【正文】 1 第 4章 租 賃 ? 租賃的性質與分類 ? 租賃業(yè)務的相關概念 ? 經營租賃 ? 融資租賃 ? 售后租回交易 2 【 本章內容和學習要求 】 掌握租賃的概念與特征，了解有關租賃的分類及其各類別的具體內容。 ２ 、掌握 租賃開始日 、 租賃期 、 租賃期開始日 ,以及資產余值、最低租賃付款額、最低租賃收款額、或有租金、租賃內含利率的概念及其具體的應用內容等。 掌握各種情況 初始直接費用 的會計處理； 掌握 最低租賃付款額 和 最低租賃收款額 的 計算 ； 掌握 固定資產折舊 的計算； 掌握 售后租回交易 的會計處理； 3 ■ 本章重點掌握以下 內容 ： 1)承租人對 融資租賃業(yè)務 的會計處理 。 2)出租人對 融資租賃業(yè)務 的會計處理 。 3)售后租回交易 的會計處理等。 ■ 提示：本章內容獨立性比較強，一般情況下考題為客觀題。 4 租賃概念 租 賃 與租賃相關的定義 租賃分類 承租人的 會計處理 出租人的 會計處理 承租人對融資租賃的會計處理 （重要） 承租人對經營租賃的會計處理 出租人 對經營租賃 的會計處理 出租人 對融資租賃 的會計處理 售后租回交易 的會計處理 售后租回交易的定義 售后租回交易的會計處理 本章基本結構框架 5 租賃的性質與分類 租賃的概念與特征 1．租賃的概念 ■ 租賃是指在約定的期間內， 出租人 為了 獲取租金 而將資產的 使用權轉讓 給 承租人 的行為。 ■ 租賃由 出租人 和 承租人 共同形成，通常以協(xié)議或合同的形式存在，是 出租人 和 承租人 這 兩個經濟主體 之間通過簽訂 協(xié)議 ，約定轉讓資產使用權的時間、 支付對價 以及期滿后的資產處理等內容的過程。 6 ■ 《 國際會計準則第 17號 —— 租賃 》 將 租賃定義 為：在一個議定的期間內，出租人將某項資產的使用權讓與承租人，以換取一項或一系列支付的協(xié)議。 ■ 《 美國會計準則公告第 13號 —— 租賃 》 將租賃定義為：在一個規(guī)定的期間轉讓固定資產（土地和 /或可折舊資產）的使用權的協(xié)議。 ■ 我國 《 企業(yè)會計準則第 21號 —— 租賃 》 對租賃所下的定義為：租賃是指在約定的期間內，出租人將資產使用權讓與承租人，以獲取租金的協(xié)議。 7 ２ .租賃的特征表現(xiàn) 租賃作為一項經濟活動或一項協(xié)議，其主要特征表現(xiàn)為： ① 協(xié)議雙方在租賃期內轉移的是 資產的使用權 ，而 非資產的所有權 。 ② 這種轉移是有償?shù)?，?使用權 的 轉移以租金的收付 為條件，從而有別于 無償提供使用權的借用 合同。 提示： 租賃的特征決定了 租賃資產 必須以 資產所有權和 使用權 可相互分離為前提，能夠將 使用權 單獨轉出和收回。 8 租賃的分類 根據(jù)租賃的目的 ,以與租賃資產所有權相關的 風險和報酬歸屬于出租人或承租人的程度為依據(jù)，可以將租賃分為兩大類： 融資租賃 和 經營租賃 。 融資租賃：是指實質上轉移了與 資產所有權 有關的全部風險和報酬的租賃。 ? 根據(jù)我國會計準則的規(guī)定，滿足以下一項或數(shù)項標準的租賃，應當認定為 融資租賃 : 1)在 租賃期屆滿時 ，租賃資產的所有權轉移給承租人。 9 ? 這種情況通常是指在租賃合同中已經約定，或者在 租賃開始日 根據(jù)相關條件作出合理判斷，租賃期屆滿時 出租人能夠將資產的所有權轉移給承租人。 2)承租人有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購價預計將 遠低于 行使選擇權時 租賃資產的公允價值 ，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權。 “遠低于”指“小于等于 25%” 。 提示：在舊準則中將 遠低于 的比例確定為 5％；但新準則中未規(guī)定具體比例，由企業(yè)根據(jù)情況判斷 。 10 3)即使 資產的所有權 不轉讓，其租賃期也占租賃資產使用壽命的大部分?！按蟛糠帧币话闶侵缸赓U期占租賃開始日租賃資產 尚可使用年限 的 75%以上。 4)就 承租人 而言， 租賃開始日最低租賃 付款 額的現(xiàn)值 幾乎相當于 租賃開始日 租賃資產原賬面價值 ； 就 出租人 而言， 租賃開始日最低租賃 收款 額的現(xiàn)值 幾乎相當于 租賃開始日 租賃資產原賬面價值 。 “幾乎相當于”一般是指 90%以上。 5)租賃資產性質特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。即租賃資產具有專購專用的性質。 11 說明：租賃分類的 關鍵 是 判斷融資租賃 ，如果不屬于融資租賃就是經營租賃。融資租賃是指實質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬的租賃。 【 舉例 】 2022年 12月 25日甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議，從 2022年 1月 1日起甲公司從乙公司租入一臺全新的生產設備，設備的可使用年限為 3年，設備的原賬面價值 400萬元，公允價值為 400萬元。雙方協(xié)商，租期 3年，每年在 年末支付租金 150萬元 。到期時，預計設備的公允價值為 20萬元，甲企業(yè)擔保的 資產余值為 0萬 元。到期時，設備歸還出租方。本租賃合同屬于不可撤消合同。 12 ? 甲公司租入設備后，每年應支付租金 150萬元，如果本項目效益特別好，則除支付租金外，其余所得都歸承租方所有，因此，與設備所有權有關的報酬轉移到了承租方； 如果效益很差，則每年必須支付 150萬元固定租金，可見，與設備所有權有關的風險也轉移到了承租方。這種轉移了與資產所有權有關的風險和報酬的租賃，就屬于 融資租賃 。 13 經營租賃 經營租賃：是指除融資租賃以外的其他租賃。 經營租賃主要是出于承租人經營上的臨時需要或季節(jié)性需要。 在經營租賃下，租賃資產的所有權不轉移，租賃期屆滿后，承租人有退租或續(xù)租的選擇權，而不存在 優(yōu)惠 購買選擇權；出租人 保留 了與資產使用權有關的大部分風險和報酬，租賃的租賃期一般也明顯短于資產的使用年限。 在租賃的分類中 ,應該注意兩個問題 : 1）與資產所有權有關的風險和報酬的轉移并不意味著所有權的必然轉移。 2）租賃的分類應視租賃的 經濟實質 而 不是 法律形式 進行。 14 銷售型租賃 直接融資租賃 售后租回 杠桿租賃 轉租賃 15 租賃業(yè)務的相關概念 與租賃時間相關的概念 ： 是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要租賃條款做出承諾日中的較早者 。 在租賃開始日 ，承租人和出租人應當將租賃認定為融資租賃或經營租賃，并確定在租賃期開始日應確認的金額。 ２ .租賃期： 是指租賃合同規(guī)定的不可撤銷的租賃期間 。如果承租人有權選擇續(xù)租該資產，并且在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權，不論是否再支付租金，續(xù)租期也包括在租賃期之內。 16 假設 20 4年 9月 1日，甲公司與乙公司簽訂了一份租賃合同。合同規(guī)定： (1）租賃期開始日： 20 5年 1月 1日；(2)租賃期： 20 5年 1月 1日～ 20 7年 12月 31日，共 3年；(3)租金支付：于每年年末支付 100000元； (4)租賃期屆滿后承租人可以每年 20220元的租金續(xù)租 2年，即續(xù)租期為 20 8年 1月 1日～ 20 9年 12月 31日，估計租賃期屆滿時該項 租賃資產 每年的正常租金為 80000元。根據(jù)上述資料， (1)合同規(guī)定的租賃期為 3年； (2)續(xù)租租金20220/正常租金 80000=25%，可以合理確定承租人將來會續(xù)租。因此， 租賃期應為 5年（ 3年 +2年），即 20 5年 1月 1日～ 20 9年 12月 31日。 17 租賃期開始日： 是指承租人有權行使其 使用資產的權利 的日期 ,表明租賃行為的開始。在租賃期開始日 ,承租人應當對租入資產、最低租賃付款額和未確認融資費用進行初始確認；出租人應當對應收融資租賃款、未擔保余值和未實現(xiàn)融資收益進行初始確認。 ? 說明：區(qū)分租賃開始日和租賃期開始日 舉例：甲公司與乙公司簽訂融資租賃合同，租賃協(xié)議簽訂日為 2022年 12月 25日，租賃期為三年，從 2022年 1月 1日到 2022年 12月 31日。 租賃開始日為 2022年 12月 25日，該日應對租賃進行分類； 租賃期開始日為 2022年 1月 1日，該日應對融資租賃進行賬務處理，確認租入資產等。 18 與租賃資產計價相關的概念 ? 資產余值 是指在租賃開始日估計的 租賃期屆滿時 租賃資產的公允價值 。 ? 資產余值按是否有擔?？煞譃椋?擔保余值 和 未擔保余值 兩部分。 ? 擔保余值 是指得到擔保的那部分資產余值，租賃期滿能夠保證收回。 19 ? 擔保余值，就承租人而言，是指由承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值 ；就出租人而言，是指就承租人而言的擔保余值加上與承租人和出租人均無關、但在財務上有能力擔保的第三方擔保的資產余值。 為了促使承租人謹慎地使用租賃資產，盡量減少出租人自身的風險和損失，租賃協(xié)議有時要求承租人或與其有關的第三方對租賃資產的余值進行擔保，此時的擔保余值是針對承租人而言的。除此以外，擔保人還可能是與承租人和出租人均無關、但在財務上有能力擔保的第三方，如 擔保公司 ，此時的擔保余值是針對出租人而言的。 20 ? 未擔保余值則 是指租賃資產余值中扣除就出租人而言的擔保余值后的資產余值。 21 ? 最低租賃付款額： 是指在租賃期內，承租人應支付或可能被要求支付的款項（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值。 ? 如果 承租人有購買租賃資產選擇權 ，所訂立的購買價款預計將 遠低于 行使選擇權時 租賃資產的公允價值 ，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權的，購買價款應當計入 最低租賃付款額 。 22 最低租賃付款額的內容包括： 1）租金。 2）承租人或與其有關的