【正文】 年底關(guān)賬稅務(wù)掌控 如來納稅人俱樂部 蔡桂如 20221220 蔡桂如 ?高級會計師、 ?中國注冊會計師 ?注冊高級企業(yè)風險管理師 ?13901502228 ?870067213 ?微信 caiguiru ?公眾微信 gzcaiguiru 網(wǎng)站 蔡桂如 ? 中國注冊會計師協(xié)會 師資 ? 江蘇省注冊會計師協(xié)會師資 ? 復(fù)旦大學總裁班特聘教授 ? 上海交通大學總裁班特聘教授 ? 中國財稅教育網(wǎng) 特聘教授 ? 中南財經(jīng)政法大學兼職教授 ? 常州市國稅局、地稅局師資 蔡桂如 ? 財政部注冊會計師審計準則組成員 ? 江蘇省會計學會副會長 ? 常州市注冊會計師協(xié)會副會長 ? 常州市地稅局稽查顧問 ? 常州市浙商研究會副會長 ? 常州市長三角經(jīng)濟研究會副會長 蔡桂如 ? 江蘇嘉和利管理顧問有限公司董事長 ? 永誠聯(lián)合會計師事務(wù)所首席會計師 ? 常州如來納稅人俱樂部有限公司總裁 ? 江蘇安邦南匯工程咨詢公司董事長 ? 常州泰瑞稅務(wù)師事務(wù)所高級顧問 蔡桂如 ? 千紅制藥 (002550)獨立董事 ? 南方軸承 (002553)獨立董事 ? 特瑞斯能源裝備股份有限公司獨董 ? 常州豐盛光電科技股份有限公司獨董 ? 江蘇驃馬智能裝備股份有限公司獨董 ? 常州現(xiàn)代口腔有限公司獨董 ?13901502228 ?:870067213 ? ?微信： caiguiru 三中全會看稅收 ? 改革稅制、穩(wěn)定稅負 ? (18)完善稅收制度。深化稅收制度改革，完善地方稅體系，逐步提高直接稅比重。 ? 調(diào)整消費稅征收范圍、環(huán)節(jié)、稅率，把高耗能、高污染產(chǎn)品及部分高檔消費品納入征收范圍。 ? 推進增值稅改革，適當簡化稅率。 ? 問：增值稅稅率一共有幾檔？分別是多少？ ? 答：增值稅率共有 17%、 13%、 11%、 6%、 4%、 3%、 2%、 0%，八種，理由是一周共分七天，最后一天是白送的，相當于沒有。工作強度從大到小來排，分別是周一、二至周日，一直到白送的第八天。 ? （一） 17%，適用的范圍，大部分的銷售商品、修理修配，新增家庭成員－－有 ? 形動產(chǎn)的租賃。將來有形動產(chǎn)租賃的兄弟姐妹，象銀行啥的，都得進這個門。你問，為啥，你沒看見銀行大把大把的賺錢么？一個工行一年的利潤，就頂多七八十來個中石油呀！銀行老老有錢了！稅總多聰明的人啦，一下子就抓住主要矛盾，在財政吃緊得情況下，一定要提高金融行業(yè)，才能解決問題呵； ? （二） 13%，適用范圍，農(nóng)產(chǎn)品，薄利產(chǎn)品，鼓勵產(chǎn)品，因為農(nóng)民不容易，看天吃飯，少一點是一點吧； ? ? （三） 11%，交通運輸行業(yè)、郵政行業(yè)。為什么定 11%？交通運輸行業(yè)，主要是油耗成本及人工成本 ，按油類是 17%，腦力稅負是 6%，各占一半即 17%++6%*＝ %，去了零頭，就是 11%了。再者所有的交通、郵政最初都是由人的兩條腿跑出來的，所以作為兩條腿的象征 11，還是挺有寓意的； ? （四） 6%，中國人腦子不發(fā)達，也不值錢，世界有名的廉價勞動力，尤其象我們這種審計師，工資也不高，還得天天加班 ? ，又沒有啥可抵扣的進項稅，所以稅負就訂得低一點；當然訂個 6%，也是有寓意的，稅總希望人人都順 6順 6的，老老實實工作，別瞎折騰； ? （五） 4%，拍賣行的開票收入，典當行銷售死當，寄售賣東西的，這些都是古時候，窮人老百姓干的事，為了尊重古代的風俗，使優(yōu)良傳統(tǒng)得以保存，稅總恩批，按 4%交稅，另外，你不經(jīng)常聽說，一巴掌“拍 4” 他了（拍 4%），一陽指還能“點”死人哩（典 4%），稅總的人不是一般的聰明呵； ? ? （六） 3%，凡是當不了一般人的人，都成為小人物，提供勞務(wù)啥的都按 3%交稅。還有小人物出售舊的小件東西，算不上固定資產(chǎn)的那種，也都按 3%，你想聽說過一號人物二號人數(shù)，誰還還說 3號這種小人物，所以小人物，都是 3號； ? （七） 2% ，出售舊的固定資產(chǎn)，原來沒抵過進項稅的，都按 2%交稅。這回不管是一般人還是小人物，都一樣一樣的，象二手車就這樣； ? ? （八） 0%，主要是賣到外國用的東西，或者直接跑到外國提供服務(wù)的事，都不交稅。因為外國人都比較窮，外國的月亮也比較暗，為了體現(xiàn)咱大國風范，賣給外國人的東西都賊便宜，所以國家鼓勵都賣給外國人，跟那些“賣貨求榮”的人，都不征稅。 象我們這種，天天蹲在國內(nèi)，得狠狠的征稅，別不服氣，誰叫你不滿世界跑呢？！ ? 逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制。 ? 加快房地產(chǎn)稅立法并適時推進改革，加快資源稅改革，推動環(huán)境保護費改稅。 ? 正稅清費 ? 按照統(tǒng)一稅制、公平稅負、促進公平競爭的原則，加強對稅收優(yōu)惠特別是區(qū)域稅收優(yōu)惠政策的規(guī)范管理。稅收優(yōu)惠政策統(tǒng)一由專門稅收法律法規(guī)規(guī)定，清理規(guī)范稅收優(yōu)惠政策。完善國稅、地稅征管體制。 ? (27)落實稅收法定原則。我國現(xiàn)行 18種稅只有 3種稅出臺了法律，其他都是暫行管理條例 ? （ 44）完善慈善捐助減免稅制度，支持慈善事業(yè)發(fā)揮扶貧濟困積極作用。 ? 根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于修改《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》的決定》（中華人民共和國國務(wù)院令第 600號）第二十四條規(guī)定：“稅法第六條第二款所說的個人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈，是指個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。 捐贈額未超過納稅義務(wù)人申報的應(yīng)納稅所得額 30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除?！? ? 企業(yè)所得稅：當年會計利潤 12% ? (45)制定實施免稅、延期征稅等優(yōu)惠政策，加快發(fā)展企業(yè)年金、職業(yè)年金、商業(yè)保險，構(gòu)建多層次社會保障體系。 ? (53)實行資源有償使用制度和生態(tài)補償制度。堅持使用資源付費和誰污染環(huán)境、誰破壞生態(tài)誰付費原則，逐步將資源稅擴展到占用各種自然生態(tài)空間。 ? 財政部人力資源社會保障部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知 (2022年 12月 6日財稅 [2022]103號) ? 為促進我國多層次養(yǎng)老保險體系的發(fā)展，根據(jù)個人所得稅法相關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)年金和職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題通知如下： ? 財稅 [2022]103號 ? 一、企業(yè)年金和職業(yè)年金繳費的個人所得稅處理 ? （以下統(tǒng)稱單位）根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定的辦法和標準，為在本單位任職或者受雇的全體職工繳付的企業(yè)年金或職業(yè)年金（以下統(tǒng)稱年金）單位繳費部分，在計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅。 財稅 [2022]103號 ? 年金個人繳費部分，在不超過本人繳費工資計稅基數(shù)的 4%標準內(nèi)的部分，暫從個人當期的應(yīng)納稅所得額中扣除。 ? 1項和第 2項規(guī)定的標準繳付的年金單位繳費和個人繳費部分，應(yīng)并入個人當期的工資、薪金所得，依法計征個人所得稅。稅款由建立年金的單位代扣代繳，并向主管稅務(wù)機關(guān)申報解繳。 財稅 [2022]103號 ? 本人上一年度月平均工資。月平均工資按國家統(tǒng)計局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計的項目計算。月平均工資超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資 300%以上的部分，不計入個人繳費工資計稅基數(shù)。 財稅 [2022]103號 ? 職業(yè)年金個人繳費工資計稅基數(shù)為職工崗位工資和薪級工資之和。職工崗位工資和薪級工資之和超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資 300%以上的部分，不計入個人繳費工資計稅基數(shù)。 ? 例 1：如果社平工資 3倍為 10,000元，個人工資 15,000，個人繳費比例 3%，扣除限額是下列金額中的哪一個？ ? （ 1）社平工資 3倍X4%=10,000X4%=400 ? （ 2）社平工資 3倍X3%=10,000X3%=300（元） ? 繳費工資計稅基數(shù) 10000 ? 例 2：如果社平工資 3倍為 10,000元，個人工資 8,000元，個人繳費比例為 6%，扣除限額是下列金額中的哪一個？ ? （ 1）社平工資 3倍X4%=10,000X4%=400 ? （ 2）個人工資 X4%=8,000X4%=320 ? 繳費工資計稅基數(shù) 8000 財稅 [2022]103號 ? 二、年金基金投資運營收益的個人所得稅處理 ? 年金基金投資運營收益分配計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅。 ? 三、領(lǐng)取年金的個人所得稅處理 ? ，在本通知實施之后按月領(lǐng)取的年金，全額按照“工資、薪金所得”項目適用的稅率，計征個人所得稅；在本通知實施之后按年或按季領(lǐng)取的年金，平均分攤計入各月，每月領(lǐng)取額全額按照“工資、薪金所得”項目適用的稅率，計征個人所得稅。 財稅 [2022]103號 ? 始繳付年金繳費，個人在本通知實施之后領(lǐng)取年金的，允許其從領(lǐng)取的年金中減除在本通知實施之前繳付的年金單位繳費和個人繳費且已經(jīng)繳納個人所得稅的部分，就其余額按照本通知第三條第 1項的規(guī)定征稅。在個人分期領(lǐng)取年金的情況下，可按本通知實施之前繳付的年金繳費金額占全部繳費金額的百分比減計當期的應(yīng)納稅所得額，減計后的余額，按照本通知第三條第 1項的規(guī)定，計算繳納個人所得稅。 財稅 [2022]103號 ? 出境定居 而一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶資金，或 個人死亡 后，其指定的受益人或法定繼承人一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶余額，允許領(lǐng)取人將一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶資金或余額 按 12個月分攤到各月 ，就其每月分攤額，按照本通知第三條第 1項和第 2項的規(guī)定計算繳納個人所得稅。對個人除上述特殊原因外一次性領(lǐng)取年金個人賬戶資金或余額的，則不允許采取分攤的方法，而是就其一次性領(lǐng)取的總額，單獨作為一個月的工資薪金所得，按照本通知第三條第 1項和第 2項的規(guī)定，計算繳納個人所得稅。 ? ，其應(yīng)納稅款由受托人代表委托人委托托管人代扣代繳。年金賬戶管理人應(yīng)及時向托管人提供個人年金繳費及對應(yīng)的個人所得稅納稅明細。托管人根據(jù)受托人指令及賬戶管理人提供的資料，按照規(guī)定計算扣繳個人當期領(lǐng)取年金待遇的應(yīng)納稅款，并向托管人所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報解繳。 ? 、年金托管人，應(yīng)按照個人所得稅法和稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定，實行全員全額扣繳明細申報。受托人有責任協(xié)調(diào)相關(guān)管理人依法向稅務(wù)機關(guān)辦理扣繳申報、提供相關(guān)資料。 ? 四、建立年金計劃的單位應(yīng)于建立年金計劃的次月 15日內(nèi)，向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送年金方案、人力資源社會保障部門出具的方案備案函、計劃確認函以及主管稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他相關(guān)資料。年金方案、受托人、托管人發(fā)生變化的，應(yīng)于發(fā)生變化的次月 15日內(nèi)重新向其主管稅務(wù)機關(guān)報送上述資料。 ? 五、財政、稅務(wù)、人力資源社會保障等相關(guān)部門以及年金機構(gòu)之間要加強協(xié)調(diào)，通力合作，共同做好政策實施各項工作。 ? 六、本通知所稱企業(yè)年金，是指根據(jù) 《 企業(yè)年金試行辦法 》 （原勞動和社會保障部令第 20號）的規(guī)定，企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，自愿建立的補充養(yǎng)老保險制度。所稱職業(yè)年金是指根據(jù) 《 事業(yè)單位職業(yè)年金試行辦法 》 （國辦發(fā) 〔 2022〕 37號）的規(guī)定，事業(yè)單位及其工作人員在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，建立的補充養(yǎng)老保險制度。 ? 七、本通知自 2022年 1月 1日起執(zhí)行。 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知 》 （國稅函 〔2022〕 694號）、 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題補充規(guī)定的公告》 （國家稅務(wù)總局公告 2022年第 9號）同時廢止。 ? 國稅函 〔 2022〕 694號 ? 一、企業(yè)年金的個人繳費部分，不得在個人當月工資、薪金計算個人所得稅時扣除。 ? 二、企業(yè)年金的企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分（以下簡稱企業(yè)繳費）是個人因任職或受雇而取得的所得，屬于個人所得稅應(yīng)稅收入，在計入個人賬戶時，應(yīng)視為個人一個月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費用，按照“工資、薪金所得”項目計算當期應(yīng)納個人所得稅款，并由企業(yè)在繳費時代扣代繳。 ? 對企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費的，在計稅時不得還原至所屬月份，均作為一個月的工資、薪金，不扣除任何費用，按照適用稅率計算扣繳個人所得稅。 ? 三、對因年金設(shè)置條件導(dǎo)致的已經(jīng)計入個人賬戶的企業(yè)繳費不能歸屬個人的部分，其已扣繳的個人所得稅應(yīng)予以退還。具體計算公式如下： ? 應(yīng)退稅款 =企