【正文】 第 1 頁(yè) 第一章 稅法概論 一 、 定義 稅收的實(shí)質(zhì) ： 國(guó)家為了行使其職能，取得財(cái)政收入的一種方式。 （判斷題） 特征： 強(qiáng)制性；無(wú)償性；固定性 （掌握） 二、稅收法律關(guān)系（小重點(diǎn)） 構(gòu)成 ①、 權(quán)利主體 （雙主體） A、征稅主體：各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)、財(cái)政 B、納稅主體：法人、自然人、其它組織（確認(rèn)原則：屬地兼屬人） C、稅法的重要特征：征、納雙方法律地位平等，但它們是管理者與被管理者的關(guān)系， 權(quán)利和義務(wù)并不對(duì) 等 。 ③、客體：就是征稅對(duì)象。 ②、內(nèi)容：就是權(quán)利主體所享有權(quán)利和應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，稅法中最實(shí)質(zhì)的東西、靈魂 ******納稅義務(wù)人的權(quán)利和義務(wù)主要有： (多選題 )理解意思即可，不需要背 權(quán)利： — 多繳稅款申請(qǐng)退還權(quán) (VAT，營(yíng)業(yè)稅，消費(fèi)稅可以自結(jié)算繳納之日起 3年內(nèi)申請(qǐng)退還，所得稅只能抵繳！ )； — 延期納稅權(quán)； — 依法申請(qǐng)減免權(quán)； — 申請(qǐng)復(fù)議和提起訴訟等。 （“低聲下氣”的權(quán)利） 義務(wù)： — 按稅法規(guī)定辦理稅務(wù)登記； — 進(jìn)行納稅申報(bào) ； — 接受稅務(wù)檢查 ； — 約法繳納稅款等。 產(chǎn)生、變更、和消滅 注意：由稅收法律事實(shí)來(lái)決定，稅法只是前提條件，它不產(chǎn)生具體的稅收法律關(guān)系 三、主要構(gòu)成要素 納稅義務(wù)人。即納稅主體，是指一切履行納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。 不對(duì)負(fù)稅人作具體規(guī)定 (納稅義務(wù)人，不一定是負(fù)稅人， 。 ) 征稅對(duì)象。即納稅客體，是區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志 我國(guó)現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)都有自己特定的征稅對(duì)象， ； VAT的征稅對(duì)象 就是商品勞務(wù)在生產(chǎn)和流通過(guò)程中的增值額。 稅目：征稅對(duì)象的具體化 稅率： 納稅環(huán)節(jié) 納稅期限：注意區(qū)分幾個(gè)概念：計(jì)算期限、申報(bào)期限、繳款期限（＝納稅期限）。 納稅地點(diǎn)： 減免稅 四、分類（注意！！各種分類方法的交叉出題） 按照稅法的基本內(nèi)容和效力的不同，可分為 ： 稅收基本法 ： 我國(guó)目前還沒(méi)有統(tǒng)一制定。 稅收普通法： 個(gè)人所得稅法、稅收征收管理法等 第 2 頁(yè) 按照稅法的職能作用的不同，可分為 ①、 實(shí)體法。 確定稅種的立法，主要是規(guī)定 8大要素。如 《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》。 ②、 程序法，指稅務(wù)管理方面的法律。稅收征管法、納 稅程序法、發(fā)票管理法、稅務(wù)機(jī)關(guān)組織法、稅務(wù)爭(zhēng)議處理法。 按稅法征收對(duì)象的不同，可分為 ①、對(duì)流轉(zhuǎn)額課稅的稅法。包括 VAT、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等。 ②、對(duì)所得額課稅的稅法。企業(yè)所得稅、涉外企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅 ③、對(duì)財(cái)產(chǎn)、行為課稅的稅法：房產(chǎn)稅、印花稅等 ④、對(duì)自然資源課稅的稅法。資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅 按稅收收入歸屬和征管權(quán)限不同： ①、中央稅：消費(fèi)稅、關(guān)稅 ②、地方稅：城建稅、城鎮(zhèn)土 地使用稅 ③、中央與地方共享稅：增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。 五 、稅法與其他法律的關(guān)系 稅法與《憲法》的關(guān)系：稅法是國(guó)家法律的組成部分，依據(jù)《憲法》原則制定。 ******公民依法納稅 最 直接的法律依據(jù)是《憲法》。（憲法 56 條規(guī)定：判斷?。? 稅法與民法的關(guān)系： ①、民法調(diào)整方法的主要特點(diǎn)是平等、等價(jià)和有償； ②、稅法的調(diào)整方法要采用命令和服從的方法。（本質(zhì)區(qū)別） ③、聯(lián)系：當(dāng)稅法某些規(guī)范和民法相同時(shí)，稅 法一般引用民法的條款。 稅法與《刑法》的關(guān)系：違反稅法，并不一定就是犯罪。區(qū)別在于：情節(jié)是否嚴(yán)重 六 、我國(guó)稅法的制定與實(shí)施。 (按層次由高到低排列 ) 全國(guó)人大和人大常委會(huì) 制定 的稅收法律。如《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》、《個(gè)人所得稅法》、《稅收征收管理法》、《關(guān)于涉外企業(yè)適用 、 、 等暫行條例的決定》。 全國(guó)人大或人大常委會(huì) 授權(quán) 立法。 授權(quán)國(guó)務(wù)院制定某些具有法律效力的暫行規(guī)定或條例。與稅收行政法規(guī)不同（判斷） 、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅等六個(gè)暫行條例。 國(guó)務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)?！锻馍掏顿Y企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》、《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》。 (稅收行政法規(guī)，由國(guó)務(wù)院審議通過(guò)后，以國(guó)務(wù)院總理名義發(fā)布實(shí)施 ) 地方人民代表大會(huì)及其常委會(huì)制定的稅收地方性法規(guī) (僅 海南 省、各 自治區(qū) 有此權(quán)力 ) 國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門制定的稅收部門規(guī)章?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》 (財(cái)政部頒發(fā) )、《稅務(wù)代理試行辦法》 (國(guó)家稅務(wù)總局頒發(fā) )。 有權(quán)機(jī)關(guān)： 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海 關(guān)總署 。 地方政府制定的稅收地方規(guī)章。 前提： A、都必須在稅收法律、法規(guī)明確授權(quán)下進(jìn)行； B、不得與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸。 七、 稅法 的 實(shí)施 執(zhí)法：稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員正確運(yùn)用法律、對(duì)違法者進(jìn)行制裁 守法：征、納雙方都要嚴(yán)格守法 八 、稅法實(shí)施原則 層次高的法律優(yōu)于層次低的法律 同一層次的法律中，特別法優(yōu)于普通法 國(guó)際法優(yōu)于國(guó)內(nèi)法 第 3 頁(yè) 實(shí)體法從舊，程序法從新。（不具追溯力） 九 、 稅收法律體系的構(gòu)成 稅收實(shí)體法 ①、流轉(zhuǎn)稅類： 增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅 ②、資源稅類： 資源稅 、城鎮(zhèn)土地使用稅 ③、所得稅類：企業(yè)所得稅、涉外所得稅、個(gè)人所得稅 ④、特定目的稅類：城建、車輛購(gòu)置稅、 土地增值稅 、耕地占用稅 ⑤、財(cái)產(chǎn)行為稅類：房產(chǎn)稅、 城市房地產(chǎn)稅 、車船稅、 牌照稅 、 印花稅、契稅 ⑥、農(nóng)業(yè)稅類：農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅 ⑦、 關(guān)稅 ：海關(guān)負(fù)責(zé)征收（不是代征！?。? ******注 ：斜體 12個(gè)為涉外、個(gè)人適用稅種 ******除《涉外所得稅》《個(gè)人所得稅》是法律形式外，其它都是以條例形式發(fā)布 稅收征收管理法：包括征管法、海關(guān)法、進(jìn)出口關(guān)稅條例。 十 、稅收管理體制 稅收管理體制 是在各級(jí)國(guó)家機(jī)構(gòu)之間劃分稅權(quán)的制度。（單選） 稅收管理權(quán)限，包括稅收立法權(quán)、稅收法律法規(guī)的解釋權(quán)、稅種的開(kāi)征或停征權(quán)、稅目和稅率的調(diào)整權(quán)、稅收的加征和減免權(quán)等。 (了解即可 ) 立法權(quán)的劃分、執(zhí)法權(quán)的劃分：太專業(yè)了，不必細(xì)看。 十一 、 稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置 國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)國(guó)稅系統(tǒng)實(shí)行垂直管理，協(xié)同省級(jí)政府對(duì)省級(jí)地稅系統(tǒng)雙重領(lǐng)導(dǎo)。 省以下地稅局實(shí)行上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和同級(jí)政府雙重領(lǐng)導(dǎo)，以上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)垂直領(lǐng)導(dǎo)為主 十二、 稅收征收管理范圍劃分 （重點(diǎn)掌握：交叉的?。? 十三、中央與地方稅收收入的劃分 第 4 頁(yè) 中央固定收入：國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅、車輛購(gòu)置稅、關(guān)稅、海關(guān)代征增值稅和消費(fèi)稅。 地方固定收入：城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船稅、牌照稅、契稅、屠宰稅、筵席稅、農(nóng)業(yè)稅 、牧業(yè)稅及其它地方附加。 中央與地方共享收入 ①、國(guó)內(nèi)增值稅：中央政府分享 75%、地方 25% ②、營(yíng)業(yè)稅：鐵道部、銀行總行、保險(xiǎn)總公司集中交納的部分，歸中央政府，其它歸地方政府。 ③、企業(yè)所得稅和涉外企業(yè)所得稅：（鐵道部、銀行總行、保險(xiǎn)總公司海洋石油企業(yè)集中交納的歸中央，其它的再共享） 20xx年比例為 5:5， 20xx年為 6:4，以后另訂。 ④、個(gè)人所得稅：（除存款利息所得） 20xx年比例為 5:5， 20xx為 6:4，以后另訂 ⑤、資源稅：海洋石油企業(yè)交納的歸中央政府、其它歸地方 ⑥、城建稅：鐵道部、銀行總行、保險(xiǎn)總公司集中交納的歸中央政府、其它歸地方 ⑦、印花稅：證券交易印花稅的 94%歸中央、 6%歸地方，其它印花稅都?xì)w地方。 十四、稅收制度層次 ： 不同的要素構(gòu)成稅種； 不同的稅種構(gòu)成稅收制度、 規(guī)范稅款征收程序的法律法規(guī)。 十五、稅法層次 ：稅法通則（立法精神）、各稅稅法（條例）（征稅辦法）、實(shí)施細(xì)則（詳細(xì)說(shuō)明和解釋）、具體規(guī)定（補(bǔ)充性規(guī)定） 十六、我國(guó)是以 間接稅和直接稅為雙主體 的稅制 結(jié)構(gòu)。間接稅占 60%左右，直接稅占 25%左右 十七、我國(guó)稅制改革分四階段 ： 1978年以前：先多稅種多次征收的復(fù)合稅制，后改工商統(tǒng)一稅； 1978年 1982年恢復(fù)多稅種征收體制； 19831991年國(guó)營(yíng)企業(yè)利改稅； 19921994年改革流轉(zhuǎn)稅（增值稅為主營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅并行）、改革企業(yè)所得稅（統(tǒng)一）、改革個(gè)人所得稅（統(tǒng)一）、對(duì)資源稅、特別目的稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅等作大幅調(diào)整，開(kāi)征土地增值稅。總之奠定現(xiàn)行稅制的基礎(chǔ)。 第二章 增值稅法 一、增值稅的定義 從計(jì)稅原理而言 ，是對(duì)商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié) 的新增價(jià)值或商品附加值進(jìn)行征稅。 二、 征稅范圍 銷售或進(jìn)口（判斷標(biāo)準(zhǔn)：有報(bào)關(guān)手續(xù)）的貨物，指有形動(dòng)產(chǎn) (注意：房產(chǎn)就不是 )，包括電力、氣體、和熱力。 提供加工 (嚴(yán)格限制 在 委托方提供原料及主要材料 )、修理修配勞務(wù) (使貨物恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。注意：是修理 動(dòng)產(chǎn) ，不是改良和制造 不動(dòng)產(chǎn) ) 特殊項(xiàng)目。 (客觀題 ) ①、貨物期貨交 VAT，在實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅。 (非貨物期貨 (買賣合約 )交營(yíng)業(yè)稅 ) ②、銀行銷售金銀業(yè)務(wù)，交 VAT。 (銀行也交營(yíng)業(yè)稅！ ) ③、典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售物品，交 VAT。 98年以后按 4％征收。 ④、集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)拔以及 郵政部門以外 的單位個(gè)人銷售，交 VAT。 (郵局賣，則交營(yíng)業(yè)稅 ) 特殊行為 ①、視同銷售（各種題型都可能考到，熟練掌握）。 A、將貨物交付他人代銷 兩種 形式： 。 —— 一定要在得到代銷清單后開(kāi)出 VAT專用發(fā)票。 B、銷售代銷貨物 特例：收取手續(xù)費(fèi)方式雙重征稅：既對(duì)銷售額征 VAT，又按 手續(xù)費(fèi)交營(yíng)業(yè)稅 C、設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售（用于生產(chǎn)就不算） ,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣 (市 )的除外。 第 5 頁(yè) D、 自產(chǎn)或委托加工的貨物 ： 無(wú)論 作何用途， 一律視同銷售 E、 外購(gòu)的貨物 ：對(duì)外使用（包括投資、分配和無(wú)償贈(zèng)送）時(shí)，作銷售計(jì)算銷項(xiàng)；對(duì)內(nèi)使用（非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目和福利等），作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 (請(qǐng)注意各章中提到的所謂 “ 非應(yīng)稅項(xiàng)目 ” ； 在 VAT章中，指的是交營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目 和在建工程 ；而在營(yíng)業(yè)稅章中， “ 非應(yīng)稅項(xiàng)目 ” 就是指交 VAT的項(xiàng)目。 ) 200萬(wàn)元，付 VAT進(jìn)項(xiàng) 34萬(wàn)，其中 50%作為投資，視同銷售，可以抵扣 VAT； 50%用于福利，進(jìn)項(xiàng) VAT要轉(zhuǎn)出。 ②、混合銷售：從事生產(chǎn)批發(fā)零售的，視為銷售貨物。 (后面再說(shuō) ) ③、兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)：不能準(zhǔn)確核算銷售額和非應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額的，一律征收增值稅。 (后面再說(shuō) ) 其他征免稅的有關(guān)規(guī)定 1） 融資租賃業(yè)務(wù) ① 經(jīng)批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng) 融資租賃業(yè)務(wù)的單位： 從事的融資租賃業(yè)務(wù)，征收營(yíng)業(yè)稅；不征收增值稅。 ② 其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)： 租賃貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅；租賃貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方（即出租），不征收增值稅（這屬于營(yíng)業(yè)