【正文】 年底關(guān)賬稅務(wù)掌控 如來(lái)納稅人俱樂(lè)部 蔡桂如 20221220 蔡桂如 ?高級(jí)會(huì)計(jì)師、 ?中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師 ?注冊(cè)高級(jí)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理師 ?13901502228 ?870067213 ?微信 caiguiru ?公眾微信 gzcaiguiru 網(wǎng)站 蔡桂如 ? 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) 師資 ? 江蘇省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)師資 ? 復(fù)旦大學(xué)總裁班特聘教授 ? 上海交通大學(xué)總裁班特聘教授 ? 中國(guó)財(cái)稅教育網(wǎng) 特聘教授 ? 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)兼職教授 ? 常州市國(guó)稅局、地稅局師資 蔡桂如 ? 財(cái)政部注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則組成員 ? 江蘇省會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)副會(huì)長(zhǎng) ? 常州市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)副會(huì)長(zhǎng) ? 常州市地稅局稽查顧問(wèn) ? 常州市浙商研究會(huì)副會(huì)長(zhǎng) ? 常州市長(zhǎng)三角經(jīng)濟(jì)研究會(huì)副會(huì)長(zhǎng) 蔡桂如 ? 江蘇嘉和利管理顧問(wèn)有限公司董事長(zhǎng) ? 永誠(chéng)聯(lián)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所首席會(huì)計(jì)師 ? 常州如來(lái)納稅人俱樂(lè)部有限公司總裁 ? 江蘇安邦南匯工程咨詢公司董事長(zhǎng) ? 常州泰瑞稅務(wù)師事務(wù)所高級(jí)顧問(wèn) 蔡桂如 ? 千紅制藥 (002550)獨(dú)立董事 ? 南方軸承 (002553)獨(dú)立董事 ? 特瑞斯能源裝備股份有限公司獨(dú)董 ? 常州豐盛光電科技股份有限公司獨(dú)董 ? 江蘇驃馬智能裝備股份有限公司獨(dú)董 ? 常州現(xiàn)代口腔有限公司獨(dú)董 ?13901502228 ?:870067213 ? ?微信： caiguiru 三中全會(huì)看稅收 ? 改革稅制、穩(wěn)定稅負(fù) ? (18)完善稅收制度。深化稅收制度改革，完善地方稅體系，逐步提高直接稅比重。 ? 調(diào)整消費(fèi)稅征收范圍、環(huán)節(jié)、稅率，把高耗能、高污染產(chǎn)品及部分高檔消費(fèi)品納入征收范圍。 ? 推進(jìn)增值稅改革，適當(dāng)簡(jiǎn)化稅率。 ? 問(wèn)：增值稅稅率一共有幾檔？分別是多少？ ? 答：增值稅率共有 17%、 13%、 11%、 6%、 4%、 3%、 2%、 0%，八種，理由是一周共分七天，最后一天是白送的，相當(dāng)于沒(méi)有。工作強(qiáng)度從大到小來(lái)排，分別是周一、二至周日，一直到白送的第八天。 ? （一） 17%，適用的范圍，大部分的銷售商品、修理修配，新增家庭成員－－有 ? 形動(dòng)產(chǎn)的租賃。將來(lái)有形動(dòng)產(chǎn)租賃的兄弟姐妹，象銀行啥的，都得進(jìn)這個(gè)門。你問(wèn)，為啥，你沒(méi)看見(jiàn)銀行大把大把的賺錢么？一個(gè)工行一年的利潤(rùn)，就頂多七八十來(lái)個(gè)中石油呀！銀行老老有錢了！稅總多聰明的人啦，一下子就抓住主要矛盾，在財(cái)政吃緊得情況下，一定要提高金融行業(yè)，才能解決問(wèn)題呵； ? （二） 13%，適用范圍，農(nóng)產(chǎn)品，薄利產(chǎn)品，鼓勵(lì)產(chǎn)品，因?yàn)檗r(nóng)民不容易，看天吃飯，少一點(diǎn)是一點(diǎn)吧； ? ? （三） 11%，交通運(yùn)輸行業(yè)、郵政行業(yè)。為什么定 11%？交通運(yùn)輸行業(yè)，主要是油耗成本及人工成本 ，按油類是 17%，腦力稅負(fù)是 6%，各占一半即 17%++6%*＝ %，去了零頭，就是 11%了。再者所有的交通、郵政最初都是由人的兩條腿跑出來(lái)的，所以作為兩條腿的象征 11，還是挺有寓意的； ? （四） 6%，中國(guó)人腦子不發(fā)達(dá)，也不值錢，世界有名的廉價(jià)勞動(dòng)力，尤其象我們這種審計(jì)師，工資也不高，還得天天加班 ? ，又沒(méi)有啥可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，所以稅負(fù)就訂得低一點(diǎn)；當(dāng)然訂個(gè) 6%，也是有寓意的，稅總希望人人都順 6順 6的，老老實(shí)實(shí)工作，別瞎折騰； ? （五） 4%，拍賣行的開(kāi)票收入，典當(dāng)行銷售死當(dāng)，寄售賣東西的，這些都是古時(shí)候，窮人老百姓干的事，為了尊重古代的風(fēng)俗，使優(yōu)良傳統(tǒng)得以保存，稅總恩批，按 4%交稅，另外，你不經(jīng)常聽(tīng)說(shuō)，一巴掌“拍 4” 他了（拍 4%），一陽(yáng)指還能“點(diǎn)”死人哩（典 4%），稅總的人不是一般的聰明呵； ? ? （六） 3%，凡是當(dāng)不了一般人的人，都成為小人物，提供勞務(wù)啥的都按 3%交稅。還有小人物出售舊的小件東西，算不上固定資產(chǎn)的那種，也都按 3%，你想聽(tīng)說(shuō)過(guò)一號(hào)人物二號(hào)人數(shù)，誰(shuí)還還說(shuō) 3號(hào)這種小人物，所以小人物，都是 3號(hào)； ? （七） 2% ，出售舊的固定資產(chǎn)，原來(lái)沒(méi)抵過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅的，都按 2%交稅。這回不管是一般人還是小人物，都一樣一樣的，象二手車就這樣； ? ? （八） 0%，主要是賣到外國(guó)用的東西，或者直接跑到外國(guó)提供服務(wù)的事，都不交稅。因?yàn)橥鈬?guó)人都比較窮，外國(guó)的月亮也比較暗，為了體現(xiàn)咱大國(guó)風(fēng)范，賣給外國(guó)人的東西都賊便宜，所以國(guó)家鼓勵(lì)都賣給外國(guó)人，跟那些“賣貨求榮”的人，都不征稅。 象我們這種，天天蹲在國(guó)內(nèi)，得狠狠的征稅，別不服氣，誰(shuí)叫你不滿世界跑呢？！ ? 逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。 ? 加快房地產(chǎn)稅立法并適時(shí)推進(jìn)改革，加快資源稅改革，推動(dòng)環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅。 ? 正稅清費(fèi) ? 按照統(tǒng)一稅制、公平稅負(fù)、促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)的原則，加強(qiáng)對(duì)稅收優(yōu)惠特別是區(qū)域稅收優(yōu)惠政策的規(guī)范管理。稅收優(yōu)惠政策統(tǒng)一由專門稅收法律法規(guī)規(guī)定，清理規(guī)范稅收優(yōu)惠政策。完善國(guó)稅、地稅征管體制。 ? (27)落實(shí)稅收法定原則。我國(guó)現(xiàn)行 18種稅只有 3種稅出臺(tái)了法律，其他都是暫行管理?xiàng)l例 ? （ 44）完善慈善捐助減免稅制度，支持慈善事業(yè)發(fā)揮扶貧濟(jì)困積極作用。 ? 根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于修改《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》的決定》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第 600號(hào)）第二十四條規(guī)定：“稅法第六條第二款所說(shuō)的個(gè)人將其所得對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈(zèng)，是指?jìng)€(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。 捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額 30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除?！? ? 企業(yè)所得稅：當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤(rùn) 12% ? (45)制定實(shí)施免稅、延期征稅等優(yōu)惠政策，加快發(fā)展企業(yè)年金、職業(yè)年金、商業(yè)保險(xiǎn)，構(gòu)建多層次社會(huì)保障體系。 ? (53)實(shí)行資源有償使用制度和生態(tài)補(bǔ)償制度。堅(jiān)持使用資源付費(fèi)和誰(shuí)污染環(huán)境、誰(shuí)破壞生態(tài)誰(shuí)付費(fèi)原則，逐步將資源稅擴(kuò)展到占用各種自然生態(tài)空間。 ? 財(cái)政部人力資源社會(huì)保障部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知 (2022年 12月 6日財(cái)稅 [2022]103號(hào)) ? 為促進(jìn)我國(guó)多層次養(yǎng)老保險(xiǎn)體系的發(fā)展，根據(jù)個(gè)人所得稅法相關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)年金和職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題通知如下： ? 財(cái)稅 [2022]103號(hào) ? 一、企業(yè)年金和職業(yè)年金繳費(fèi)的個(gè)人所得稅處理 ? （以下統(tǒng)稱單位）根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定的辦法和標(biāo)準(zhǔn)，為在本單位任職或者受雇的全體職工繳付的企業(yè)年金或職業(yè)年金（以下統(tǒng)稱年金）單位繳費(fèi)部分，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅。 財(cái)稅 [2022]103號(hào) ? 年金個(gè)人繳費(fèi)部分，在不超過(guò)本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的 4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。 ? 1項(xiàng)和第 2項(xiàng)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)繳付的年金單位繳費(fèi)和個(gè)人繳費(fèi)部分，應(yīng)并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金所得，依法計(jì)征個(gè)人所得稅。稅款由建立年金的單位代扣代繳，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)解繳。 財(cái)稅 [2022]103號(hào) ? 本人上一年度月平均工資。月平均工資按國(guó)家統(tǒng)計(jì)局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計(jì)的項(xiàng)目計(jì)算。月平均工資超過(guò)職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資 300%以上的部分，不計(jì)入個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)。 財(cái)稅 [2022]103號(hào) ? 職業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)為職工崗位工資和薪級(jí)工資之和。職工崗位工資和薪級(jí)工資之和超過(guò)職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資 300%以上的部分，不計(jì)入個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)。 ? 例 1：如果社平工資 3倍為 10,000元，個(gè)人工資 15,000，個(gè)人繳費(fèi)比例 3%，扣除限額是下列金額中的哪一個(gè)？ ? （ 1）社平工資 3倍X4%=10,000X4%=400 ? （ 2）社平工資 3倍X3%=10,000X3%=300（元） ? 繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù) 10000 ? 例 2：如果社平工資 3倍為 10,000元，個(gè)人工資 8,000元，個(gè)人繳費(fèi)比例為 6%，扣除限額是下列金額中的哪一個(gè)？ ? （ 1）社平工資 3倍X4%=10,000X4%=400 ? （ 2）個(gè)人工資 X4%=8,000X4%=320 ? 繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù) 8000 財(cái)稅 [2022]103號(hào) ? 二、年金基金投資運(yùn)營(yíng)收益的個(gè)人所得稅處理 ? 年金基金投資運(yùn)營(yíng)收益分配計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅。 ? 三、領(lǐng)取年金的個(gè)人所得稅處理 ? ，在本通知實(shí)施之后按月領(lǐng)取的年金，全額按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目適用的稅率，計(jì)征個(gè)人所得稅；在本通知實(shí)施之后按年或按季領(lǐng)取的年金，平均分?jǐn)傆?jì)入各月，每月領(lǐng)取額全額按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目適用的稅率，計(jì)征個(gè)人所得稅。 財(cái)稅 [2022]103號(hào) ? 始繳付年金繳費(fèi)，個(gè)人在本通知實(shí)施之后領(lǐng)取年金的，允許其從領(lǐng)取的年金中減除在本通知實(shí)施之前繳付的年金單位繳費(fèi)和個(gè)人繳費(fèi)且已經(jīng)繳納個(gè)人所得稅的部分，就其余額按照本通知第三條第 1項(xiàng)的規(guī)定征稅。在個(gè)人分期領(lǐng)取年金的情況下，可按本通知實(shí)施之前繳付的年金繳費(fèi)金額占全部繳費(fèi)金額的百分比減計(jì)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，減計(jì)后的余額，按照本通知第三條第 1項(xiàng)的規(guī)定，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 財(cái)稅 [2022]103號(hào) ? 出境定居 而一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶資金，或 個(gè)人死亡 后，其指定的受益人或法定繼承人一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶余額，允許領(lǐng)取人將一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶資金或余額 按 12個(gè)月分?jǐn)偟礁髟?，就其每月分?jǐn)傤~，按照本通知第三條第 1項(xiàng)和第 2項(xiàng)的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。對(duì)個(gè)人除上述特殊原因外一次性領(lǐng)取年金個(gè)人賬戶資金或余額的，則不允許采取分?jǐn)偟姆椒ǎ蔷推湟淮涡灶I(lǐng)取的總額，單獨(dú)作為一個(gè)月的工資薪金所得，按照本通知第三條第 1項(xiàng)和第 2項(xiàng)的規(guī)定，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 ? ，其應(yīng)納稅款由受托人代表委托人委托托管人代扣代繳。年金賬戶管理人應(yīng)及時(shí)向托管人提供個(gè)人年金繳費(fèi)及對(duì)應(yīng)的個(gè)人所得稅納稅明細(xì)。托管人根據(jù)受托人指令及賬戶管理人提供的資料，按照規(guī)定計(jì)算扣繳個(gè)人當(dāng)期領(lǐng)取年金待遇的應(yīng)納稅款，并向托管人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)解繳。 ? 、年金托管人，應(yīng)按照個(gè)人所得稅法和稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定，實(shí)行全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)。受托人有責(zé)任協(xié)調(diào)相關(guān)管理人依法向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理扣繳申報(bào)、提供相關(guān)資料。 ? 四、建立年金計(jì)劃的單位應(yīng)于建立年金計(jì)劃的次月 15日內(nèi)，向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年金方案、人力資源社會(huì)保障部門出具的方案?jìng)浒负?、?jì)劃確認(rèn)函以及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他相關(guān)資料。年金方案、受托人、托管人發(fā)生變化的，應(yīng)于發(fā)生變化的次月 15日內(nèi)重新向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送上述資料。 ? 五、財(cái)政、稅務(wù)、人力資源社會(huì)保障等相關(guān)部門以及年金機(jī)構(gòu)之間要加強(qiáng)協(xié)調(diào)，通力合作，共同做好政策實(shí)施各項(xiàng)工作。 ? 六、本通知所稱企業(yè)年金，是指根據(jù) 《 企業(yè)年金試行辦法 》 （原勞動(dòng)和社會(huì)保障部令第 20號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。所稱職業(yè)年金是指根據(jù) 《 事業(yè)單位職業(yè)年金試行辦法 》 （國(guó)辦發(fā) 〔 2022〕 37號(hào)）的規(guī)定，事業(yè)單位及其工作人員在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。 ? 七、本通知自 2022年 1月 1日起執(zhí)行。 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知 》 （國(guó)稅函 〔2022〕 694號(hào)）、 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題補(bǔ)充規(guī)定的公告》 （國(guó)家稅務(wù)總局公告 2022年第 9號(hào)）同時(shí)廢止。 ? 國(guó)稅函 〔 2022〕 694號(hào) ? 一、企業(yè)年金的個(gè)人繳費(fèi)部分，不得在個(gè)人當(dāng)月工資、薪金計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除。 ? 二、企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)繳費(fèi)）是個(gè)人因任職或受雇而取得的所得，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，應(yīng)視為個(gè)人一個(gè)月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費(fèi)用，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納個(gè)人所得稅款，并由企業(yè)在繳費(fèi)時(shí)代扣代繳。 ? 對(duì)企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費(fèi)的，在計(jì)稅時(shí)不得還原至所屬月份，均作為一個(gè)月的工資、薪金，不扣除任何費(fèi)用，按照適用稅率計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。 ? 三、對(duì)因年金設(shè)置條件導(dǎo)致的已經(jīng)計(jì)入個(gè)人賬戶的企業(yè)繳費(fèi)不能歸屬個(gè)人的部分，其已扣繳的個(gè)人所得稅應(yīng)予以退還。具體計(jì)算公式如下： ? 應(yīng)退稅款 =企