【正文】 9 / 10第一節(jié) 出口貨物免抵退會計核算生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行“免、抵、退”稅辦法，對其出口貨物退（免）稅的會計核算，根據(jù)現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，主要涉及到“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”和“應(yīng)收出口退稅”會計科目。一、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目的核算內(nèi)容 出口企業(yè)（僅指增值稅一般納稅人，下同）應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，借方發(fā)生額，反映出口企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額和實(shí)際支付已繳納的增值稅等；貸方發(fā)生額，反映出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)繳納的增值稅額、出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分擔(dān)的增值稅；期末借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的增值稅；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的增值稅。出口企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳中設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“減免稅金”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄?！斑M(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，記錄出口企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅。出口企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回所購貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。“已交稅金”專欄，核算出口企業(yè)當(dāng)月上繳本月的增值稅額?！皽p免稅金”專欄，反映出口企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅稅額?！俺隹诘譁p內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，反映出口企業(yè)按規(guī)定的退稅率計算的出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額。“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄，核算出口企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交的增值稅。上述1－5個專欄應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳的借方核算?！颁N項(xiàng)稅額”專欄，記錄出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的增值稅額。出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額，用藍(lán)字登記；退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項(xiàng)稅額，用紅字登記?！俺隹谕硕悺睂冢涗洺隹谄髽I(yè)出口的貨物，在向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理出口退稅所免抵的稅款以及應(yīng)收的出口退稅款。出口貨物應(yīng)收的增值稅額以及免抵稅額，用藍(lán)字登記；出口貨物因計算錯誤多提的增值稅額以及免抵稅額，用紅字登記?！斑M(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄出口企業(yè)的購進(jìn)貨物，在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。對按稅法規(guī)定不予免征和抵扣的部分，應(yīng)在作出口成本增加的同時，作“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”?！稗D(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，核算出口企業(yè)月終轉(zhuǎn)出多交的增值稅。上述6－9個專欄，應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳的貸方核算。“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”會計科目核算過程，下面用“丁”字式欄反映?！　　　　　　　　?yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅 借方　　　　　　　　　　　　　　　　貸方　(1)購購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付的“進(jìn)項(xiàng)稅額”； （1）銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的銷項(xiàng)稅額；(2)當(dāng)當(dāng)期上繳本期的應(yīng)納稅額； （2）當(dāng)期不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；(3)直直接減免的增值稅； 按規(guī)定轉(zhuǎn)出 的進(jìn)項(xiàng)稅額。具體有：(4)出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 a、非正常損失、非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅貨物、簡易辦法貨物a、免抵退稅企業(yè)，當(dāng)期有應(yīng)納稅額； 耗用外購貨物或接受應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額；b、免抵退稅企業(yè)的期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額 b、當(dāng)期不予免征和抵扣稅額，按出口貨物征退稅率之差計算。需結(jié)轉(zhuǎn)到出口成本的； （3）出口退稅 按規(guī)定計算的出口貨物應(yīng)免抵退稅額月底結(jié)轉(zhuǎn)未交的增值稅 月底轉(zhuǎn)出多交的增值稅二、“應(yīng)收出口退稅”會計科目的核算內(nèi)容“應(yīng)收出口退稅”科目的借方反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報應(yīng)退還的增值稅。申報時，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）”；貸方反映實(shí)際收到的出口貨物的應(yīng)退增值稅。收到退稅額時，借記銀行存款，貸記本科目，期末借方余額，反映尚未收到的應(yīng)退稅額。 第二節(jié)“免、抵、退”稅會計核算要求　　生產(chǎn)企業(yè)貨物出口后，必須在口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)出口退稅子系統(tǒng)查詢到報關(guān)單出口信息后，方能計算出口貨物免抵退稅。一、有關(guān)出口銷售收入的處理 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退稅額”應(yīng)根據(jù)出口貨物離岸價、出口貨物退稅率計算。具體要求如下：出口貨物銷售收入的記帳時間 出口貨物銷售收入的記帳時間是按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則確定的。陸運(yùn)以取得承運(yùn)貨物收據(jù)或鐵路聯(lián)運(yùn)單，海運(yùn)以取得出口裝船提單，空運(yùn)以取得運(yùn)單，并向銀行辦理交單(預(yù)交貨款不通過銀行交單的，僅以取得以上提單、運(yùn)單為依據(jù))，作為收入的實(shí)現(xiàn)。 生產(chǎn)企業(yè)委托代理出口的貨物，以取得受托方提供的出口發(fā)票的日期作為出口貨物銷售收入的實(shí)現(xiàn)。出口貨物銷售收入的入帳依據(jù) 按企業(yè)會計制度規(guī)定，出口貨物的銷售收入一律以離岸價（FOB）為入帳基礎(chǔ)。出口貨物離岸價（FOB）以出口發(fā)票上的離岸價為準(zhǔn)（委托代理出口的，出口發(fā)票可以是委托方開具的或受托方開具的），若以其他價格條件成交的，應(yīng)扣除按會計制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)、傭金等。若出口發(fā)票不能如實(shí)反映離岸價，企業(yè)應(yīng)按實(shí)際離岸價申報“免、抵、退”稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定予以核定。記帳匯率的確認(rèn) 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣金額記賬。折合匯率可以采用固定匯率或變動匯率。采用固定匯率，應(yīng)以當(dāng)月1日市場匯率（原則為市場匯率的中間價）記帳；也可采用變動匯率記帳，但匯率一經(jīng)確定，須報主管退稅機(jī)關(guān)備案，在一個出口年度內(nèi)不得任意改變。如因情況特殊需要改變折合匯率的，必須經(jīng)主管出口退稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)?！　《⒂嘘P(guān)費(fèi)用的處理國外運(yùn)費(fèi)、國外保險費(fèi)的處理。企業(yè)可根據(jù)國外運(yùn)費(fèi)、國外保險費(fèi)的有關(guān)單據(jù)和銀行付匯回單注明外幣金額折合人民幣金額后，以實(shí)際數(shù)據(jù)對應(yīng)從外銷收入中扣除，以紅字登記出口銷售收入；企業(yè)通過貨運(yùn)代理公司代辦業(yè)務(wù)的，可根據(jù)貨運(yùn)代理業(yè)專用發(fā)票注明的實(shí)際支付金額對應(yīng)沖減外銷收入；企業(yè)與保險公司直接結(jié)算的，以保費(fèi)收據(jù)列明的實(shí)際支付金額對應(yīng)沖減外銷收入；若企業(yè)按照海關(guān)報關(guān)單(“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”電子信息)載明的數(shù)據(jù)扣除的，對申報數(shù)與實(shí)際支付數(shù)有差額的，在下次免抵退稅申報時調(diào)整或年終清算時一并調(diào)整。傭金的處理傭金分為明傭、暗傭、累積傭金三種，其支付方式不同，帳務(wù)處理也不同。（1）明傭。又稱發(fā)票內(nèi)傭金，企業(yè)根據(jù)扣除傭金后的銷售貨款凈額收取貨款，不再另付傭金。會計分錄為：借：應(yīng)收外匯帳款　　　貸：產(chǎn)品銷售收入—出口銷售　產(chǎn)品銷售收入—出口銷售（出口傭金）紅字(2)暗傭。又稱發(fā)票外傭金。企業(yè)根據(jù)銷售貨款總額收取貨款后，再另付傭金。會計分錄為：借：應(yīng)付外匯帳款（出口傭金）紅字貸：產(chǎn)品銷售收入—出口銷售紅字收到貨款后匯付傭金借：應(yīng)付外匯帳款（出口傭金）　　　　貸：銀行存款160