【正文】 第十五章　收入、成本費用和利潤一、本章概述　　（一）內(nèi)容提要　　本章闡述了商品銷售收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入以及建造合同收入的條件認(rèn)定及各自的會計處理；相關(guān)的所得稅核算?！　”菊聭?yīng)重點掌握如下知識點：　　、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入及建造合同收入的確認(rèn)條件；　　（委托代銷、分期收款出售、售后回購）等的會計處理；　　；　?。弧　?；　??；　　，應(yīng)掌握所得稅費用、應(yīng)交所得稅和遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）的本期發(fā)生額與期末余額的計算?！　。ǘv年試題分析年份題型題數(shù)分?jǐn)?shù)考點2007單選題44商品回購的會計處理；分期收款銷售商品的會計處理；公允價值變動損益的界定；所得稅費用的計算；多選題48讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)條件認(rèn)定；管理費用的界定；應(yīng)納稅暫時性差異的界定；其他業(yè)務(wù)成本的界定；計算題18生產(chǎn)成本的計算與債務(wù)重組的結(jié)合2008單選題55管理費用的界定；財務(wù)費用的計算；銷售費用的界定；政府補助的界定；所得稅費用的計算；多選題36營業(yè)利潤的界定；收入的確認(rèn)；可抵扣暫時性差異的界定；2009單選題22售后回購的會計處理；跨年度勞務(wù)收入的計算；多選題24銷售商品收入的確認(rèn)條件；判定收入論斷的正誤；綜合題112所得稅的會計處理　　　　二、知識點精講　　 收入　　　　 收入的概念、特征及分類　?。ㄒ唬┦杖氲母拍睢　∈杖?，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入?！　∑髽I(yè)代第三方收取的款項，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債處理，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入?！　。ǘ┦杖氲幕咎卣鳌　?；　　：；；；　??；　　，不包括為第三方或客戶代收的款項。　　【要點提示】收入的辨認(rèn)是測試的重點?！　。ㄈ┦杖氲姆诸悺　。骸　、黉N售商品收入　?、谔峁﹦趧?wù)收入　?、圩尪少Y產(chǎn)使用權(quán)　　：　?、僦鳡I業(yè)務(wù)收入　　②其他業(yè)務(wù)收入　　 銷售商品收入的確認(rèn)　　銷售商品收入的確認(rèn)，必須同時符合以下5個條件：　　??；　　手寫板提示：　　判斷標(biāo)準(zhǔn)：商品的增值收益、貶值風(fēng)險、破損風(fēng)險等是否轉(zhuǎn)移至購買方.　?。?）一般判斷標(biāo)準(zhǔn)：商品所有權(quán)憑證或?qū)嵨锝桓饵c即為風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移點?！　。?）特殊情況：　?、倨髽I(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同規(guī)定的要求，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補，因而仍負(fù)有責(zé)任，此時不能確認(rèn)收入。　?、谠诜前N委托代銷方式下，委托方的收入實現(xiàn)取決于受托方是否完成了商品銷售。只有在收到受托方的代銷清單時，方可認(rèn)定收入?！　、燮髽I(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，而且此項安裝或檢驗任務(wù)是銷售合同的重要組成部分，在安檢完畢后方可確認(rèn)收入?！　、茕N售合同中規(guī)定了由于特定原因買方有權(quán)退貨的條款，而企業(yè)又不能確定退貨的可能性時，應(yīng)在退貨期滿時確認(rèn)收入?！　×硗?，在認(rèn)定此標(biāo)準(zhǔn)時，要重實質(zhì)不能僅看形式?！　?，也沒有對已售出的商品實施有效控制；這里強調(diào)的是主要管理和控制權(quán)?！　　≡谑酆蠡刭彿绞较拢褪怯捎谏唐返奶幹脵?quán)未轉(zhuǎn)移而不能確認(rèn)為收入?！　∈謱懓逄崾荆骸　∈酆蠡刭忎N售商品方式下，相當(dāng)于用該商品作抵押取得借款，售價與回購價之間的差額屬于融資費用?！　?；　　??；　?。劾?］（P295）假設(shè)例3長城公司10月5日發(fā)給長虹機器廠的1000件甲產(chǎn)品，在發(fā)出商品并辦妥托收手續(xù)后得知，該廠在另一筆交易中發(fā)生巨額損失，資金周轉(zhuǎn)十分困難，經(jīng)與購貨方交涉，確定此項收入本月收回的可能性不大，決定不確認(rèn)收入。則長城公司應(yīng)作如下會計處理：　　[答疑編號1088150101：針對該題提問]『正確答案』　?。?）將已發(fā)出商品成本轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品”科目，該批商品的成本為350 000元。會計分錄為：　　借：發(fā)出商品　 　　　　　　　　　　350 000　　　　貸：庫存商品——甲產(chǎn)品　　　　　　　　 350 000　?。?）將增值稅發(fā)票上注明的增值稅額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款。會計分錄為：　　借：應(yīng)收賬款——長虹機器廠　　　　　85 000　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 85 000　　注：如果銷售該批商品的納稅義務(wù)尚未發(fā)生，則不作這筆分錄，待實際發(fā)生時再作該筆分錄?！　〖偃?2月20日長城公司得知長虹機器廠經(jīng)營和財務(wù)狀況已經(jīng)好轉(zhuǎn)，長虹機器廠也承諾付款，此時，長城公司確認(rèn)該項收入時，應(yīng)作如下會計分錄：　　借：應(yīng)收賬款——長虹機器廠　　　　 500 000　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 　　　　　　　　　　 500 000　　同時，　　借：主營業(yè)務(wù)成本 　　　　　　　　　350 000　　　　貸：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　350 000　　?！　　窘?jīng)典例題1多選題】（2009年）企業(yè)銷售商品時，確認(rèn)收入須同時滿足的條件有（?。！　　　　　　　　　　　答疑編號1088150102：針對該題提問]『正確答案』ACDE『答案解析』銷售商品不一定會涉及勞務(wù)，因此選項B的說法不正確?！　　疽c提示】記住商品銷售收入的確認(rèn)條件，尤其是特殊情況下收入的確認(rèn)條件?！　　　?銷售商品收入的會計處理　?。ㄒ唬╀N售商品收入的計量　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外?！　『贤騾f(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)確認(rèn)為未實現(xiàn)融資收益，在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入當(dāng)期損益?！　。ǘ╀N售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣和銷售折讓的會計處理　　，是債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入財務(wù)費用?！　?，是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標(biāo)價上給予的價格扣除。企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售收入金額?！　。侵钙髽I(yè)因售出商品質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。發(fā)生在收入確認(rèn)當(dāng)期的銷售折讓應(yīng)直接沖減發(fā)生當(dāng)期的銷售收入，一般會計分錄如下：　　借：主營業(yè)務(wù)收入　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　　　貸：應(yīng)收賬款或銀行存款　　屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的相關(guān)規(guī)定進行處理。　?。ㄈ╀N售退回的會計處理　　　分類會計處理銷售退回未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品的退回將“發(fā)出商品”轉(zhuǎn)回“庫存商品”已確認(rèn)收入的銷售商品退回非日后期間退回直接沖減退回當(dāng)月的收入、成本和增值稅額，相應(yīng)的現(xiàn)金折扣一并反轉(zhuǎn)。日后期間退回按資產(chǎn)負(fù)債表日后事項來處理　?。劾?0］（P298）某生產(chǎn)企業(yè)2007年12月18日銷售A商品一批，售價50 000元，增值稅額8 500元，成本26 000元。合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2／1／n／30，買方于12月27日付款。2008年5月20日該批產(chǎn)品因質(zhì)量嚴(yán)重不合格被退回?！　答疑編號1088150103：針對該題提問]『正確答案』　　該企業(yè)應(yīng)作如下會計分錄：　?。?）銷售商品時：　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　58 500　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　50 000　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　 8 500　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　26 000　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　26 000　?。?）收回貨款時：　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　57 330　　　　財務(wù)費用　　　　　　　　　　　　 1 170　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　58 500　?。?）銷售退回時：　　借：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　 　　50 000　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8 500　　　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　57 330　　　　　　財務(wù)費用　　　　　　　　　　　　　　　1 170　　借：庫存商品 　　　　　　　　　　　　26 000　　　　貸：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　 26 000　　如上述銷售退回是在2007年12月31日以后，2008年4月24日財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日前發(fā)生的（假定發(fā)生在年終所得稅匯算清繳前），該項銷售退回應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項處理，在2007年賬上作如下調(diào)整分錄（假定該企業(yè)適用所得稅率為33%，不考慮其他相關(guān)稅費）：　　[答疑編號1088150104：針對該題提問]『正確答案』　　借：以前年度損益調(diào)整?。?0 000－1 170） 48 830　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　8 500　　　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　57 330　　借：庫存商品 　　　　　　　　　　　　　　26 000　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　 26 000　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　　　　　　　7 　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　7 　　“以前年度損益調(diào)整”科目余額15 “利潤分配”科目：　　借：利潤分配——未分配利潤　　　　　　 15 　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　 15 　　企業(yè)應(yīng)根據(jù)其已制定的利潤分配方案調(diào)整利潤分配的有關(guān)數(shù)據(jù)，并調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)項目的數(shù)字?！　「鶕?jù)配比原則，企業(yè)應(yīng)在銷售商品收入確認(rèn)時，確認(rèn)銷售商品成本。銷售商品成本金額的計算應(yīng)按存貨發(fā)出的計價方法確定。銷售商品成本的結(jié)轉(zhuǎn)可以在銷售實現(xiàn)時進行，也可以統(tǒng)一在月末集中進行?！　〗瑁褐鳡I業(yè)務(wù)成本　　　　貸：庫存商品（發(fā)出商品）　　采用計劃成本或售價核算庫存商品的，平時的營業(yè)成本按計劃成本或售價結(jié)轉(zhuǎn)，月末計算并結(jié)轉(zhuǎn)本月已確認(rèn)收入的銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟漠a(chǎn)品成本差異或商品進銷差價，調(diào)整當(dāng)期的主營業(yè)務(wù)成本?！　。ㄋ模┨厥怃N售業(yè)務(wù)的會計處理　　【要點提示】對于特殊銷售業(yè)務(wù)的掌握角度以收入的確認(rèn)時間及會計分錄為主?！　　　∈謱懓逄崾荆骸　∈芡蟹酱_認(rèn)的“受托代銷商品”和“受托代銷商品款”金額按照協(xié)議價——每件1萬元確定。　?。?）視同買斷方式與收取手續(xù)費方式的區(qū)別方式委托方確認(rèn)收入的時間受托方有無定價權(quán)受托方確認(rèn)收入的時間受托方的收入方式非包銷形式的視同買斷　　都是在收到代銷清單時確認(rèn)收入有在賣出商品時即可確認(rèn)收入視為自有商品的銷售，以價差方式賺取收益收到手續(xù)費無在有權(quán)收取手續(xù)費時確認(rèn)收入以手續(xù)費方式認(rèn)定收入包銷形式的視同買斷委托方與受托方完全按正常商品購銷行為進行處理　?。?）非包銷的視同買斷的賬務(wù)處理　業(yè)務(wù)會計處理委托方受托方交付商品借：委托代銷商品（或發(fā)出商品）　　 貸：庫存商品借：受托代銷商品（協(xié)議價）　　貸：受托代銷商品款受托方實際銷售商品，委托方收到代銷清單①借：應(yīng)收賬款——受托方 　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）②借：主營業(yè)務(wù)成本　　　貸：委托代銷商品　　?。ɑ虬l(fā)出商品）①借：銀行存款　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）②借：主營業(yè)務(wù)成本　　　貸：受托代銷商品③借：受托代銷商品款　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）　　　貸：應(yīng)付賬款——委托方結(jié)算貨款借：銀行存款　　貸：應(yīng)收賬款——受托方 借：應(yīng)付賬款——委托方　　貸：銀行存款　?。?）收取手續(xù)費方式　業(yè)務(wù)會計處理委托方受托方交付商品借：委托代銷商品（或發(fā)出商品）　　貸：庫存商品借：受托代銷商品　　貸：受托代銷商品款受托方實際銷售商品，委托方收到代銷清單 ①借：應(yīng)收賬款——受托方 　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）② 借：主營業(yè)務(wù)成本　　　貸：委托代銷商品（或發(fā)出商品）①借：銀行存款　　　貸：應(yīng)付賬款——委托方　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）②借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）　　　貸：應(yīng)付賬款③借：受托代銷商品款　　　貸：受托代銷商品結(jié)算貨款和手續(xù)費①借：銷售費用　　　貸：應(yīng)收賬款——受托方②借：銀行存款　　　貸：應(yīng)收賬款——受托方借：應(yīng)付賬款　　貸：銀行存款　　　　主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）　?。劾?］（P297）A企業(yè)委托B企業(yè)銷售甲商品100件，協(xié)議價為100元／件，該商品實際成本60元∕件，增值稅率17%。A企業(yè)收到B企業(yè)開來的代銷清單時確認(rèn)銷售收入并開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明售價10 000元，增值稅1 700元。B企業(yè)實際銷售時開具的增值稅專用發(fā)票上注明售價12 000元，增值稅為2 040元。假設(shè)B企業(yè)對代銷商品采用進價核算?！　答疑編號1088150201：針對該題提問]『正確答案』　?。?）A企業(yè)應(yīng)作如下會計分錄：　　①A企業(yè)將甲商品交付B企業(yè)時：　　借：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　 6 000　　　　貸：庫存商品　 　　　　　　　　　　　　　　6 000　?、贏企業(yè)收到代銷清單時：　　借：應(yīng)收賬款——B企業(yè)　　　　　　　　 11 700　　　　貸：