【正文】 ...../第一章 會(huì)計(jì)法律制度第一節(jié) 會(huì)計(jì)法律制度的構(gòu)成一、會(huì)計(jì)法律：兩部法律——《會(huì)計(jì)法》（1999年10月31日修訂）、《注冊會(huì)計(jì)師法》（1）是會(huì)計(jì)法律制度中層次最高的的法律規(guī)范；（2）是會(huì)計(jì)的基本法，是會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最高準(zhǔn)則。二、會(huì)計(jì)行政法規(guī) 制定主體：國家行政機(jī)關(guān)——國務(wù)院 制定依據(jù)：《會(huì)計(jì)法》 范圍：（1）《總會(huì)計(jì)師條例》：全民所有制大中型企業(yè)設(shè)置總會(huì)計(jì)師，不得設(shè)置與之職權(quán)重疊的副職。（2）《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》：要求企業(yè)負(fù)責(zé)人對本企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。三、國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度 會(huì)計(jì)規(guī)章：《會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》。 會(huì)計(jì)規(guī)范性文件：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》。第二節(jié) 會(huì)計(jì)工作管理體制一、會(huì)計(jì)工作的行政管理 管理思路：國務(wù)院財(cái)政部門（全國），“縣級以上”地方各級財(cái)政部門（本行政區(qū)域內(nèi)）。 原則：統(tǒng)一指導(dǎo)、分級管理。 【說明】其他部門可以協(xié)同監(jiān)管——如人民銀行等。 財(cái)政部的會(huì)計(jì)行政管理職能： （1）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的制度和組織實(shí)施 ①最基本職能——企業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度、企事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范、會(huì)計(jì)信息化標(biāo)準(zhǔn)等。②遵循統(tǒng)一規(guī)則——均由財(cái)政部制定，其它部門無權(quán)制訂，可以參與。 （2）會(huì)計(jì)市場管理——包括會(huì)計(jì)市場的準(zhǔn)入管理、過程的管理和會(huì)計(jì)市場退出管理等。 （3）會(huì)計(jì)專業(yè)人才評價(jià)——專業(yè)技術(shù)資格：初級、中級、高級。 （4）會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查二、會(huì)計(jì)工作的自律管理：有益的補(bǔ)充——中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)。三、單位會(huì)計(jì)工作管理 基本準(zhǔn)則——單位負(fù)責(zé)人對本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。（責(zé)任主體） 【注意】單位負(fù)責(zé)人并不是具體經(jīng)營管理的負(fù)責(zé)人，如公司制企業(yè)的總經(jīng)理，而是法人代表。 從事會(huì)計(jì)工作必須取得會(huì)計(jì)證；會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人——會(huì)計(jì)證，會(huì)計(jì)師，或者從事會(huì)計(jì)工作3年以上；總會(huì)計(jì)師——會(huì)計(jì)證，會(huì)計(jì)師，主管一個(gè)單位或一個(gè)重要方面的會(huì)計(jì)工作不少于3年。第三節(jié) 會(huì)計(jì)核算不得以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)為依據(jù)。偽造——虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（無中生有），變造——涂改、挖補(bǔ)（篡改事實(shí)）。虛假程度不同，處理不同——不真實(shí)、不合法的原始憑證不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告；對記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按規(guī)定更正補(bǔ)充。依法建賬，不得私設(shè)賬簿，不得設(shè)多套賬簿。正確采用會(huì)計(jì)處理方法——方法保持前后一致，不得隨意變更方法；確需變更，必須在附注中說明。正確使用會(huì)計(jì)記錄文字——國內(nèi)必須使用中文；民族自治區(qū)可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字；中國境內(nèi)設(shè)立的外資企業(yè)和外國企業(yè)可以同時(shí)使用一種外國文字。 【注意】使用中文是強(qiáng)制性的，其他備選性。 以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支一人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定一種貨幣為記賬本位幣，但是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。財(cái)務(wù)報(bào)告簽字——單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、總會(huì)計(jì)師。注會(huì)及事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告一并提供。會(huì)計(jì)年度——公歷1月1日到12月31日。中期：半年度、季度、月度。原始憑證所記載的各項(xiàng)內(nèi)容均不得涂改。不得更正——金額錯(cuò)誤，只能有原始憑證開具單位重新開具。可以更正——記載的內(nèi)容有錯(cuò)誤的，更正工作須由原始憑證出具單位進(jìn)行，并在更正處加蓋出具單位印章。原始憑證對于填制有誤的，負(fù)責(zé)更正和重開的法律義務(wù)，不得拒絕。會(huì)計(jì)檔案原件原則上不得借出，以確保安全和完整。如需配合公檢部門檢閱，經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，在不拆散原卷冊的前提下，可以查閱或者復(fù)制件，但必須辦理登記手續(xù)。1專人負(fù)責(zé)監(jiān)監(jiān)銷：一般企事業(yè)單位——應(yīng)由檔案機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)共同派員監(jiān)銷；國家機(jī)關(guān)——同級財(cái)政部門、審計(jì)部門監(jiān)銷；財(cái)政部門——同級審計(jì)部門監(jiān)銷。1不得銷毀的會(huì)計(jì)檔案——保管期滿但為結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證及其他為了事項(xiàng)的原始憑證，不得銷毀；正在項(xiàng)目建設(shè)期間的建設(shè)單位，其保管期滿的會(huì)計(jì)檔案不得銷毀。第四節(jié) 會(huì)計(jì)監(jiān)督◆概述：三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系（單位內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和以政府財(cái)政部門為主體的政府監(jiān)督）一、單位內(nèi)部監(jiān)督 監(jiān)督主體——會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員，監(jiān)督對象——本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。 單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的組織實(shí)施，對本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督知道的建立實(shí)施承擔(dān)最終責(zé)任。 記賬人員——審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員實(shí)行職務(wù)分離。 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)糾正違法的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員有權(quán)對單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)資料、財(cái)產(chǎn)物資實(shí)施監(jiān)督。 對于賬實(shí)不符問題，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員要及時(shí)查明原因，提出處理意見?？梢灾苯犹幚淼摹獣?huì)計(jì)人員可以按照規(guī)定直接做出處理；無權(quán)處理的——應(yīng)立即向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請求查明原因，及時(shí)做出處理。二、政府監(jiān)督 雙重監(jiān)督：全面監(jiān)督——國務(wù)院財(cái)政部門、及其派出機(jī)構(gòu)和縣級以上的財(cái)政部門。 部分監(jiān)督——審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門。 監(jiān)督對象——個(gè)單位會(huì)計(jì)行為。 財(cái)政部門實(shí)施監(jiān)督檢查的范圍：（1）是否依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿；（2）會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)完整；（3）對單位會(huì)計(jì)核算情況的檢查；（4）會(huì)計(jì)人員是否具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格；（5）檢查事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容三、社會(huì)監(jiān)督主體——注冊會(huì)計(jì)師及事務(wù)所；任何單位和個(gè)人有權(quán)檢舉，這也屬于會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督的范圍。注會(huì)審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的區(qū)別：（1）審計(jì)獨(dú)立性不同；（2）審計(jì)方式不同；（3）審計(jì)的職責(zé)與作用不同。業(yè)務(wù)范圍：（1）審查企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，出具審計(jì)報(bào)告；（2）驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告；（3）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具相關(guān)報(bào)告；（4）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)（審計(jì)——法定業(yè)務(wù)）；（5）承辦會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)（非大定業(yè)務(wù)）。注會(huì)只對所出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)，不對會(huì)計(jì)資料真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)。第五節(jié) 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員一、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)三個(gè)層次：（1）單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)；（2）在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員；（3）不具備設(shè)置條件的，應(yīng)當(dāng)委托中介機(jī)構(gòu)代理記賬。取決因素：單位規(guī)模大小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)收支繁簡、經(jīng)營管理要求。在設(shè)置了會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的情況下——這位負(fù)責(zé)人就是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人；沒有設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，而在有關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)置會(huì)計(jì)人員——被指定為會(huì)計(jì)主管人員的人就是會(huì)計(jì)工作負(fù)責(zé)人。任職資格——會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（中層領(lǐng)導(dǎo)）：總會(huì)計(jì)師（公司領(lǐng)導(dǎo)）回避制度兩方面：職務(wù)回避、業(yè)務(wù)回避。（范圍）國家機(jī)關(guān)、國有企業(yè)、事業(yè)單位（私營企業(yè)可參照） （1）與單位負(fù)責(zé)人有直系親屬——不得會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管。 （2）與會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管有直系親