【正文】 會計　第一章　總論一、概要介紹　　　?。ㄒ唬﹥热萏嵋　”菊玛U述了會計的基本理論，包括會計概念、會計作用、會計核算基本前提、會計核算一般原則、會計要素等內容。通過本章學習，將為考生掌握以后章節(jié)的會計實務打下理論基礎。本章的重點是會計核算的基本前提、會計核算的一般原則和會計報表要素。 　　會計核算的基本前提包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、貨幣計量和會計分期。應注重把握：（1）會計核算基本前提的概念；（2）法律主體與會計主體的關系；（3）會計分期的“中期”的新定義。 　　會計核算的一般原則可以分為三類：（1）衡量會計信息質量的一般原則，包括客觀性原則、可比性原則、一貫性原則、相關性原則、及時性原則、明晰性原則；（2）確認和計量的一般原則，包括權責發(fā)生制原則、配比原則、歷史成本原則、劃分資本性支出和收益性支出原則；（3）起修正作用的一般原則，包括謹慎性原則、重要性原則、實質重于形式原則。對于會計核算的一般原則，考生應在了解其含義的基礎上，著重把握它們在會計實務處理中的具體例證，即在考核某項經(jīng)濟業(yè)務遵循了何種基本前提或一般原則時，應能作出正確的選擇和判斷。對于會計初學者來說，會計理論中使用的原則往往難以全部辨認清楚，隨著學習的深入，就會逐漸理解到各個原則的適用范圍。需要注意的是，對于某一經(jīng)濟事項，有時會計核算原則之間會發(fā)生矛盾，會計準則和會計制度正是這種矛盾之下利弊權衡的產物，其會選擇最重要的原則作為解決的基本點，提供一個普遍接受且社會成本最低的解決方法。 　　會計要素可以分成兩類：（1）資產負債表要素，包括資產、負債和所有者權益，其會計等式是“資產＝負債＋所有者權益”；（2）利潤表要素，包括收入、費用和利潤，其會計等式是“收入－費用＝利潤”。教材根據(jù)2000年頒布的《企業(yè)財務報告條例》賦予了六個會計要素新的內涵，考生應對其概念和特征加以識記和理解。 　　（二）新舊教材變化　　和2002年教材相比，本章內容無變化。 二、 歷年試題分析　　　　本章在近幾年考試中所占比重不大，題型均為客觀題，在2000年以前幾年考試中題量12題，分值23分，最近兩年沒有出現(xiàn)考題?！　?項目年份題型分值考點1997單項選擇題參見“知識點詳解”和“例題解析”。 判斷題1998多項選擇題21999年單項選擇題22000年多項選擇題2判斷題12001年無02002年無0會計　第一章　總論知識點名稱相關閱讀學習建議鏈接會計概述會計的概念和會計的作用參考教材P1－2一般了解知識點詳解 187。會計核算的基本前提會計核算的基本前提參考教材P2－5一般了解知識點詳解 187。會計核算的一般原則會計核算的一般原則參考教材P5－9不僅要理解，而且要會運用。知識點詳解 187。會計要素會計要素參考教材P10－14不僅要理解，而且要會運用。知識點詳解 187。答案：C解析：會計的三個方面的作用，表明了企業(yè)提供會計信息要滿足相關使用者需要，符合相關性原則。 會計核算的基本前提　 　　會計核算的基本前提也叫會計假設，是對會計核算所處時間、空間環(huán)境所作的合理設定。脫離了會計核算的基本前提，我們的會計工作就無法開展，所有經(jīng)濟事項也就喪失了會計處理依據(jù)。 　　會計核算的基本前提包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、貨幣計量和會計分期。 　　一、會計主體　?。ㄒ唬嬛黧w的概念　　會計主體是指會計信息所反映的特定單位或者組織，又稱會計實體、會計個體。 　　會計主體是會計工作的載體，其主要作用是界定會計核算的空間范圍。缺乏了會計主體，會計工作也就沒有了服務對象。明確會計主體的目的有：　　 劃定經(jīng)濟業(yè)務空間范圍。明確會計主體，才能準確反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。企業(yè)不能把其他企業(yè)的收入作為自己的收入，不能把其他企業(yè)的費用拿來報銷。 　　 把握會計處理立場。明確會計主體，使企業(yè)面對經(jīng)濟事項，知曉自己是旁觀者，還是參與者。如果是參與者，企業(yè)應如何選擇處理立場。比如一個投資事項，企業(yè)只有明確自己是投資企業(yè)還是被投資企業(yè)，才好進行相應的會計處理。 　　 區(qū)分會計主體和所有者的經(jīng)濟活動。雖然企業(yè)歸投資者所有，凈利潤最終也要分給投資者，但決不能因此可以在企業(yè)中，報銷投資者的個人花銷。 　　　　（二）會計主體和法律主體的關系　　會計主體是會計信息反映的特定單位或者組織；法律主體是法律上承認的可以獨立承擔義務和享受權利的個體，也可以稱為法人。從概念上講，會計主體的內涵要廣，即會計主體包容法律主體。 　　法律主體往往是會計主體，任何一個法人都要按規(guī)定開展會計核算；會計主體不一定是法律主體，例如，企業(yè)集團、內部銷售部門和車間，均可以作為一個會計主體核算，但它們不是法人。 　　　　二、持續(xù)經(jīng)營　　　?。ㄒ唬┏掷m(xù)經(jīng)營概念　　持續(xù)經(jīng)營是指在可以預見的將來，企業(yè)會按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務。 　　持續(xù)經(jīng)營是企業(yè)選擇會計原則、核算方法的前提條件。正因為假設持續(xù)經(jīng)營，企業(yè)才可以采用歷史成本進行計量，否則就應采用可變現(xiàn)凈值計量；正因為假設持續(xù)經(jīng)營，企業(yè)才可以按照預計使用年限來計提折舊，否則就應準備處理資產變現(xiàn)清算。 　　　?。ǘ┨厥鈫栴}　　會計核算的持續(xù)經(jīng)營基本前提，不適用于破產清算會計。 　　如果判斷企業(yè)不會持續(xù)經(jīng)營，就應當改變會計核算的原則和方法，并在財務會計報告中披露。 　　　　三、會計分期　　　　(一)會計分期概念　　會計分期是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間。，又稱會計期間。 　　會計分期的目的是據(jù)以結算盈虧，按期編制財務會計報告。正是由于有了會計分期，才產生了本期和其他期間的區(qū)別，產生了權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的記賬基準，產生了預收、預付、應收、應付、預提、待攤等會計處理方法。 　?。ǘ嫹制诜椒ā　?會計年度和會計中期。 　　為了和計劃年度、財政年度一致，我國會計期間以公歷日歷年度（1月1日至12月31日）作為會計年度，具體再劃分半年度、季度、月度。對于半年度、季度、月度，均稱為“中期”。 　　 “中期”的概念有一個觀念的更新過程。傳統(tǒng)思維認為中期就是半年度，即6月30日。但是，2000年12月29日發(fā)布的《企業(yè)會計制度》第七條規(guī)定：“半年度、季度、月度均為會計中期”； 2001年11月2日發(fā)布的《企業(yè)會計準則——中期財務報告》規(guī)定：“中期，指短于一個完整的會計年度的報告期間”。這樣，原來意義上的中期就成為現(xiàn)在“中期”概念中的“半年度”。 　　在教材和考試中，經(jīng)常會出現(xiàn)“帶息票據(jù)中期計息”的概念。帶息票據(jù)的計息時間，一般與會計期間相聯(lián)系，由企業(yè)自行掌握，根據(jù)具體情況按年、半年度、季度、月份計息。 “中期計息”是一種習慣說法，一般是指對外提供財務報告的期末。 　　 會計分期可以以一年為標準，也可以采用其他標準。 　　會計期間是人為劃分的結果，為了核算方便，通常以“1年或長于1年的一個營業(yè)周期”為一個會計期間。 “1年或長于1年的一個營業(yè)周期”的實質含義是，如果企業(yè)營業(yè)周期短于或等于1年，劃分標準為1年；如果企業(yè)營業(yè)周期長于1年，劃分標準可以是一個營業(yè)周期。 　　相應地，對于收益性支出和資本性支出、流動負債和長期負債，其劃分依據(jù)和會計期間的劃分依據(jù)相一致，即應視具體情況，可以以“1年”作為劃分標準，也可以以“1個營業(yè)周期”作為劃分標準。 　　四、貨幣計量　　　　（一）貨幣計量概念　　貨幣計量是指采用貨幣作為計量單位，記錄、計量和報告會計主體的生產經(jīng)營活動。 　　貨幣計量以幣值穩(wěn)定為條件，惡性通貨膨脹對貨幣計量這一前提提出了挑戰(zhàn)。 　　　?。ǘ┪覈鴮ω泿庞嬃康囊蟆　∥覈?guī)定，企業(yè)會計核算以人民幣為記賬本位幣，外商投資企業(yè)可以選用外幣作為記賬本位幣進行核算，但應提供以人民幣反映的報表。境外企業(yè)向國內報送報表時應折算為人民幣反映。 　　　?。ㄈ┓秦泿胖笜恕　∑髽I(yè)會計核算應采用統(tǒng)一的貨幣計量，但為了彌補貨幣計量的局限性，要求企業(yè)采用一些非貨幣性指標作為會計報表的補充。 　　非貨幣性指標是不以貨幣計量的指標。這類指標可以彌補貨幣計量所無法涉及的一些與企業(yè)生產經(jīng)營相關的重要信息，因為企業(yè)中并不是所有的內容都可以用貨幣來度量。例如凈利潤、資產總額、流動比率就是貨幣指標，但材料耗用率、職工學歷結構、小時產出率等通常是難以用貨幣來衡量的，可是這類指標對投資者和債權人等往往是非常有用的，所以需要作為會計報表的補充?！　?歷年試題　　單項選擇題（1999）　　導致權責發(fā)生制的產生，以及預提、攤銷等會計處理方法的運用的基本前提或原則是（）。 　　 A、謹慎性原則　　　　　　　　　 B、歷史成本原則　　 C、會計分期　　　　　　　　　　 D、貨幣計量答案：C解析：由于有了會計分期，產生了本期和其他期間的區(qū)別，產生了權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的記賬基準，產生了預收、預付、應收、應付、預提、待攤等會計處理方法。多項選擇題　　一般說來，法律主體與會計主體的關系是（ ）　　 A、法律主體往往是會計主體　　 B、會計主體必須是法律主體　　 C、法律主體不一定是會計主體　　 D、會計主體不一定是法律主體　　 E、兩者之間沒有任何關系答案：AD解析：法律主體和會計主體的關系是：法律主體往往是會計主體，會計主體不一定是法律主體會計期間就是會計年度，會計期間從每年的1月1日開始至12月31日至。答案：錯解析：會計分期也稱會計期間，指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間，可以以一年為標準，也可以采用其他標準。Xuayuan 會計核算的一般原則　　會計核算的一般原則可以分為3類：　　 衡量會計信息質量的一般原則（6個）：客觀性、可比性、一貫性、相關性、及時性、明晰性。 　　 確認和計量的一般原則（4個）：權責發(fā)生制、配比、歷史成本、劃分資本性支出和收益性支出。 　　 起修正作用的一般原則（3個）：謹慎性、重要性、實質重于形式。 　　在會計核算中，這三方面原則發(fā)揮著不同的作用：衡量會計信息的一般原則主要評價會計處理的結果，即財務會計報告的質量；確認和計量的一般原則主要評價會計處理過程的質量；起修正作用的一般原則是會計人員在進行職業(yè)判斷選擇時的重要依據(jù)。其中“衡量會計信息的一般原則”是最終目標，其余兩類原則是為了達到這些目標的保證。 　　需要指出的是，會計核算的一般原則是會計核算工作應遵循的最基本的原則性規(guī)范，是對會計核算工作的基本要求，但在會計實務中往往無法同時充分滿足所有會計核算原則的要求。因為某些要求之間存在著相互抵觸，所以會計準則和會計制度就是在這些會計核算原則之中尋找一個微妙的平衡。 　　一、衡量會計信息質量的一般原則　 　　（一）客觀性原則　　 客觀性要求會計核算以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務及證明經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的合法憑據(jù)為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果，做到內容真實，數(shù)字準確，資料可靠。 　　 客觀性包括3個方面的要求：真實性、準確性和可驗證性。 　　 客觀性是會計核算原則的基本原則。其余12項原則的運用，不能違背客觀性原則。 　 　　（二）可比性原則　　 可比性原則指企業(yè)之間的會計信息口徑一致，相互可比。 　　 例證：選用國家統(tǒng)一規(guī)定的會計處理方法，按國家統(tǒng)一規(guī)定的會計指標編報財務報告。 　　 可比性原則以客觀性原則為基礎，不能過分強調可比性而忽略客觀性。 　　 可比性原則和一貫性原則的區(qū)別在于：可比性原則強調橫向可比，一貫性原則強調縱向可比?！　?　?。ㄈ┮回炐栽瓌t　　 指企業(yè)會計程序和會計處理方法前后期一致，不得隨意變更。 　　 與可比性原則的區(qū)別聯(lián)系：兩者從總的方面來說都屬于可比性要求，但可比性強調橫向比較，一貫性強調縱向比較。 　　 例證：企業(yè)變更會計處理方法，在報表附注中說明。 　　 一貫性原則并不否認企業(yè)在必要時適當變更會計程序和會計處理方法，不能因堅持一貫性原則而違背客觀性原則。 　　一貫性原則要求企業(yè)的會計核算方法前后各期應當保持一致，不得隨意變更。但這并不意味著企業(yè)的會計政策一經(jīng)選定，就不能變更，由于環(huán)境的變化，使得變更會計政策能夠更好地反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，變更會計政策就是合理的選擇。根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，在下述兩種情形下，企業(yè)可以變更會計政策：（1）法律或會計準則等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更；（2）變更會計政策以后，能夠使所提供的企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量信息更為可靠、更為相關?！　?　?。ㄋ模┫嚓P性原則　　 相關性原則指會計信息的有用性，與決策相關，企業(yè)提供會計信息要滿足相關使用者需要。 　　 例證　?。?）編制內部管理報表，滿足內部經(jīng)營管理需要。 　?。?）會計目標包括滿足企業(yè)外部、企業(yè)內部和經(jīng)濟責任考核三個方面的需要。　　 　?。ㄎ澹┘皶r性原則　　 會計人員要及時收集會計信息，及時處理會計信息，及時傳遞會計信息。 　　 例證：企業(yè)要對資產負債表日后事項進行確認和披露，就是為了貫徹及時性原則；企業(yè)會計制度對月（6天）、季（15天）、中期（2月）、年度（4月）的會計報表報出時間規(guī)定也是及時性原則的體現(xiàn)?！?　?。┟魑栽瓌t　　 指會計信息要簡明易懂，便于理解和運用。 　　 例證：企業(yè)的會計記錄應當準確、清晰；企業(yè)的制證和記賬必須依據(jù)合法、對應清楚、摘要完