注會(huì)審計(jì)之期后事項(xiàng)(已修改)
2025-06-09 00:18 本頁面
【正文】 n更多企業(yè)學(xué)院： 《中小企業(yè)管理全能版》183套講座+89700份資料《總經(jīng)理、高層管理》49套講座+16388份資料《中層管理學(xué)院》46套講座+6020份資料《國學(xué)智慧、易經(jīng)》46套講座《人力資源學(xué)院》56套講座+27123份資料《各階段員工培訓(xùn)學(xué)院》77套講座+ 324份資料《員工管理企業(yè)學(xué)院》67套講座+ 8720份資料《工廠生產(chǎn)管理學(xué)院》52套講座+ 13920份資料《財(cái)務(wù)管理學(xué)院》53套講座+ 17945份資料《銷售經(jīng)理學(xué)院》56套講座+ 14350份資料《銷售人員培訓(xùn)學(xué)院》72套講座+ 4879份資料第四節(jié) 期后事項(xiàng)一、期后事項(xiàng)的時(shí)段與種類關(guān)鍵詞期后事項(xiàng)，三個(gè)時(shí)段，兩種類型，調(diào)整事項(xiàng)，非調(diào)整事項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的事項(xiàng)以及審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日后知悉的事實(shí)。(1)第一時(shí)段：財(cái)務(wù)報(bào)表日后至審計(jì)報(bào)告日；(2)第二時(shí)段：審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日；(3)第三時(shí)段：財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日后。圖26－1 期后事項(xiàng)分段示意財(cái)務(wù)報(bào)表日是指財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的最近期間的截止日期；財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)日是指被審計(jì)單位董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出的日期；財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日是指被審計(jì)單位對(duì)外披露已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的日期。對(duì)外披露可以是公開方式的，如上市公司公布財(cái)務(wù)報(bào)表；也可以是非公開方式的，如非上市公司將財(cái)務(wù)報(bào)表提供給使用者。(1)調(diào)整事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表日已經(jīng)存在的情況提供證據(jù)的事項(xiàng)，即對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)，這類事項(xiàng)影響財(cái)務(wù)報(bào)表金額，需提請(qǐng)被審計(jì)單位管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表及與之相關(guān)的披露信息(2)非調(diào)整事項(xiàng)這類事項(xiàng)雖不影響財(cái)務(wù)報(bào)表金額，但可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的正確理解，需提請(qǐng)被審計(jì)單位管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作適當(dāng)披露。 (一)調(diào)整事項(xiàng)舉例1．財(cái)務(wù)報(bào)表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債。例如，被審計(jì)單位由于某種原因在財(cái)務(wù)報(bào)表日前被起訴，法院于財(cái)務(wù)報(bào)表日后判決被審計(jì)單位應(yīng)賠償對(duì)方損失。因這一負(fù)債實(shí)際上在財(cái)務(wù)報(bào)表日之前就已存在，所以，如果賠償數(shù)額比較大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整或增加財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)負(fù)債項(xiàng)目的金額，并加以說明。2．財(cái)務(wù)報(bào)表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。例1，被審計(jì)單位原先[財(cái)務(wù)報(bào)表日]對(duì)某庫存商品未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，在財(cái)務(wù)報(bào)表日后不久的銷售情況顯示其可變現(xiàn)凈值低于庫存商品期末成本，表明該庫存商品在財(cái)務(wù)報(bào)表日發(fā)生了減值，需要在被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表中補(bǔ)記該項(xiàng)存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備。例2，財(cái)務(wù)報(bào)表日被審計(jì)單位認(rèn)為可以收回的大額應(yīng)收款項(xiàng)，因財(cái)務(wù)報(bào)表日后債務(wù)人突然破產(chǎn)而無法收回。在這種情況下，債務(wù)人財(cái)務(wù)狀況[這是上年批準(zhǔn)賒銷的主要依據(jù)]顯然早已惡化，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮提請(qǐng)被審計(jì)單位計(jì)提壞賬準(zhǔn)備或增加計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的金額。3．財(cái)務(wù)報(bào)表日后進(jìn)一步確定了財(cái)務(wù)報(bào)表日前購人資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。例1，被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報(bào)表日前購入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，并投入使用。由于購入時(shí)尚未確定準(zhǔn)確的購買價(jià)款，故先以估計(jì)的價(jià)格考慮其達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)固定資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等因素暫估人賬，并按規(guī)定計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。如果在財(cái)務(wù)報(bào)表日后商定了購買價(jià)款，取得了采購發(fā)票，被審計(jì)單位就應(yīng)該據(jù)此調(diào)整該固定資產(chǎn)原值。例2，所審計(jì)期間被審計(jì)單位的一項(xiàng)在建工程達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)并投入使用，并按在建工程余額轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)科目。財(cái)務(wù)報(bào)表日后完成了工程決算，則應(yīng)按照決算價(jià)值重新調(diào)整上年固定資產(chǎn)原值，但無需調(diào)整累計(jì)折舊。4．財(cái)務(wù)報(bào)表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。例如，在財(cái)務(wù)報(bào)表日以前，被審計(jì)單位根據(jù)合同規(guī)定所銷售的商品已經(jīng)發(fā)出，當(dāng)時(shí)認(rèn)為與該項(xiàng)商品所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，貨款能夠收回，按照收入確認(rèn)原則確認(rèn)了收入并結(jié)轉(zhuǎn)了相關(guān)成本，即在財(cái)務(wù)報(bào)表日被審計(jì)單位確認(rèn)為銷售實(shí)現(xiàn)，并在財(cái)務(wù)報(bào)表上反映。但在財(cái)務(wù)報(bào)表日后至審計(jì)報(bào)告日之間所取得的證據(jù)證明該批已確認(rèn)為銷售的商品確實(shí)已經(jīng)退回。如果金額較大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的金額?？碱}.(2003年，綜合題)在對(duì)Y公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)的過程中，發(fā)現(xiàn)存在以下事項(xiàng)：Y公司為G公司向銀行借款提供信用擔(dān)保。2010年10月，G公司因經(jīng)營嚴(yán)重虧損，進(jìn)行破產(chǎn)清算，無力償還已到期的該筆銀行借款。銀行因此向法院起訴，要求Y公司承擔(dān)擔(dān)保連帶責(zé)任，支付借款本息3200萬元。2010年2月5日，法院終審判決銀行勝訴，并于2月15日?qǐng)?zhí)行完畢?？紤]到無法向G公司追償，Y公司在2010年2月支付該筆款項(xiàng)的同時(shí)，將其全額計(jì)入當(dāng)月營業(yè)外支出項(xiàng)目。對(duì)上述事實(shí)，Y公司擬在2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表按規(guī)定予以披露。要求：針對(duì)上述事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需要提出審計(jì)處理意見？若需提出審計(jì)調(diào)整建議，請(qǐng)
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