【正文】 會計　第一章　總論一、概要介紹　　　?。ㄒ唬﹥?nèi)容提要　　本章闡述了會計的基本理論，包括會計概念、會計作用、會計核算基本前提、會計核算一般原則、會計要素等內(nèi)容。通過本章學(xué)習(xí)，將為考生掌握以后章節(jié)的會計實務(wù)打下理論基礎(chǔ)。本章的重點是會計核算的基本前提、會計核算的一般原則和會計報表要素。 　　會計核算的基本前提包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、貨幣計量和會計分期。應(yīng)注重把握：（1）會計核算基本前提的概念；（2）法律主體與會計主體的關(guān)系；（3）會計分期的“中期”的新定義。 　　會計核算的一般原則可以分為三類：（1）衡量會計信息質(zhì)量的一般原則，包括客觀性原則、可比性原則、一貫性原則、相關(guān)性原則、及時性原則、明晰性原則；（2）確認(rèn)和計量的一般原則，包括權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、歷史成本原則、劃分資本性支出和收益性支出原則；（3）起修正作用的一般原則，包括謹(jǐn)慎性原則、重要性原則、實質(zhì)重于形式原則。對于會計核算的一般原則，考生應(yīng)在了解其含義的基礎(chǔ)上，著重把握它們在會計實務(wù)處理中的具體例證，即在考核某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)遵循了何種基本前提或一般原則時，應(yīng)能作出正確的選擇和判斷。對于會計初學(xué)者來說，會計理論中使用的原則往往難以全部辨認(rèn)清楚，隨著學(xué)習(xí)的深入，就會逐漸理解到各個原則的適用范圍。需要注意的是，對于某一經(jīng)濟事項，有時會計核算原則之間會發(fā)生矛盾，會計準(zhǔn)則和會計制度正是這種矛盾之下利弊權(quán)衡的產(chǎn)物，其會選擇最重要的原則作為解決的基本點，提供一個普遍接受且社會成本最低的解決方法。 　　會計要素可以分成兩類：（1）資產(chǎn)負(fù)債表要素，包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益，其會計等式是“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”；（2）利潤表要素，包括收入、費用和利潤，其會計等式是“收入－費用＝利潤”。教材根據(jù)2000年頒布的《企業(yè)財務(wù)報告條例》賦予了六個會計要素新的內(nèi)涵，考生應(yīng)對其概念和特征加以識記和理解。 　?。ǘ┬屡f教材變化　　和2002年教材相比，本章內(nèi)容無變化。 二、 歷年試題分析　　　　本章在近幾年考試中所占比重不大，題型均為客觀題，在2000年以前幾年考試中題量12題，分值23分，最近兩年沒有出現(xiàn)考題?！　?項目年份題型分值考點1997單項選擇題參見“知識點詳解”和“例題解析”。 判斷題1998多項選擇題21999年單項選擇題22000年多項選擇題2判斷題12001年無02002年無0會計　第一章　總論知識點名稱相關(guān)閱讀學(xué)習(xí)建議鏈接會計概述會計的概念和會計的作用參考教材P1－2一般了解知識點詳解 187。會計核算的基本前提會計核算的基本前提參考教材P2－5一般了解知識點詳解 187。會計核算的一般原則會計核算的一般原則參考教材P5－9不僅要理解，而且要會運用。知識點詳解 187。會計要素會計要素參考教材P10－14不僅要理解，而且要會運用。知識點詳解 187。答案：C解析：會計的三個方面的作用，表明了企業(yè)提供會計信息要滿足相關(guān)使用者需要，符合相關(guān)性原則。 會計核算的基本前提　 　　會計核算的基本前提也叫會計假設(shè)，是對會計核算所處時間、空間環(huán)境所作的合理設(shè)定。脫離了會計核算的基本前提，我們的會計工作就無法開展，所有經(jīng)濟事項也就喪失了會計處理依據(jù)。 　　會計核算的基本前提包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、貨幣計量和會計分期。 　　一、會計主體　　（一）會計主體的概念　　會計主體是指會計信息所反映的特定單位或者組織，又稱會計實體、會計個體。 　　會計主體是會計工作的載體，其主要作用是界定會計核算的空間范圍。缺乏了會計主體，會計工作也就沒有了服務(wù)對象。明確會計主體的目的有：　　 劃定經(jīng)濟業(yè)務(wù)空間范圍。明確會計主體，才能準(zhǔn)確反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。企業(yè)不能把其他企業(yè)的收入作為自己的收入，不能把其他企業(yè)的費用拿來報銷。 　　 把握會計處理立場。明確會計主體，使企業(yè)面對經(jīng)濟事項，知曉自己是旁觀者，還是參與者。如果是參與者，企業(yè)應(yīng)如何選擇處理立場。比如一個投資事項，企業(yè)只有明確自己是投資企業(yè)還是被投資企業(yè)，才好進(jìn)行相應(yīng)的會計處理。 　　 區(qū)分會計主體和所有者的經(jīng)濟活動。雖然企業(yè)歸投資者所有，凈利潤最終也要分給投資者，但決不能因此可以在企業(yè)中，報銷投資者的個人花銷。 　　　　（二）會計主體和法律主體的關(guān)系　　會計主體是會計信息反映的特定單位或者組織；法律主體是法律上承認(rèn)的可以獨立承擔(dān)義務(wù)和享受權(quán)利的個體，也可以稱為法人。從概念上講，會計主體的內(nèi)涵要廣，即會計主體包容法律主體。 　　法律主體往往是會計主體，任何一個法人都要按規(guī)定開展會計核算；會計主體不一定是法律主體，例如，企業(yè)集團、內(nèi)部銷售部門和車間，均可以作為一個會計主體核算，但它們不是法人。 　　　　二、持續(xù)經(jīng)營　　　?。ㄒ唬┏掷m(xù)經(jīng)營概念　　持續(xù)經(jīng)營是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。 　　持續(xù)經(jīng)營是企業(yè)選擇會計原則、核算方法的前提條件。正因為假設(shè)持續(xù)經(jīng)營，企業(yè)才可以采用歷史成本進(jìn)行計量，否則就應(yīng)采用可變現(xiàn)凈值計量；正因為假設(shè)持續(xù)經(jīng)營，企業(yè)才可以按照預(yù)計使用年限來計提折舊，否則就應(yīng)準(zhǔn)備處理資產(chǎn)變現(xiàn)清算。 　　　?。ǘ┨厥鈫栴}　　會計核算的持續(xù)經(jīng)營基本前提，不適用于破產(chǎn)清算會計。 　　如果判斷企業(yè)不會持續(xù)經(jīng)營，就應(yīng)當(dāng)改變會計核算的原則和方法，并在財務(wù)會計報告中披露。 　　　　三、會計分期　　　　(一)會計分期概念　　會計分期是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間。，又稱會計期間。 　　會計分期的目的是據(jù)以結(jié)算盈虧，按期編制財務(wù)會計報告。正是由于有了會計分期，才產(chǎn)生了本期和其他期間的區(qū)別，產(chǎn)生了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的記賬基準(zhǔn)，產(chǎn)生了預(yù)收、預(yù)付、應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)提、待攤等會計處理方法。 　?。ǘ嫹制诜椒ā　?會計年度和會計中期。 　　為了和計劃年度、財政年度一致，我國會計期間以公歷日歷年度（1月1日至12月31日）作為會計年度，具體再劃分半年度、季度、月度。對于半年度、季度、月度，均稱為“中期”。 　　 “中期”的概念有一個觀念的更新過程。傳統(tǒng)思維認(rèn)為中期就是半年度，即6月30日。但是，2000年12月29日發(fā)布的《企業(yè)會計制度》第七條規(guī)定：“半年度、季度、月度均為會計中期”； 2001年11月2日發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——中期財務(wù)報告》規(guī)定：“中期，指短于一個完整的會計年度的報告期間”。這樣，原來意義上的中期就成為現(xiàn)在“中期”概念中的“半年度”。 　　在教材和考試中，經(jīng)常會出現(xiàn)“帶息票據(jù)中期計息”的概念。帶息票據(jù)的計息時間，一般與會計期間相聯(lián)系，由企業(yè)自行掌握，根據(jù)具體情況按年、半年度、季度、月份計息。 “中期計息”是一種習(xí)慣說法，一般是指對外提供財務(wù)報告的期末。 　　 會計分期可以以一年為標(biāo)準(zhǔn)，也可以采用其他標(biāo)準(zhǔn)。 　　會計期間是人為劃分的結(jié)果，為了核算方便，通常以“1年或長于1年的一個營業(yè)周期”為一個會計期間。 “1年或長于1年的一個營業(yè)周期”的實質(zhì)含義是，如果企業(yè)營業(yè)周期短于或等于1年，劃分標(biāo)準(zhǔn)為1年；如果企業(yè)營業(yè)周期長于1年，劃分標(biāo)準(zhǔn)可以是一個營業(yè)周期。 　　相應(yīng)地，對于收益性支出和資本性支出、流動負(fù)債和長期負(fù)債，其劃分依據(jù)和會計期間的劃分依據(jù)相一致，即應(yīng)視具體情況，可以以“1年”作為劃分標(biāo)準(zhǔn)，也可以以“1個營業(yè)周期”作為劃分標(biāo)準(zhǔn)。 　　四、貨幣計量　　　　（一）貨幣計量概念　　貨幣計量是指采用貨幣作為計量單位，記錄、計量和報告會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。 　　貨幣計量以幣值穩(wěn)定為條件，惡性通貨膨脹對貨幣計量這一前提提出了挑戰(zhàn)。 　　　　（二）我國對貨幣計量的要求　　我國規(guī)定，企業(yè)會計核算以人民幣為記賬本位幣，外商投資企業(yè)可以選用外幣作為記賬本位幣進(jìn)行核算，但應(yīng)提供以人民幣反映的報表。境外企業(yè)向國內(nèi)報送報表時應(yīng)折算為人民幣反映。 　　　?。ㄈ┓秦泿胖笜?biāo)　　企業(yè)會計核算應(yīng)采用統(tǒng)一的貨幣計量，但為了彌補貨幣計量的局限性，要求企業(yè)采用一些非貨幣性指標(biāo)作為會計報表的補充。 　　非貨幣性指標(biāo)是不以貨幣計量的指標(biāo)。這類指標(biāo)可以彌補貨幣計量所無法涉及的一些與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的重要信息，因為企業(yè)中并不是所有的內(nèi)容都可以用貨幣來度量。例如凈利潤、資產(chǎn)總額、流動比率就是貨幣指標(biāo)，但材料耗用率、職工學(xué)歷結(jié)構(gòu)、小時產(chǎn)出率等通常是難以用貨幣來衡量的，可是這類指標(biāo)對投資者和債權(quán)人等往往是非常有用的，所以需要作為會計報表的補充?！　?歷年試題　　單項選擇題（1999）　　導(dǎo)致權(quán)責(zé)發(fā)生制的產(chǎn)生，以及預(yù)提、攤銷等會計處理方法的運用的基本前提或原則是（）。 　　 A、謹(jǐn)慎性原則　　　　　　　　　 B、歷史成本原則　　 C、會計分期　　　　　　　　　　 D、貨幣計量答案：C解析：由于有了會計分期，產(chǎn)生了本期和其他期間的區(qū)別，產(chǎn)生了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的記賬基準(zhǔn)，產(chǎn)生了預(yù)收、預(yù)付、應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)提、待攤等會計處理方法。多項選擇題　　一般說來，法律主體與會計主體的關(guān)系是（ ）　　 A、法律主體往往是會計主體　　 B、會計主體必須是法律主體　　 C、法律主體不一定是會計主體　　 D、會計主體不一定是法律主體　　 E、兩者之間沒有任何關(guān)系答案：AD解析：法律主體和會計主體的關(guān)系是：法律主體往往是會計主體，會計主體不一定是法律主體會計期間就是會計年度，會計期間從每年的1月1日開始至12月31日至。答案：錯解析：會計分期也稱會計期間，指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間，可以以一年為標(biāo)準(zhǔn)，也可以采用其他標(biāo)準(zhǔn)。Xuayuan 會計核算的一般原則　　會計核算的一般原則可以分為3類：　　 衡量會計信息質(zhì)量的一般原則（6個）：客觀性、可比性、一貫性、相關(guān)性、及時性、明晰性。 　　 確認(rèn)和計量的一般原則（4個）：權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比、歷史成本、劃分資本性支出和收益性支出。 　　 起修正作用的一般原則（3個）：謹(jǐn)慎性、重要性、實質(zhì)重于形式。 　　在會計核算中，這三方面原則發(fā)揮著不同的作用：衡量會計信息的一般原則主要評價會計處理的結(jié)果，即財務(wù)會計報告的質(zhì)量；確認(rèn)和計量的一般原則主要評價會計處理過程的質(zhì)量；起修正作用的一般原則是會計人員在進(jìn)行職業(yè)判斷選擇時的重要依據(jù)。其中“衡量會計信息的一般原則”是最終目標(biāo)，其余兩類原則是為了達(dá)到這些目標(biāo)的保證。 　　需要指出的是，會計核算的一般原則是會計核算工作應(yīng)遵循的最基本的原則性規(guī)范，是對會計核算工作的基本要求，但在會計實務(wù)中往往無法同時充分滿足所有會計核算原則的要求。因為某些要求之間存在著相互抵觸，所以會計準(zhǔn)則和會計制度就是在這些會計核算原則之中尋找一個微妙的平衡。 　　一、衡量會計信息質(zhì)量的一般原則　 　?。ㄒ唬┛陀^性原則　　 客觀性要求會計核算以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)及證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的合法憑據(jù)為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果，做到內(nèi)容真實，數(shù)字準(zhǔn)確，資料可靠。 　　 客觀性包括3個方面的要求：真實性、準(zhǔn)確性和可驗證性。 　　 客觀性是會計核算原則的基本原則。其余12項原則的運用，不能違背客觀性原則。 　 　　（二）可比性原則　　 可比性原則指企業(yè)之間的會計信息口徑一致，相互可比。 　　 例證：選用國家統(tǒng)一規(guī)定的會計處理方法，按國家統(tǒng)一規(guī)定的會計指標(biāo)編報財務(wù)報告。 　　 可比性原則以客觀性原則為基礎(chǔ)，不能過分強調(diào)可比性而忽略客觀性。 　　 可比性原則和一貫性原則的區(qū)別在于：可比性原則強調(diào)橫向可比，一貫性原則強調(diào)縱向可比?！　?　?。ㄈ┮回炐栽瓌t　　 指企業(yè)會計程序和會計處理方法前后期一致，不得隨意變更。 　　 與可比性原則的區(qū)別聯(lián)系：兩者從總的方面來說都屬于可比性要求，但可比性強調(diào)橫向比較，一貫性強調(diào)縱向比較。 　　 例證：企業(yè)變更會計處理方法，在報表附注中說明。 　　 一貫性原則并不否認(rèn)企業(yè)在必要時適當(dāng)變更會計程序和會計處理方法，不能因堅持一貫性原則而違背客觀性原則。 　　一貫性原則要求企業(yè)的會計核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。但這并不意味著企業(yè)的會計政策一經(jīng)選定，就不能變更，由于環(huán)境的變化，使得變更會計政策能夠更好地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，變更會計政策就是合理的選擇。根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，在下述兩種情形下，企業(yè)可以變更會計政策：（1）法律或會計準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更；（2）變更會計政策以后，能夠使所提供的企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量信息更為可靠、更為相關(guān)。　　 　?。ㄋ模┫嚓P(guān)性原則　　 相關(guān)性原則指會計信息的有用性，與決策相關(guān)，企業(yè)提供會計信息要滿足相關(guān)使用者需要。 　　 例證　?。?）編制內(nèi)部管理報表，滿足內(nèi)部經(jīng)營管理需要。 　?。?）會計目標(biāo)包括滿足企業(yè)外部、企業(yè)內(nèi)部和經(jīng)濟責(zé)任考核三個方面的需要?！　?　?。ㄎ澹┘皶r性原則　　 會計人員要及時收集會計信息，及時處理會計信息，及時傳遞會計信息。 　　 例證：企業(yè)要對資產(chǎn)負(fù)債表日后事項進(jìn)行確認(rèn)和披露，就是為了貫徹及時性原則；企業(yè)會計制度對月（6天）、季（15天）、中期（2月）、年度（4月）的會計報表報出時間規(guī)定也是及時性原則的體現(xiàn)?！?　?。┟魑栽瓌t　　 指會計信息要簡明易懂，便于理解和運用。 　　 例證：企業(yè)的會計記錄應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確、清晰；企業(yè)的制證和記賬必須依據(jù)合法、對應(yīng)清楚、摘要完