【正文】 1 債務(wù)重組 2 ? 學(xué)習(xí)要求 : ? 理解債務(wù)重組的含義 。 ? 了解各種重組的方式 。 ? 掌握不同方式下重組雙方的會計處理 . 3 167。 1債務(wù)重組概述 債務(wù)重組的涵義 是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出 讓步 的事項。 4 ? 例 1， A公司欠 B公司總計 100,000元的欠款 ,合同規(guī)定當(dāng)年的 10月 31號之前還款 ,但 A公司發(fā)生財務(wù)困難無法按時償還 . 5 債務(wù)重組的方式 ⑴以資產(chǎn)清償債務(wù)； ⑵將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本； ⑶修改其他債務(wù)條件； ⑷以上三種方式的組合等 主要包括 :以現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) 債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)化為資本 。債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)化為股份 . 除前兩種方式 ,修改其他債務(wù)條件 ,如減少債務(wù)本金 .減少債務(wù)利息等 . 6 債務(wù)重組的計量基礎(chǔ) 公允價值： 指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。 7 167。 2債務(wù)重組的會計處理 一 、 債權(quán)人的會計處理 新準(zhǔn)則規(guī)定 ， 債權(quán)人重組債權(quán)的 賬面余額 與收到現(xiàn)金 、受讓非現(xiàn)金資產(chǎn) 公允價值 、 享有股權(quán) 公允價值 、 將來應(yīng)收金額現(xiàn)值 的差額 （ 已計提減值準(zhǔn)備的 ， 應(yīng)先沖減減值準(zhǔn)備 ） ， 作為債務(wù)重組損失計入當(dāng)期損益 。 8 167。 2債務(wù)重組的會計處理 一 、 債權(quán)人的會計處理 受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)按照公允價值入賬 。 如果涉及了或有收益的 ， 債權(quán)人不應(yīng)將或有收益包括在將來應(yīng)收金額中確認(rèn)重組損失 ， 或有收益實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益 。 按照公允價值入賬和將來應(yīng)收金額的現(xiàn)值 ， 是與舊準(zhǔn)則差異最大的地方 。 9 債權(quán)人使用的會計科目 應(yīng)收賬款 —記錄債務(wù) 重組前 債權(quán)人應(yīng)收回的債權(quán)金額 。 ? 應(yīng)收賬款 —債務(wù)重組 ——記錄債務(wù) 重組以后 債權(quán)人應(yīng)收回的債權(quán)金額 。 ? 營業(yè)外支出 — 債務(wù)重組損失 ——記錄債務(wù)重組日債權(quán)人換入資產(chǎn)公允價值與原債權(quán)賬面價值的差額 ? 長期股權(quán)投資 、 其他資產(chǎn)類科目 10 債務(wù)人 使用的會計科目 應(yīng)付賬款 —記錄債務(wù) 重組前 債務(wù)人應(yīng)償還的債務(wù)金額 。 ? 應(yīng)付賬款 —債務(wù)重組 ——記錄債務(wù) 重組以后 債務(wù)人應(yīng)償還的債務(wù)金額 。 ? 營業(yè)外收入 —債務(wù)重組收益 —記錄債務(wù)重組日換出資產(chǎn)賬面價值與原應(yīng)償還債務(wù)金額的差額 ? 營業(yè)外收入 (支出 )—固定資產(chǎn)清理損益 ? 主營業(yè)務(wù)收入 (成本 ) ? 其他資產(chǎn)類科目如現(xiàn)金 、 固定資產(chǎn) 、 無形資產(chǎn)等 ? 股本 （ 實收資本 ） 11 167。 2債務(wù)重組的會計處理 一、債務(wù)人的會計處理 （ 一 ） 以資產(chǎn)清償債務(wù) 以低于債務(wù)賬面價值的 現(xiàn)金 清償債務(wù) 債務(wù)人 應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額 ， 作為 重組收益 ， 確認(rèn)為當(dāng)期損益 。 計入“ 營業(yè)外收入 ” 12 ? 例 1， A公司欠 B公司總計 100,000元的欠款 ,合同規(guī)定當(dāng)年的 10月 31號之前還款 ,但 A公司發(fā)生財務(wù)困難無法按時償還 . ? B公司同意減免 A公司 20,000的債務(wù) ,其余的欠款馬上償還 . 13 167。 2債務(wù)重組的會計處理 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) 重組收益 =重組債務(wù)的 賬面價值 轉(zhuǎn)出資產(chǎn) 公允價值 相關(guān)稅費 注意 ：轉(zhuǎn)出資產(chǎn) 原賬面價值和現(xiàn)時公允價值之差 不可作為 重組收益處理 。 14 ? 如上例 1， A公司欠 B公司總計 100,000元的欠款 ,合同規(guī)定當(dāng)年的 10月 31號之前還款 ,但 B公司發(fā)生財務(wù)困難無法按時償還 . ? B公司同意 A公司用產(chǎn)品抵償債務(wù) ,該產(chǎn)品市價為 80000元 ,成本 70000元 ,B公司已為該帳款計提了 5000元的壞帳準(zhǔn)備 . ?以存貨（產(chǎn)品、原材料等）進行非貨幣性交易或債務(wù)重組時，換出的一方要考慮視同銷售， “ 應(yīng)交稅費 增 銷 ” 15 ? 債務(wù)人 ? 計算重組利得： ? 100,000－ 8