【正文】 第一講 企業(yè)為什么需要全面預(yù)算管理（上）前 言全面預(yù)算是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的基礎(chǔ)性工作，要做好這項(xiàng)工作，必須明確它的概念，全面把握全面預(yù)算的具體內(nèi)容。同時(shí)，做好全面預(yù)算的編制、執(zhí)行和考評(píng)等工作，推動(dòng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。全面預(yù)算中的“全面”是指全人員、全方位和全過(guò)程；預(yù)算管理的主要內(nèi)容包括：業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算等。美國(guó)公司運(yùn)用全面預(yù)算管理的調(diào)查情況，如下表11所示：行業(yè)運(yùn)用預(yù)算管理的公司占比%銀行98各種金融、財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)93各種服務(wù)機(jī)構(gòu)100醫(yī)療機(jī)構(gòu)100人壽保險(xiǎn)96大型生產(chǎn)制造公司100批發(fā)與零售商97交通運(yùn)輸企業(yè)94公共事業(yè)96其他83表11 美國(guó)公司運(yùn)用預(yù)算管理調(diào)查情況預(yù)算管理常見(jiàn)問(wèn)題分析（一），是綁住我們手腳的一條小繩嗎？預(yù)算是戰(zhàn)略的量化過(guò)程，它絕不是簡(jiǎn)單地拴住哪個(gè)部門(mén)手腳的事情，而是一項(xiàng)通盤(pán)規(guī)劃的戰(zhàn)略層面的工作。預(yù)算包含成本費(fèi)用控制的內(nèi)容，但它更是支持企業(yè)發(fā)展的有力工具，而不是束縛企業(yè)發(fā)展的繩索。，拍拍腦袋即可嗎？預(yù)算不只是財(cái)務(wù)部門(mén)的事，是牽涉到公司全局的事情。，預(yù)算沒(méi)有實(shí)際價(jià)值嗎？預(yù)算隨著經(jīng)營(yíng)形勢(shì)的變化發(fā)生變化，但絕不意味著預(yù)算沒(méi)有實(shí)際價(jià)值。羅馬城不是一天堆就的，預(yù)算沒(méi)有兩三年的實(shí)踐和完善，根本做不好。它是個(gè)反反復(fù)復(fù)、逐步提高、逐漸完善的過(guò)程。？預(yù)算應(yīng)重點(diǎn)放在過(guò)程控制，而不僅作為結(jié)果控制?！胺阑稹边€是“救火” ？預(yù)算應(yīng)該是規(guī)劃“防火”，而不僅僅是“救火”。【案例】老板的半夜會(huì)議某公司老板是個(gè)缺少預(yù)算理念的管理者，工作非常敬業(yè)。他經(jīng)常在夜里12點(diǎn)給高管打電話，組織召開(kāi)會(huì)議，討論某件事情，最后部署大家必須在3天之內(nèi)完成。于是，所有人都在這3天內(nèi)放下原有的工作，打破了原有的計(jì)劃，全部圍繞這個(gè)最新的部署去調(diào)動(dòng)所有的資源和能量。3天可能還沒(méi)到，到了第二天晚上，老板又給各位打電話，說(shuō)是這兩天確定的計(jì)劃取消，還按照原定計(jì)劃去執(zhí)行，或者重新調(diào)整計(jì)劃。結(jié)果是，預(yù)算編制出來(lái)，無(wú)法執(zhí)行，對(duì)各部門(mén)也沒(méi)有約束力。因?yàn)?，老板自己把預(yù)算給廢除了。？預(yù)算是一種管理工具，也是一套系統(tǒng)的方法，它通過(guò)合理分配企業(yè)的財(cái)務(wù)、實(shí)務(wù)以及人力資源，協(xié)助企業(yè)實(shí)行既定的戰(zhàn)略目標(biāo)，監(jiān)控戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施進(jìn)度，控制費(fèi)用開(kāi)支，并預(yù)測(cè)現(xiàn)金流量和利潤(rùn)。第二講 企業(yè)為什么需要全面預(yù)算管理（下）預(yù)算管理常見(jiàn)問(wèn)題分析（二）【案例】某飲料公司的預(yù)算某飲料公司開(kāi)發(fā)了新飲料，由于市場(chǎng)定位比較準(zhǔn)確，市場(chǎng)研究部認(rèn)為飲料會(huì)暢銷(xiāo)，可是營(yíng)銷(xiāo)部不同意他們的觀點(diǎn)，在編制營(yíng)銷(xiāo)預(yù)算時(shí)，市場(chǎng)研究部認(rèn)為今年可以銷(xiāo)售至少1000萬(wàn)箱；營(yíng)銷(xiāo)部認(rèn)為只有800萬(wàn)箱；生產(chǎn)部害怕沒(méi)有庫(kù)存不能及時(shí)供貨，于是，生產(chǎn)部在制定生產(chǎn)預(yù)算時(shí)，確定了700萬(wàn)箱；資金部考慮到公司對(duì)本部門(mén)的財(cái)務(wù)費(fèi)用指標(biāo)考核問(wèn)題，為降低利息支出，把預(yù)算確定為600萬(wàn)箱。由于部門(mén)間缺乏有效的溝通，每個(gè)部門(mén)都按照自己的理解去編制預(yù)算，結(jié)果可想而知。產(chǎn)品一上市，立刻受到了青少年朋友的喜愛(ài)，市場(chǎng)出現(xiàn)斷貨現(xiàn)象。銷(xiāo)售部門(mén)發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重缺貨，趕緊追加采購(gòu)，可是采購(gòu)部來(lái)不及采購(gòu)原料，生產(chǎn)部門(mén)也來(lái)不及調(diào)整生產(chǎn)產(chǎn)能。生產(chǎn)部門(mén)提出追加投資，財(cái)務(wù)部卻因?yàn)闆](méi)有預(yù)算計(jì)劃無(wú)法滿足追加投資的需要，結(jié)果喪失了大好的市場(chǎng)機(jī)會(huì)。預(yù)算管理需要良好的預(yù)算管理文化，良好的預(yù)算管理文化是企業(yè)預(yù)算管理推動(dòng)的土壤和前提。但是目前的現(xiàn)狀是，很多單位，預(yù)算管理存在著一抓就死、一放就亂的現(xiàn)象，特別是國(guó)有企業(yè)，往往是垂直領(lǐng)導(dǎo)的，中央單位下達(dá)計(jì)劃和預(yù)算指標(biāo)，下達(dá)到省里，省里再把它分解到地區(qū)，預(yù)算都是自上而下的，下面的單位沒(méi)有積極性。主要問(wèn)題是公司在制度和文化管理方面產(chǎn)生了沖突。還有一些單位的預(yù)算和公司戰(zhàn)略規(guī)劃是兩張皮，有的壓根就沒(méi)有，有的甚至可能產(chǎn)生沖突，這樣的企業(yè)很難有適當(dāng)?shù)念A(yù)算管理。【案例】 “臺(tái)豎”企業(yè)的故事臺(tái)灣有一家叫“臺(tái)豎”的集團(tuán)，預(yù)算管理很有水平。公司董事會(huì)下設(shè)由十幾個(gè)人組成總參謀部，作為常設(shè)機(jī)構(gòu)，專門(mén)負(fù)責(zé)預(yù)算的審核和預(yù)算監(jiān)控?？倕⒅\部的人來(lái)自公司的不同部門(mén)，在公司的每個(gè)環(huán)節(jié)基本上都呆過(guò)，對(duì)公司大部分環(huán)節(jié)都比較熟悉。公司各個(gè)部門(mén)報(bào)上來(lái)的預(yù)算，都經(jīng)過(guò)他們審查。公司要求財(cái)務(wù)部的預(yù)算編制人員不能總在財(cái)務(wù)部，要到生產(chǎn)、營(yíng)銷(xiāo)、采購(gòu)、人力資源等各個(gè)部門(mén)實(shí)習(xí)和工作，從對(duì)其他部門(mén)的工作有所了解，變成非常熟悉公司各業(yè)務(wù)流程和環(huán)節(jié)、全方位的通才。這樣，編制的預(yù)算才能適合實(shí)際的需要。什么是全面預(yù)算預(yù)算是一種管理工具，也是一套系統(tǒng)的方法，它通過(guò)合理分配企業(yè)的財(cái)務(wù)、實(shí)物以及人力資源，協(xié)作企業(yè)實(shí)現(xiàn)即定的戰(zhàn)略目標(biāo)。監(jiān)控戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施進(jìn)度，控制費(fèi)用開(kāi)支，并預(yù)測(cè)現(xiàn)金流量和利潤(rùn)。按照管理學(xué)大師德魯克的觀點(diǎn)，如果沒(méi)有羅盤(pán)，航船將會(huì)在大海上隨波逐流，任意航行，不知道最后會(huì)偏到什么方向，可能永遠(yuǎn)達(dá)不到想要去的港口。但是有了羅盤(pán)，雖然航船可能會(huì)偏離航道，但是最終它一定會(huì)達(dá)到想要去的地方，這就是預(yù)算的價(jià)值。全面預(yù)算主要有以下七個(gè)特點(diǎn)：198。 它至少是一個(gè)關(guān)于未來(lái)支出的計(jì)劃，而不是事后報(bào)賬；198。 它是一個(gè)統(tǒng)一的計(jì)劃，包括企業(yè)所有部門(mén)的開(kāi)支，而且每一個(gè)部門(mén)的日常工作都已經(jīng)數(shù)量化了；198。 它是一個(gè)詳盡的計(jì)劃，可以分門(mén)別類，列舉所有項(xiàng)目的開(kāi)支；198。 根據(jù)列支計(jì)劃中每項(xiàng)開(kāi)支的理由，區(qū)分它的輕重緩急程度；198。 這個(gè)計(jì)劃需要有約束力，沒(méi)有列支的項(xiàng)目不能開(kāi)支，不得挪做他用；198。 這個(gè)計(jì)劃必須得到權(quán)力部門(mén)的批準(zhǔn)，并接受其監(jiān)督；198。 為了便于監(jiān)督，預(yù)算的過(guò)程和預(yù)算的內(nèi)容應(yīng)該適當(dāng)?shù)耐该鳌Ｍㄟ^(guò)實(shí)施預(yù)算管理，千斤重?fù)?dān)眾人挑，人人肩上有指標(biāo)。預(yù)算是建立在預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，預(yù)算不等于預(yù)測(cè)，預(yù)測(cè)是預(yù)算的起點(diǎn)和基礎(chǔ)，沒(méi)有良好的預(yù)測(cè)，預(yù)算不可能準(zhǔn)確，而要想預(yù)算準(zhǔn)確，一定要做好預(yù)測(cè)。有以下兩種方法可以利用：198。 定性方法定性方法主要是專家預(yù)測(cè)法（通常叫德?tīng)柗品ǎ缏殬I(yè)經(jīng)理人預(yù)測(cè)法、第一線營(yíng)銷(xiāo)人員預(yù)測(cè)法等。198。 定量方法定量方法分兩種：一種是統(tǒng)計(jì)學(xué)上的常用方法，例如時(shí)間序列預(yù)測(cè)法、回歸分析法等。這類方法要有大量的數(shù)據(jù)作依據(jù)，通過(guò)建立數(shù)學(xué)模型，運(yùn)用統(tǒng)計(jì)分析軟件計(jì)算和分析。第三講 企業(yè)編制全面預(yù)算的十大秘訣（上）秘訣一：確定全面預(yù)算管理的起點(diǎn)與平臺(tái)（一）根據(jù)不同企業(yè)的生命周期，確定不同的預(yù)算起點(diǎn)初創(chuàng)期企業(yè)，公司的主要風(fēng)險(xiǎn)在于投資能否及時(shí)得到回報(bào)、公司對(duì)市場(chǎng)了解程度以及產(chǎn)品是否被市場(chǎng)接受。、這時(shí)預(yù)算以資本預(yù)算為起點(diǎn)，即資本預(yù)算。首先要考慮股東資金的安全和資金增值問(wèn)題，確保效益最大化，包括資金籌措、資金缺口、還款來(lái)源等。 市場(chǎng)占有率的提升是預(yù)算的起點(diǎn)。增長(zhǎng)期或成長(zhǎng)期的企業(yè)主要考慮如何提高市場(chǎng)占有率，此時(shí)應(yīng)以銷(xiāo)售預(yù)算為起點(diǎn)，圍繞如何盡量擴(kuò)大銷(xiāo)售量進(jìn)行預(yù)算。企業(yè)更關(guān)注的是市場(chǎng)份額成長(zhǎng)。進(jìn)入相對(duì)成熟期，公司的成長(zhǎng)空間，或者成長(zhǎng)節(jié)奏會(huì)放慢，成長(zhǎng)增幅會(huì)下降。這時(shí)，銷(xiāo)售預(yù)算以成本、費(fèi)用、控制為核心和起點(diǎn)。在市場(chǎng)銷(xiāo)售額不能夠再進(jìn)一步提升的前提下，如何控制成本費(fèi)用，令企業(yè)效益最大化，是這一階段考慮的中心。進(jìn)入衰退期，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，產(chǎn)品慢慢進(jìn)入淘汰階段，這時(shí)要以現(xiàn)金流量預(yù)算為起點(diǎn)，主要考慮如何能把現(xiàn)金盡量回收。像榨取瘦狗一樣，把它宰了，還要做狗肉火鍋。（二）根據(jù)產(chǎn)品線的豐富程度確定預(yù)算起點(diǎn)產(chǎn)品線豐富的企業(yè)，針對(duì)不同產(chǎn)品，采用不同預(yù)算策略。公司預(yù)算平臺(tái)可以在公司內(nèi)部設(shè)定不同的預(yù)算單位，預(yù)算單位可以是公司的利潤(rùn)中心、投資中心、成本中心，也可以是人為劃分，例如有些單位沒(méi)有一個(gè)利潤(rùn)中心，但是可以人為地設(shè)定一個(gè)?！景咐俊惨苿?dòng)公司的預(yù)算管理〕中國(guó)某移動(dòng)公司把集團(tuán)作為投資中心，把各子公司作為投資中心，集團(tuán)各職能部門(mén)僅作為成本費(fèi)用中心，下屬分公司或子公司的下屬營(yíng)銷(xiāo)部，雖然不是獨(dú)立核算單位，但也被人為作為利潤(rùn)中心。移動(dòng)公司在考量集團(tuán)公司和子公司的預(yù)算起點(diǎn)時(shí)，采用的指標(biāo)也稍有不同，例如在考量集團(tuán)公司的預(yù)算起點(diǎn)時(shí)，以凈資產(chǎn)收益率為起點(diǎn)。秘訣二：建立完善的預(yù)算管理組織（一）預(yù)算組織結(jié)構(gòu)的層次做好預(yù)算管理，一定要有組織保證。預(yù)算管理的組織保證一般分成以下三個(gè)層面：198。 預(yù)算管理委員會(huì)是常設(shè)機(jī)構(gòu)，由公司最高決策層組成，通常由董事長(zhǎng)擔(dān)當(dāng)；198。 預(yù)算管理委員會(huì)日常管理機(jī)構(gòu)，是中間層，負(fù)責(zé)預(yù)算管理的編審工作；198。 作業(yè)層，就是各責(zé)任中心分別指定1～2人，具體負(fù)責(zé)預(yù)算的編制、分析、監(jiān)控?！景咐控?cái)務(wù)負(fù)責(zé)預(yù)算合適嗎一些單位的老板，強(qiáng)調(diào)自己只抓大的方面，戰(zhàn)略性的問(wèn)題，把預(yù)算交給財(cái)務(wù)部，由財(cái)務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)，例如民營(yíng)企業(yè)在選擇財(cái)務(wù)總監(jiān)時(shí)，往往是人比較可靠，很多都是老板的親戚，但是專業(yè)未必好。如果公司讓這樣的人負(fù)責(zé)預(yù)算編制，這種做法存在的問(wèn)題是，很多單位財(cái)務(wù)總監(jiān)權(quán)力不大，位置不高，預(yù)算的編制在各部門(mén)得不到足夠重視和強(qiáng)有力的執(zhí)行，預(yù)算的效果很差。（二）預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)建立完善的預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)，如下表31所示：機(jī)構(gòu)或部門(mén)主要成員主要職責(zé)預(yù)算管理委員會(huì)（常設(shè)機(jī)構(gòu)）董事長(zhǎng)或CEO、總經(jīng)理、副總經(jīng)理、CFO、職能部門(mén)或責(zé)任單位負(fù)責(zé)人，制定獎(jiǎng)懲規(guī)定財(cái)務(wù)總監(jiān)組織協(xié)調(diào)預(yù)算編制，報(bào)告預(yù)算執(zhí)行財(cái)務(wù)部門(mén)財(cái)務(wù)經(jīng)理、主管或預(yù)算人員在預(yù)算委員會(huì)和財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)下，編制預(yù)算，測(cè)定目標(biāo)，初審、匯總平衡預(yù)算表，控制、考核、分析各部門(mén)預(yù)算執(zhí)行情況，提出修改建議，協(xié)調(diào)解決問(wèn)題其他職能部門(mén)職能部門(mén)負(fù)責(zé)人和預(yù)算人員編制、上報(bào)本部門(mén)預(yù)算，控制、考核和分析本部門(mén)預(yù)算執(zhí)行情況作業(yè)單位車(chē)間、班組負(fù)責(zé)人及有關(guān)人員提供預(yù)算編制基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，編制預(yù)算草案，控制、考核和分析本單位預(yù)算執(zhí)行情況表31 預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)第四講 企業(yè)編制全面預(yù)算的十大秘訣（中）秘訣三：確定全面預(yù)算編制方式198。 優(yōu)點(diǎn)：從上面往下推，上層的戰(zhàn)略意圖比較容易實(shí)現(xiàn)。198。 缺點(diǎn)：下屬單位怨言很多，積極性沒(méi)有得到發(fā)揮，權(quán)力在上級(jí)的手里。198。 適用范圍：適用業(yè)務(wù)單一、比較穩(wěn)定的單位，例如，事業(yè)單位、外部環(huán)境變化不大的工廠，以及壟斷性企業(yè)。圖41 公司預(yù)算編制自上而下和自下而上方式示意圖自下而上的方式是指總部提出總體責(zé)任目標(biāo)，各單位根據(jù)公司整體目標(biāo)，自行申報(bào)完成任務(wù)數(shù)，最后匯總，確定與整體的目標(biāo)是否達(dá)成一致的意見(jiàn)。198。 優(yōu)點(diǎn)：體現(xiàn)分權(quán)，下屬單位積極性被調(diào)動(dòng)起來(lái)。198。 缺點(diǎn)：下屬單位容易打埋伏，不利于調(diào)動(dòng)所有潛能，可能效用沒(méi)有發(fā)揮到極致。198。 適用范圍：適用資本控股型的公司。【自檢41】請(qǐng)您回答自下而上預(yù)算編制的特點(diǎn)及其使用范圍是什么？____________________________________________________________________________________________________________________________________198。 優(yōu)點(diǎn)：按統(tǒng)一、明確的標(biāo)準(zhǔn)分解目標(biāo)，體現(xiàn)公平、公正原則，把前面兩種方式的優(yōu)點(diǎn)結(jié)合起來(lái)，把缺點(diǎn)盡量減少，意見(jiàn)容易趨同。198。 缺點(diǎn)：工作量大，時(shí)間長(zhǎng)，效率低。 198。 適用范圍：適合那些公司預(yù)算時(shí)間不長(zhǎng)的單位，或下屬單位個(gè)性化、差異化非常大的企業(yè)。秘訣四：確定全面預(yù)算編制方法根據(jù)公司不同規(guī)模、生命周期和市場(chǎng)環(huán)境，選擇固定預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算、概率預(yù)算、零基預(yù)算等不同的預(yù)算編制方法。全面預(yù)算編制方法的特點(diǎn)和使用如下表22所示：預(yù)算方法特點(diǎn)使用項(xiàng)目舉例固定預(yù)算以固定業(yè)務(wù)量編制銷(xiāo)售、研發(fā)、業(yè)務(wù)部門(mén)預(yù)算彈性預(yù)算按照可能發(fā)生的業(yè)務(wù)量編制預(yù)算生產(chǎn)成本預(yù)算零基預(yù)算以零為基數(shù)編制預(yù)算，不考慮過(guò)去費(fèi)用進(jìn)入新領(lǐng)域滾動(dòng)預(yù)算始終以12個(gè)月作為預(yù)算期多種預(yù)算概率預(yù)算針對(duì)不確定性項(xiàng)目，估計(jì)發(fā)生的概率，測(cè)算新產(chǎn)品、新業(yè)務(wù)表41 全面預(yù)算編制方法