【正文】 2008年度所得稅匯算清繳與新企業(yè)所得稅納稅申報表填報技巧山東省國稅局培訓(xùn)中心 許明引子：稅制改革一．自2009年1月1日起，將生產(chǎn)性增值稅改為了消費(fèi)性增值稅，即：2009年1月1日后購買的固定資產(chǎn)（不包括房屋建筑物、小汽車、游艇和摩托車等），可以抵扣進(jìn)項稅額。建議：，可以延緩到2009年購買。，可以采取簽訂賒銷合同或分期收款銷售合同將發(fā)票的取得時間轉(zhuǎn)移到2009年的1月份。二．自2009年1月1日起，取消了來料加工、補(bǔ)償貿(mào)易、來件裝配進(jìn)口設(shè)備可以抵扣進(jìn)項稅額的規(guī)定。三．自2009年1月1日起，取消了外資企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備可以抵扣進(jìn)項稅額的規(guī)定。魯?shù)囟惡?997】113號文件：企業(yè)已經(jīng)提取計入有關(guān)成本費(fèi)用科目的工資薪金，即使職工沒有實際支取，也需要繳納個人所得稅。四．自2009年1月1日起，小規(guī)模納稅人不管是生產(chǎn)企業(yè)還是商業(yè)企業(yè)，增值稅征收率一律改為3%。五．礦產(chǎn)品的增值稅適用稅率由13%提高到17%。六．納稅期限由10日改為15日。包括營業(yè)稅、消費(fèi)稅一樣。第一講 企業(yè)所得稅納稅申報表的變化國稅發(fā)【2008】101號一．2008年度申報表以會計利潤為基礎(chǔ)，并結(jié)合新稅法第5條規(guī)定的應(yīng)納稅所得額的計算步驟填報。應(yīng)納稅所得額（25行）=營業(yè)收入（1行）營業(yè)成本（2行）營業(yè)稅金及附加（3行）銷售費(fèi)用（4行）管理費(fèi)用（5行）財務(wù)費(fèi)用（6行）資產(chǎn)減值損失（7行）+公允價值變動損益（8行）+投資收益（8行）+營業(yè)外收入（11行）營業(yè)外支出（12行）+納稅調(diào)整增加額（14行）納稅調(diào)整減少額（15行）（包括：不征稅收入、免稅收入、減計收入、減免稅項目所得、加計扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額）+境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損（22行）彌補(bǔ)以前年度虧損（24行）二．申報表的數(shù)據(jù)來源（一）執(zhí)行會計準(zhǔn)則的企業(yè)，數(shù)據(jù)來源于利潤表。（二）執(zhí)行小企業(yè)會計制度企業(yè)，應(yīng)當(dāng)將損益表或利潤表的數(shù)據(jù)根據(jù)企業(yè)所得稅納稅申報表的內(nèi)容進(jìn)行轉(zhuǎn)化。三．A類報表適用適用范圍（一）適用于查賬征收的企業(yè)。（二）適用于居民企業(yè)。根據(jù)企業(yè)所得稅法第2條：，都屬于居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)外的全部所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率25%。包括內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、基金會等。，但實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)，也屬于居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)外的全部所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率25%。反避稅條款，新增實際管理機(jī)構(gòu)是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、財務(wù)、資產(chǎn)具有控制權(quán)或決策權(quán)。企業(yè)所得稅法實施條例第4條思考：外國銀行在菏澤設(shè)立的分行是否屬于實際管理機(jī)構(gòu)？答：不是。第二講 企業(yè)所得稅2008年度匯算清繳政策及申報表的填報技巧第一行：營業(yè)收入一．填報要求：（一）主表第1行=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入（二）主表第1行與去年第1行區(qū)別：不包括視同銷售收入。主表第1行不是計算廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)、招待費(fèi)扣除限額的計算基數(shù)。（三）主表第1行數(shù)據(jù)來源于附表一第2行=利潤表的營業(yè)收入。（四）附表一的解讀=第3行+第8行“銷售收入合計”=第2行+第13行=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入附表一第1行是計算廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)、招待費(fèi)扣除限額的計算基數(shù)。與去年口徑一致?！耙曂N售收入”應(yīng)當(dāng)作為納稅調(diào)增項目進(jìn)行調(diào)增。結(jié)轉(zhuǎn)到附表三第2行“視同銷售收入”第3列。二．主營業(yè)務(wù)收入包括的內(nèi)容（一）銷售貨物收入銷售貨物收入的確認(rèn)條件的變化：同時具備下列條件的銷售貨物收入稅法才需要確認(rèn)繳納企業(yè)所得稅：，且與該商品所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購貨方。思考：甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)商品一批，合同約定，乙企業(yè)在驗收合格后支付全部貨款。甲企業(yè)于2008年12月15日交付貨物，但乙企業(yè)驗收后發(fā)現(xiàn)不符合合同約定的規(guī)格，要求退貨，但甲企業(yè)直到2008年1月31日也沒有作出回應(yīng)。問：甲企業(yè)是否應(yīng)當(dāng)將該批貨物收入確認(rèn)繳納企業(yè)所得稅？答：不需要確認(rèn)收入繳納企業(yè)所得稅。問：甲企業(yè)是否應(yīng)當(dāng)繳納增值稅？答：必須繳納。，也有沒有對售出的商品實施實質(zhì)性控制。思考：甲房地產(chǎn)企業(yè)2008年銷售給乙企業(yè)一棟商品房，并應(yīng)乙企業(yè)的要求負(fù)責(zé)代銷，并負(fù)責(zé)物業(yè)管理。問1：甲企業(yè)是否對該房屋具有管理權(quán)？答：有。問2：該管理權(quán)與商品的所有權(quán)是否有聯(lián)系？答：沒有聯(lián)系。因此，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該商品房的收入繳納企業(yè)所得稅。，估計的收入不需要繳納企業(yè)所得稅。思考：甲企業(yè)對本企業(yè)的辦公樓進(jìn)行評估，發(fā)生評估增值1000萬元。借：固定資產(chǎn)1000 貸：資本公積1000問1：評估增值的1000萬元是否繳納營業(yè)稅和土地增值稅？答：不需要。問2：是否繳納印花稅？答：繳納。問3：是否繳納房產(chǎn)稅？答：財稅地字【1986】008號：按房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅的，其房產(chǎn)原值按會計制度確定。建議：思考：土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計入房屋價值還是無形資產(chǎn)？答：（1）2001年12月31日前購買的土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)計入無形資產(chǎn)核算，不需要計入房屋的價值。原會計制度規(guī)定。（2）2002年1月1日——2006年12月31日期間購買的土地使用權(quán)的價值先在無形資產(chǎn)核算并按規(guī)定攤銷，待建房時將攤余價值一次性計入房屋建筑物的價值。財會【2001】43號（3）2007年1月1日起購置的土地使用權(quán)的價值應(yīng)當(dāng)計入無形資產(chǎn)核算，不需要計入房屋建筑物的價值，但如果屬于隨同房屋建筑物一并購置的土地，不能分別核算的，應(yīng)當(dāng)一并計入房屋建筑物的價值。新會計準(zhǔn)則。思考：企業(yè)發(fā)生的房屋建筑物的裝修費(fèi)是否繳納房產(chǎn)稅？答：會計制度規(guī)定：企業(yè)房屋建筑物的裝修費(fèi)可以單獨(dú)設(shè)置“固定資產(chǎn)——裝修費(fèi)”科目核算，不需要追繳房屋建筑物的價值。按預(yù)計下一次的裝修時間間隔期折舊扣除。國稅發(fā)【2005】173號：企業(yè)不管在會計上如何核算，凡是與房屋建筑物不可分割的部分，必須繳納房產(chǎn)稅。如：中央空調(diào)、給排水、電路、消防設(shè)施、智能化樓宇設(shè)備等。但可以單獨(dú)拆除使用的，如燈具、投影儀等不需要作為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)。需要經(jīng)常更換的部件，如燈泡等也不需要繳納房產(chǎn)稅。納稅籌劃必須在合同簽訂前就籌劃好問4：評估增值的1000萬元是否繳納企業(yè)所得稅？答：不需要。但應(yīng)當(dāng)注意：企業(yè)按評估增值部分提取的折舊也不得稅前扣除。4．已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地核算。思考：甲企業(yè)為乙企業(yè)生產(chǎn)一臺大型設(shè)備，合同約定的價款1000萬元。但生產(chǎn)該設(shè)備的一個主要部件必須由丙企業(yè)生產(chǎn)加工。甲企業(yè)和丙企業(yè)的合同約定，待丙企業(yè)計算出實際成本后，加上20%利潤確定雙方的交易價格。2008年12月15日，甲企業(yè)按期完工并交付貨物，收取1000萬元貨款，但丙企業(yè)的部件的成本直到2008年底都沒有計算出。問：甲企業(yè)是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)1000萬元收入繳納企業(yè)所得稅？答：不需要確認(rèn)收入繳納企業(yè)所得稅，但必須繳納增值稅。國稅函【2008】875號與會計準(zhǔn)則取消了“與商品有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”。（二）提供勞務(wù)收入勞務(wù)收入確認(rèn)條件：。國稅函【2008】875號與會計準(zhǔn)則一致。（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。、120條：企業(yè)取得的利息收入、租金收入和特許權(quán)使用費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)按合同約定的應(yīng)付款日期及金額確認(rèn)收入繳納企業(yè)所得稅。既沒有遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制一致，也沒用遵循收付實現(xiàn)制原則。思考：甲企業(yè)2008年5月1日將沿街房租賃給乙企業(yè)使用，合同約定，每年的5月1日支付下年度12個月的租賃費(fèi)12萬元。會計處理：借：銀行存款12 貸：其他業(yè)務(wù)收入8 預(yù)收賬款4稅務(wù)處理：根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第19條：稅法應(yīng)當(dāng)確認(rèn)12萬元繳納企業(yè)所得稅。納稅調(diào)增4萬元。申報：附表一第5行填報8萬元，結(jié)轉(zhuǎn)到主表第1行填報8萬元營業(yè)收入。附表三第5行“未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入”第3列填報4萬元，結(jié)轉(zhuǎn)到主表第14行納稅調(diào)增4萬元。2009年：借：預(yù)收賬款4 貸：其他業(yè)務(wù)收入4稅務(wù)處理：納稅調(diào)減2009年度應(yīng)納稅所得額4萬元。申報：附表一第5行填報4萬元，結(jié)轉(zhuǎn)到主表第1行填報4萬元營業(yè)收入。附表三第5行“未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入”第4列填報4萬元，結(jié)轉(zhuǎn)到主表第15行納稅調(diào)減4萬元。（四）建造合同收入：按當(dāng)年完工進(jìn)度或完工的百分比確認(rèn)收入的實現(xiàn)。：企業(yè)受托加工大型設(shè)備、船舶、飛機(jī)等及從事建筑安裝、裝配工程的，持續(xù)時間超過12個月的，應(yīng)當(dāng)按納稅年度內(nèi)的完工進(jìn)度或完成的工作量確認(rèn)收入繳納企業(yè)所得稅。會計制度與稅務(wù)處理基本一致。思考：某建筑公司承包一項工程，總造價480萬元，預(yù)計總成本450萬元。工期為3年。2008年完成的工作量為135萬元。會計處理：完工進(jìn)度=135/450=30%營業(yè)收入=480*30%=144萬元合同毛利=144135=9萬元借:主營業(yè)務(wù)成本135 工程施工——合同毛利9貸：主營業(yè)務(wù)收入144與稅法沒有差異。申報：附表一第6行填報144萬元，結(jié)轉(zhuǎn)到主表第1行144萬元；附表二第5行填報135萬元，結(jié)轉(zhuǎn)到主表第2行135萬元。三．其他業(yè)務(wù)收入包括的內(nèi)容（一）材料銷售收入（FB19）（二）代購代銷收入（FB110）（三）包裝物出租收入（FB111）（四）其他（FB112）四．視同銷售收入（FB113）（一）非貨幣性交易視同銷售收入（FB114）：企業(yè)所得稅法實施條例第25條：企業(yè)以非貨幣資產(chǎn)換取其他企業(yè)的非貨幣資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)視同銷售繳納企業(yè)所得稅。：非貨幣性交易應(yīng)當(dāng)按下列規(guī)定處理：（1）如果非貨幣性交易具有商業(yè)實質(zhì)：應(yīng)當(dāng)按公允價值確認(rèn)收入實現(xiàn)。（2）如果非貨幣性交易不具有商業(yè)實質(zhì)：應(yīng)當(dāng)按成本價轉(zhuǎn)帳，不需要確認(rèn)收入實現(xiàn)（與小企業(yè)會計制度一致）例：甲企業(yè)以成本價25000元的A產(chǎn)品換取乙企業(yè)的B產(chǎn)品。乙企業(yè)B產(chǎn)品的成本價為30000元。甲企業(yè)換入的B產(chǎn)品作為固定資產(chǎn)使用，乙企業(yè)換入的A產(chǎn)品作為庫存商品處理。二者的公允價值均為60000元，計稅價格等于公允價值。增值稅率17%。假設(shè)上市交易不具有商業(yè)實質(zhì)，甲企業(yè)和乙企業(yè)都沒有對上述商品提取減值準(zhǔn)備。除增值稅外，不考慮其他稅費(fèi)。　甲企業(yè)：借：固定資產(chǎn)——B產(chǎn)品=換出資產(chǎn)的賬面價值+支付的相關(guān)稅費(fèi)=25000+60000*17%=35200貸：庫存商品25000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）10200稅務(wù)處理：應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第25條規(guī)定視同銷售繳納企業(yè)所得稅。申報：附表一第14行填報60000元，結(jié)轉(zhuǎn)到附表三第2行第3列60000元，結(jié)轉(zhuǎn)到主表第14行納稅調(diào)增60000元；附表二第13行填報25000元，結(jié)轉(zhuǎn)到附表三第21行第4列25000元，結(jié)轉(zhuǎn)到主表第15行納稅調(diào)減25000元。（二）貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入（FB115）企業(yè)所得稅法第25條：企業(yè)以貨物（包括自產(chǎn)、委托加工、外購）或財產(chǎn)或勞務(wù)用于抵債、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、利潤分配等應(yīng)當(dāng)視同銷售繳納企業(yè)所得稅。注意：將列舉的資產(chǎn)用于列舉的項目視同銷售；否則不需要視同銷售。思考：房地產(chǎn)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于丙企業(yè)辦公樓使用，是否繳納營業(yè)稅和土地增值稅？是否繳納企業(yè)所得稅？（1）營業(yè)稅？答：營業(yè)稅的視同銷售包括：抵債；捐贈。用于其他方面都不屬于營業(yè)稅的視同銷售行為。如：自建自用、以自建的房屋對外投資等一律不需要繳納營業(yè)稅。營業(yè)稅細(xì)則第4條、國稅函發(fā)【1995】156號、財稅【2002】191號（2）土地增值稅？答：不需要。（3）是否繳納企業(yè)所得稅？答：A．上述業(yè)務(wù)發(fā)生在2007年底前，內(nèi)資企業(yè)必須繳納企業(yè)所得稅。國稅發(fā)【2006】31號外資企業(yè)不需要繳納企業(yè)所得稅。國稅函【2005】970號B．上述業(yè)務(wù)發(fā)生在2008年后：一律不再繳納企業(yè)所得稅。與財稅【1996】079號比較：自2008年1月1日起，將資產(chǎn)、貨物用于管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、固定資產(chǎn)在建工程的不需要繳納企業(yè)所得稅。思考：甲企業(yè)為生產(chǎn)企業(yè)，2008年將外購電暖器200臺發(fā)給職工作為福利，200人中有30人為管理人員，170人為生產(chǎn)人員。外購電暖器的不含稅價格為1000元。問1：甲企業(yè)將外購電暖器用于職工福利是否繳納增值稅？答：不需要繳納增值稅。增值稅細(xì)則第4條第5款：企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于職工福利或個人消費(fèi)的，應(yīng)當(dāng)視同銷售繳納增值稅。不包括外購。因此，外購的貨物用于職工福利不需要繳納增值稅，但進(jìn)項稅額不得抵扣。問2：是否繳納企業(yè)所得稅？（1）購買：借：管理費(fèi)用30*1170=35100生產(chǎn)成本170*1170=198900貸：應(yīng)付職工薪酬234000（2）發(fā)放：借：應(yīng)付職工薪酬234000 貸：銀行存款234000國稅函【2008】828號:企業(yè)所得稅法實施條例第25條規(guī)定的視同銷售行為在確認(rèn)收入時按下列辦法確認(rèn)：第一：屬于自產(chǎn)或委托加工的貨物用于視同銷售項目：A．按同類貨物的平均售價確認(rèn)收入繳納企業(yè)所得稅。B．沒有同類貨物平均價格的，按組成計稅價格確認(rèn)收入繳納企業(yè)所得稅：組成計稅價格=成本價*（1+10%）第二，屬于外購貨物用于視同銷售行為的，應(yīng)當(dāng)按外購的成本價確認(rèn)收入繳納企業(yè)所得稅。申報：附表一第15行填報234000元，合計到附表一第1行“銷售收入合計”作為廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)、招待費(fèi)扣除限額的計算基數(shù)；結(jié)轉(zhuǎn)到附表三第2行納稅調(diào)增。附表二第14行填報234000元，結(jié)轉(zhuǎn)到附表三第21行第4列納稅調(diào)減234000元。思考：甲企業(yè)將自產(chǎn)的鋼材800萬元用于本企業(yè)在建工程，同類貨物的售價為1000萬元。問1：是否繳納增值稅？答：應(yīng)當(dāng)繳納。但如果屬于外購的鋼材用于在建工程不需要繳納增值稅。借：在建工程970 貸：庫存商品800 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170問2：是否繳納企業(yè)所得稅？答：不需要繳納企業(yè)所得稅。會計上沒有反映