【正文】 第四章　營業(yè)稅◆近三年考試題型、題量分析　　 2009年2010年2011年單選題6題6分6題6分6題6分多選題5題10分5題10分6題12分計算題——8分（建筑公司）8分（房地產(chǎn)開發(fā)公司）綜合題8分（公司綜合業(yè)務(wù)）————合計24分24分26分　　◆本章主要內(nèi)容：本章共12節(jié)：　　第一節(jié) 營業(yè)稅概述　　第二節(jié) 營業(yè)稅的基本規(guī)定★ 　　第三節(jié) 交通運輸業(yè)營業(yè)稅的規(guī)定　　第四節(jié) 建筑業(yè)營業(yè)稅的規(guī)定★★　　第五節(jié) 金融保險業(yè)營業(yè)稅的規(guī)定★★　　第六節(jié) 郵電通信業(yè)營業(yè)稅的規(guī)定　　第七節(jié) 文化體育業(yè)營業(yè)稅的規(guī)定　　第八節(jié) 娛樂業(yè)營業(yè)稅的規(guī)定★　　第九節(jié) 服務(wù)業(yè)營業(yè)稅的規(guī)定★★　　第十節(jié) 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)營業(yè)稅的規(guī)定　　第十一節(jié) 銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅的規(guī)定★　　第十二節(jié) 營業(yè)稅的計算及應(yīng)用舉例★　　【提示】營業(yè)稅的政策按照9稅目（9行業(yè)）編寫教材，但考題命題經(jīng)常出現(xiàn)打破行業(yè)、按照要素提問的情況?！　　舯菊轮攸c內(nèi)容　　營業(yè)稅稅目及具體范圍、計稅依據(jù)基本規(guī)定、9個稅目計稅依據(jù)具體規(guī)定（余額計稅的項目）、各稅目應(yīng)納稅額計算、各稅目稅收優(yōu)惠、納稅義務(wù)發(fā)生時間與地點相關(guān)規(guī)定　　◆本章新增內(nèi)容：　　　??；　　?！　?　　 　　 第一節(jié)　營業(yè)稅概述（了解）　　一、營業(yè)稅的概念　　營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人所取得的營業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅?！　《?、營業(yè)稅特點：　?。ㄒ唬┮话阋誀I業(yè)額全額為計稅依據(jù)　?。ǘ┌葱袠I(yè)設(shè)計稅目稅率　?。ㄈ┯嬎愫啽悖阌谡鞴堋　∪?、營業(yè)稅與增值稅關(guān)系 　　 　　 　　 第二節(jié)　營業(yè)稅的基本規(guī)定　　 　　一、營業(yè)稅征稅范圍的基本規(guī)定　　營業(yè)稅征稅范圍：是在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)?！　。ㄒ唬熬硟?nèi)”的含義　?。?）提供或者接受稅法規(guī)定勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)；　?。?）所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個人在境內(nèi)；　　（3）所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；　　（4）所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。　?。ǘ?yīng)稅行為的含義：　　：　　單位和個人發(fā)生下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：（1）單位或個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送給個人；（2）單位或個人自己新建建筑物所發(fā)生的自建建筑物銷售行為；（3）財政部、稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?！　。骸　。?）單位和個人提供的垃圾處置勞務(wù)目前未納入營業(yè)稅范圍，對其處置垃圾取得的垃圾處置費，不征收營業(yè)稅?！　。?）對房地產(chǎn)主營部門或其指定機構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住房專項維修基金，不計征營業(yè)稅?！　。?）以發(fā)行基金方式募集資金不屬于營業(yè)稅的征稅范圍，不征收營業(yè)稅?！　。ㄈ┡c增值稅征稅范圍的劃分　　比較營業(yè)稅混合銷售與兼營非應(yīng)稅勞務(wù)：　　 行為判定稅務(wù)處理混合銷售強調(diào)同一項銷售行為中存在兩類經(jīng)營項目的混合，二者有從屬關(guān)系依納稅人經(jīng)營主業(yè)，只征一種稅兼營非應(yīng)稅勞務(wù)強調(diào)同一納稅人的經(jīng)營活動中存在兩類經(jīng)營項目，二者無直接從屬關(guān)系依納稅人核算水平：征兩稅：由稅務(wù)機關(guān)核定特殊情況（1）建筑業(yè)自設(shè)工廠（2）生產(chǎn)企業(yè)銷售并安裝自產(chǎn)貨物——　　【例題單選題】按《營業(yè)稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，企業(yè)下列行為屬于兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的是（　）?！　　　?、餐廳從事服務(wù)業(yè)務(wù)并附設(shè)商場銷售貨物　　、安裝、裝修業(yè)務(wù)　　，并銷售電話　　[答疑編號3579040101：針對該題提問]『正確答案』B『答案解析』選項A屬于營業(yè)稅混合銷售行為；選項C屬于增值稅兼營行為；選項D屬于營業(yè)稅混合銷售行為?！　　究碱}多選題】（2010年）下列業(yè)務(wù)中，屬于營業(yè)稅征收范圍的有（ ）?！　　　　　　　　　?，著作權(quán)屬于受托方的　　[答疑編號3579040102：針對該題提問]『正確答案』CD『答案解析』選項A，不征收營業(yè)稅；選項B，不動產(chǎn)在境外，不屬于我國營業(yè)稅征稅范圍；選項E，納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的，征收增值稅，不征收營業(yè)稅。 　　二、納稅人與扣繳義務(wù)人的基本規(guī)定（熟悉）　?。ㄒ唬I業(yè)稅的納稅人：是指依據(jù)法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人?！　　咎厥狻俊　　⒐凸ぴ跒楸締挝换蚬椭魈峁﹦趧?wù)時，不是營業(yè)稅納稅人?！　?，不是營業(yè)稅的納稅人。　　【考題多選題】（2011年）某稅務(wù)師事務(wù)所下設(shè)非獨立核算的法律咨詢服務(wù)部和稅務(wù)咨詢部。2011年甲外貿(mào)企業(yè)與該事務(wù)所達成協(xié)議，由該事務(wù)所為其提供法律咨詢和涉稅服務(wù)，法律咨詢費24萬元，涉稅服務(wù)費18萬元。甲外貿(mào)企業(yè)將42萬元一并支付給法律咨詢服務(wù)部。對上述業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理，下列說法正確的有（?。??！　　　　　　　　　　　答疑編號3579040103：針對該題提問]『正確答案』AB『答案解析』稅務(wù)咨詢和法律咨詢屬于“服務(wù)業(yè)——其他服務(wù)業(yè)”征稅范圍，稅務(wù)師事務(wù)所取得的全部收入42萬元應(yīng)該繳納服務(wù)業(yè)營業(yè)稅。單位內(nèi)設(shè)的依法不需要辦理稅務(wù)登記的機構(gòu)不屬于營業(yè)稅的納稅人。　?。ǘ┛劾U義務(wù)人：　　非居民企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生營業(yè)稅應(yīng)稅行為，在中國境內(nèi)設(shè)立經(jīng)營機構(gòu)的，自行申報繳納營業(yè)稅。在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營機構(gòu)的，以代理人為扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以發(fā)包方、勞務(wù)受讓方或購買方為扣繳義務(wù)人?！　?　　 　　 三、稅目、稅率的基本規(guī)定　　 稅目稅率交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)3%金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)5%娛樂業(yè)5—20%　　【提示】：　　%～20%的幅度稅率，具體適用的稅率，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶嶋H情況在稅法規(guī)定的幅度內(nèi)決定?！　。悍謩e核算，按各自稅率計算營業(yè)稅；未分別核算，從高適用稅率。 　　 　　 　　四、營業(yè)稅計稅依據(jù)的基本規(guī)定　?。ㄒ唬┤~計稅　　營業(yè)稅的計稅依據(jù)即營業(yè)額，它是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用（如手續(xù)費、服務(wù)費、基金等）?！　。ǘ┎铑~計稅：列舉項目　?。ㄈ┖硕ㄓ嫸愐罁?jù)　　對納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的價格明顯偏低且無正當(dāng)理由，或者視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)依據(jù)以下原則確定營業(yè)額：　　?！　??！　。骸　∮嫸悆r格=營業(yè)成本或工程成本（1＋成本利潤率）247。（1營業(yè)稅稅率）　　上述公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定?！　。ㄋ模┢渌?guī)定　　、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)發(fā)生退款，凡該項退款已征收過營業(yè)稅的，允許退還已征稅款，也可以從納稅人以后的營業(yè)額中減除?！　?、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)時，價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，才可以以折扣后的價款為營業(yè)額。　　、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)時，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營業(yè)額征收營業(yè)稅?！　。ㄎ澹┒愵~扣減　　營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機，可從當(dāng)期應(yīng)納營業(yè)稅稅額中抵免負(fù)擔(dān)的增值稅?！　。涸鲋刀愋∫?guī)模納稅人或營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機?！　。孩賾{購進稅控收款機取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅或營業(yè)稅稅額；②按照購進稅控收款機取得的普通發(fā)票上注明的價款，依下列公式計算可抵免稅額：　　可抵免的稅額=價款247。（1＋17%）17%　　 　　 　　五、營業(yè)稅申報與繳納的基本規(guī)定　?。ㄒ唬┘{稅義務(wù)發(fā)生時間基本規(guī)定：　　納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項的憑據(jù)的當(dāng)天?！　　咎厥狻考{稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地、土地或者不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；而自應(yīng)當(dāng)申報納稅之月起超過6個月沒有申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款?！　。ǘ┘{稅地點基本規(guī)定——納稅人的機構(gòu)所在地或者居住地?！　　咎崾尽?納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅?！　。ㄈ┘{稅期限　　營業(yè)稅納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)依納稅人應(yīng)納稅款大小分別核定為5日、10日、15日、1個月或者1個季度， 不能按期納稅的，可按次納稅。　　以1個月或者1個季度為一期的納稅人，于期滿后15日內(nèi)申報納稅?！　　咎崾尽裤y行、財務(wù)公司、信托投資公司、信用社從事金融業(yè)的納稅期限為1個季度。　　 　　 　　六、營業(yè)稅的起征點　　。　?。骸　“雌诩{稅的，為月營業(yè)額500020000元；按次納稅的，為每次（日）營業(yè)額300500元?！　〖{稅人營業(yè)額達到起征點的，應(yīng)按營業(yè)額全額計算應(yīng)納稅款。第三節(jié)　交通運輸業(yè)營業(yè)稅的規(guī)定（掌握）　　　　一、稅目（7個子目）與稅率——3%　　交通運輸包括以下幾項：　　　　鐵路運輸不包括城市地鐵運輸；也不包括鐵道部門所屬的工業(yè)、建筑業(yè)、商業(yè)、教育業(yè)、科研、衛(wèi)生等業(yè)務(wù)的活動?！　　　」愤\輸不包括城市內(nèi)公共交通?！　　　」艿肋\輸業(yè)不包括管道的維護?！　　　h洋運輸企業(yè)從事程租（指遠洋運輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運輸任務(wù)并收取租賃費的業(yè)務(wù)）、期租（指遠洋運輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶租給他人使用，承租期內(nèi)船舶由承租人支配，不論是否經(jīng)營，均按天向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用均由船東負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)）業(yè)務(wù)取得的收入，按“交通運輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅?！　∪绻麑儆谶h洋運輸中的光租業(yè)務(wù)（指租賃船，不配備人員）的，應(yīng)按照服務(wù)業(yè)征收營業(yè)稅?！　　　『娇者\輸業(yè)務(wù)從事濕租業(yè)務(wù)（指航空運輸企業(yè)將配備有機組人員的飛機承租給他人使用一定期限，承租期限內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按一定標(biāo)準(zhǔn)向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用均由承租方負(fù)擔(dān)）取得的收入，按“交通運輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。 　　　　　?。?）包括：航空機場、旅客服務(wù)、搬家業(yè)務(wù)等；　　（2）不包括：公路管理和養(yǎng)護活動、航道的養(yǎng)護和疏?；顒?，此項活動應(yīng)歸為建筑業(yè)?！　∑渌鹤蚤_票的物流勞務(wù)——按其收入性質(zhì)分別核算，提供運輸勞務(wù)取得的運輸收入按“交通運輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅并開具貨物運輸發(fā)票；提供其他勞務(wù)取得的收入按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅并開具服務(wù)業(yè)發(fā)票。凡未按規(guī)定分別核算其應(yīng)納稅收入的，一律按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅?！　　　《⒓{稅人（了解）　　　　三、計稅依據(jù)　?。喝~計稅—