 ? 非財務數(shù)據虛假 的財務報告 虛假財務報告的后果 ? 對社會經濟的影響 ? 對注冊會計師的影響： 導致注冊會計師承擔法律責任 三、對我國上市公司虛假財務報告的分析 ? 類型分析 ? 內容分析 股份有限公司組織機構圖 營銷副總經理財務長 會計長財務總經理（首席財務官，CF O）生產副總經理總經理( 首席運營官， CO O )董事會主席（首席執(zhí)行官， CEO ）董事會股東大會迪斯尼公司 ? 公司的使命是： “ 提供人們所追求的高質量娛樂服務 ” 。 ? 公司的理財目標是： “ 從創(chuàng)造性的戰(zhàn)略財務角度，保持住世界第一娛樂公司的桂冠，創(chuàng)造股東價值 ” 。 The CocaCola Compony 1998 Annual Report ? “Our mission is to maximize shareowner value over time.” ? “我們的目標就是持續(xù)地實現(xiàn)股東價值的最大化。 ” 企業(yè)價值最大化目標分析 ? 企業(yè)未來經營活動創(chuàng)造現(xiàn)金流量越多，企業(yè)價值越大； ? 能夠創(chuàng)造現(xiàn)金流量的經營活動期間越長，企業(yè)價值越大； ? 企業(yè)未來經營活動的風險程度越小，企業(yè)價值越大。 ? 企業(yè)價值越大，企業(yè)投資者所屬的財富就越多。 投資重要還是融資重要？ ? 改革開放以來，我們始終將企業(yè)經營模式轉變的重心放在融資上。從 1980年代的撥款改貸款改革，到 1990年股票市場的建立。甚至一直到目前，許多企業(yè)還是將過多的精力放在了融資問題上。 ? 如何投資？如何通過投資來提高企業(yè)經營活動創(chuàng)造現(xiàn)金流量的能力？這些關鍵的理財問題卻沒有人關注。 “給我足夠的錢，我也可以拍出一部 《 泰坦尼克號 》 ！ ” ? 在所有的財務決策中，投資決策是最根本的財務決策，因為只有這種決策才能夠對企業(yè)未來的營業(yè)活動現(xiàn)金流量產生決定性影響。 ? 企業(yè)價值的大小，最終取決于企業(yè)的投資決策。 ? 融資決策依附于企業(yè)的投資決策，是為投資決策服務的，是次生的財務決策。 ? 事實證明，沒有高超的創(chuàng)造現(xiàn)金流量的能力，即使有再多的資金，企業(yè)價值也無從增加。 “擰開水龍頭，水就來了。 股票融資不過如此！ ” ? 按照西方工業(yè)發(fā)達國家的有關統(tǒng)計，在所有的企業(yè)融資方式中，運用最多的是內部融資，即通過稅后留利與折舊形成的資金來滿足企業(yè)資金需求；融資方式的最后選擇才是股票融資。 ? 對于一個擁有極好前景的企業(yè)而言，股票融資的弊大于利：分散經營控制權；資本成本較高；信息公開的負面作用較大；融資行為的彈性較??；等等。 上市公司理財行為十大警示 一、相信市場，善待投資者； 二、追求具有長期效應的企業(yè)價值最大化目標； 三、現(xiàn)金流量至高無上； 四、資本成本是決定一切財務決策優(yōu)劣的基本因素； 五、風險與收益是基本的理財觀念； 上市公司理財行為十大警示 六、企業(yè)價值是由投資決策決定的，其他決策如融資決策等都是次生的、處于從屬地位的財務決策； 七、從可持續(xù)發(fā)展的角度講，內部融資的意義要遠遠大于外部融資； 八、企業(yè)的財務決策具有信息含量； 九、有明確的股利政策，并盡量保持股利的穩(wěn)定性； 十、不重視財務預算的企業(yè)是沒有未來的企業(yè)，管理人員的觀念與預期應全面地反映在財務預算中。 虛假審計報告與審計失敗 ? 審計？ 為什么要審計？審計什么？ ? 虛假審計報告？ ? 虛假審計報告與虛假會計報告之間的關系？ ? 虛假審計報告必然導致審計失敗嗎？ CPA=Cheating Public Accountant? 審計風險的原因 ? 誤報、舞弊和經營失敗均會導致審計風險 ? 三個層次 A 未能察覺重大錯誤的風險； B 發(fā)表不恰當審計意見的風險； C 職業(yè)風險（傳統(tǒng)的審計風險 +經營風險） 審計風險的構成 ? 道德風險： CPA查出了問題但沒報告 ? 技術風險：審計方法落后、審計過失、審計質量控制不嚴等。即，報表有問題，但CPA沒查出。 ? 誤受險 ? 誤拒險 會計責任與審計責任的關系 ? 某種情況下的因果關系 ? 最常見的審計責任類型 ? 重大會計錯誤 審計失敗 承擔審計責任 ? 審計失敗如何察覺？有重大會計錯誤沒發(fā)現(xiàn)是一個主要線索 ? 公司沒有問題并不代表審計是成功的 注冊會計師承擔法律責任的原因 ? 被審計單位方面的原因 ： 錯誤、舞弊和違反法規(guī)的行為 經營失敗 注冊會計師方面的原因： 違約 過失 欺詐 中天勤在銀廣夏案件中的責任 （重大過失或推定欺詐） ? 未按要求編制合并會計報表 ? 未按要求執(zhí)行