【正文】 109 / 109　 《企業(yè)會計制度》（會計科目和會計報表） 一、總說明(一)本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于編制會計憑證，登記賬簿，查閱賬目，實(shí)行會計電算化。企業(yè)不應(yīng)當(dāng)隨意打亂重編。某些會計科目之間留有空號，供增設(shè)會計科目之用。(二)企業(yè)應(yīng)按本制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會計科目。在不影響會計核算要求和會計報表指標(biāo)匯總，以及對外提供統(tǒng)一的財務(wù)會計報告的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會計科目。明細(xì)科目的設(shè)置，除本制度已有規(guī)定者外，在不違反統(tǒng)一會計核算要求的前提下，企業(yè)可以根據(jù)需要自行確定。(三)對于會計科目名稱，企業(yè)可以根據(jù)本企業(yè)的具體情況，在不違背會計科目使用原則的基礎(chǔ)上，確定適合于本企業(yè)的會計科目名稱。(四)企業(yè)在填制會計憑證、登記賬簿時，應(yīng)當(dāng)填列會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不應(yīng)當(dāng)只填科目編號，不填科目名稱。(五)企業(yè)應(yīng)按照《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》的規(guī)定，根據(jù)本制度有關(guān)財務(wù)會計報告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法的要求，對外提供真實(shí)、完整的財務(wù)會計報告。企業(yè)不得違反規(guī)定，隨意改變財務(wù)會計報告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法，不得隨意改變本制度規(guī)定的財務(wù)會計報告有關(guān)數(shù)據(jù)的會計口徑。(六)企業(yè)年度財務(wù)會計報告，至少應(yīng)當(dāng)包括本制度規(guī)定的會計報表、會計報表附注的內(nèi)容，需要編制財務(wù)情況說明書的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)包括財務(wù)情況說明書；半年度財務(wù)會計報告，應(yīng)當(dāng)包括會計報表和會計報表附注中有關(guān)重大事項(xiàng)的說明，會計報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表；季度、月度財務(wù)會計報告通常僅指會計報表，會計報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表。法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定的，從其規(guī)定。年度和半年度財務(wù)會計報告；至少應(yīng)當(dāng)反映兩個年度或者相關(guān)兩個期間的比較數(shù)據(jù)。(七)年度財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)符合本制度的規(guī)定，做到內(nèi)容真實(shí)完整，說明清晰，便于理解。半年度中期財務(wù)會計報告在不違背會計核算一般原則、以及不影響財務(wù)會計報告使用者正確理解和運(yùn)用所提供的會計信息的前提下，可以適當(dāng)簡化。半年度中期財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出前發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、或有事項(xiàng)等，除特別重大事項(xiàng)外，可不作調(diào)整或披露；月度、季度財務(wù)會計報告，除特別重大的事項(xiàng)外，可不提供會計報表附注。(八)接受財務(wù)會計報告的單位，在企業(yè)財務(wù)會計報告未正式對外披露前，應(yīng)當(dāng)對其內(nèi)容保密。二、會計科目名稱和編號 順序號 編 號 名 稱一、資產(chǎn)類1 1001 現(xiàn)金2 1002 銀行存款3 1009 其他貨幣資金100901 外埠存款100902 銀行本票100903 銀行匯票100904 信用卡100905 信用證保證金100906 存出投資款4 1101 短期投資110101 股票110102 債券110103 基金110110 其他5 1102 短期投資跌價準(zhǔn)備6 1111 應(yīng)收票據(jù)7 1121 應(yīng)收股利8 1122 應(yīng)收利息9 1131 應(yīng)收賬款10 1133 其他應(yīng)收款11 1141 壞賬準(zhǔn)備12 1151 預(yù)付賬款13 1161 應(yīng)收補(bǔ)貼款14 1201 物資采購15 1211 原材料16 1221 包裝物17 1231 低值易耗品18 1232 材料成本差異19 1241 自制半成品20 1243 庫存商品21 1244 商品進(jìn)銷差價22 1251 委托加工物資23 1261 委托代銷商品24 1271 受托代銷商品25 1281 存貨跌價準(zhǔn)備26 1291 分期收款發(fā)出商品27 1301 待攤費(fèi)用28 1401 長期股權(quán)投資140101 股票投資140102 其他股權(quán)投資29 1402 長期債權(quán)投資140201 債券投資140202 其他債權(quán)投資30 1421 長期投資減值準(zhǔn)備31 1431 委托貸款143101 本金143102 利息143103 減值準(zhǔn)備32 1501 固定資產(chǎn)33 1502 累計折舊34 1505 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備35 1601 工程物資160101 專用材料160102 專用設(shè)備160103 預(yù)付大型設(shè)備款160104 為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具及器具36 1603 在建工程37 1605 在建工程減值準(zhǔn)備38 1701 固定資產(chǎn)清理39 1801 無形資產(chǎn)40 1805 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備41 1815 未確認(rèn)融資費(fèi)用42 1901 長期待攤費(fèi)用43 1911 待處理財產(chǎn)損溢191101 待處理流動資產(chǎn)損溢191102 待處理固定資產(chǎn)損溢二、負(fù)債類44 2101 短期借款45 2111 應(yīng)付票據(jù)46 2121 應(yīng)付賬款47 2131 預(yù)收賬款48 2141 代銷商品款49 2151 應(yīng)付工資50 2153 應(yīng)付福利費(fèi)51 2161 應(yīng)付股利52 2171 應(yīng)交稅金217101 應(yīng)交增值稅21710101 進(jìn)項(xiàng)稅額21710102 已交稅金21710103 轉(zhuǎn)出未交增值稅21710104 減免稅款21710105 銷項(xiàng)稅額21710106 出口退稅21710107 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出21710108 出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額21710109 轉(zhuǎn)出多交增值稅21710110 未交增值稅217102 應(yīng)交營業(yè)稅217103 應(yīng)交消費(fèi)稅217104 應(yīng)交資源稅217105 應(yīng)交所得稅217106 應(yīng)交土地增值稅217107 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅217108 應(yīng)交房產(chǎn)稅217109 應(yīng)交土地使用稅217110 應(yīng)交車船使用稅217111 應(yīng)交個人所得稅53 2176 其他應(yīng)交款54 2181 其他應(yīng)付款55 2191 預(yù)提費(fèi)用56 2201 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值57 2211 預(yù)計負(fù)債58 2301 長期借款59 2311 應(yīng)付債券231101 債券面值231102 債券溢價231103 債券折價231104 應(yīng)計利息60 2321 長期應(yīng)付款61 2331 專項(xiàng)應(yīng)付款62 2341 遞延稅款三、所有者權(quán)益類63 3101 實(shí)收資本(或股本)64 3103 已歸還投資65 3111 資本公積311101 資本(或股本)溢價311102 接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備311103 接受現(xiàn)金捐贈311104 股權(quán)投資準(zhǔn)備311105 撥款轉(zhuǎn)入311106 外幣資本折算差額311107 其他資本公積66 3121 盈余公積312101 法定盈余公積312102 任意盈余公積312103 法定公益金312104 儲備基金312105 企業(yè)發(fā)展基金312106 利潤歸還投資67 3131 本年利潤68 3141 利潤分配314101 其他轉(zhuǎn)入314102 提取法定盈余公積314103 提取法定公益金314104 提取儲備基金314105 提取企業(yè)發(fā)展基金314106 提取職工獎勵及福利基金314107 利潤歸還投資314108 應(yīng)付優(yōu)先股股利314109 提取任意盈余公積314110 應(yīng)付普通股股利314111 轉(zhuǎn)作資本(或股本)的普通股股利314115 未分配利潤四、成本類69 4101 生產(chǎn)成本410101 基本生產(chǎn)成本410102 輔助生產(chǎn)成本70 4105 制造費(fèi)用71 4107 勞務(wù)成本五、損益類72 5101 主營業(yè)務(wù)收入73 5102 其他業(yè)務(wù)收入74 5201 投資收益75 5203 補(bǔ)貼收入76 5301 營業(yè)外收入77 5401 主營業(yè)務(wù)成本78 5402 主營業(yè)務(wù)稅金及附加79 5405 其他業(yè)務(wù)支出80 5501 營業(yè)費(fèi)用81 5502 管理費(fèi)用82 5503 財務(wù)費(fèi)用83 5601 營業(yè)外支出84 5701 所得稅85 5801 以前年度損益調(diào)整三、會計科目使用說明(一)資產(chǎn)類科目1001 現(xiàn) 金一、本科目核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。企業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的備用金，在“其他應(yīng)收款”科目核算，或單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目核算，不在本科目核算。二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，超過庫存現(xiàn)金限額的部分應(yīng)當(dāng)及時交存銀行，并嚴(yán)格按照本制度規(guī)定核算現(xiàn)金的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。三、現(xiàn)金收支的主要賬務(wù)處理如下：(一)從銀行提取現(xiàn)金，根據(jù)支票存根所記載的提取金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；將現(xiàn)金存入銀行，根據(jù)銀行退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。(二)企業(yè)因支付內(nèi)部職工出差等原因所需的現(xiàn)金，按支出憑證所記載的金額，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目；收到出差人員交回的差旅費(fèi)剩余款并結(jié)算時，按實(shí)際收回的現(xiàn)金，借記本科目，按應(yīng)報銷的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，按實(shí)際借出的現(xiàn)金，貸記“其他應(yīng)收款”科目。(三)企業(yè)因其他原因收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。四、企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)計算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫存數(shù)核對，做到賬款相符。有外幣現(xiàn)金的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)分別以人民幣和各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。五、每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支、財產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算：屬于現(xiàn)金短缺，應(yīng)按實(shí)際短缺的金額，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目；屬于現(xiàn)金溢余，按實(shí)際溢余的金額，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。待查明原因后作如下處理：(一)如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款——應(yīng)收現(xiàn)金短缺款(個人)”或“現(xiàn)金”等科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目；屬于應(yīng)由保險公司賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款——應(yīng)收保險賠款”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目；屬于無法查明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)批準(zhǔn)后處理，借記“管理費(fèi)用——現(xiàn)金短缺”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。(二)如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，應(yīng)借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他應(yīng)付款——應(yīng)付現(xiàn)金溢余(個人或單位)”科目；屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“營業(yè)外收入——現(xiàn)金溢余”科目。六、單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目的企業(yè)，由企業(yè)財務(wù)部門單獨(dú)撥給企業(yè)內(nèi)部各單位周轉(zhuǎn)使用的備用金，借記“備用金”科目，貸記本科目或“銀行存款”科目。自備用金中支付零星支出，應(yīng)根據(jù)有關(guān)的支出憑單，定期編制備用金報銷清單，財務(wù)部門根據(jù)內(nèi)部各單位提供的備用金報銷清單，定期補(bǔ)足備用金，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目或“銀行存款”科目。除了增加或減少撥入的備用金外，使用或報銷有關(guān)備用金支出時不再通過“備用金”科目核算。七、本科目期末借方余額，反映企業(yè)實(shí)際持有的庫存現(xiàn)金。1002 銀行存款一、本科目核算企業(yè)存入銀行的各種存款。企業(yè)如有存入其他金融機(jī)構(gòu)的存款，也在本科目核算。企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不在本科目核算。二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)支付結(jié)算辦法，正確地進(jìn)行銀行存款收支業(yè)務(wù)的結(jié)算，并按照本制度規(guī)定核算銀行存款的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。三、企業(yè)將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目；提取和支出存款時，借記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目，貸記本科目。四、銀行存款的收款憑證和付款憑證的填制日期和依據(jù)：(一)采用銀行匯票方式。收款單位應(yīng)當(dāng)將匯票、解訖通知和進(jìn)賬單送交銀行，根據(jù)銀行退回的進(jìn)賬單和有關(guān)的原始憑證編制收款憑證；付款單位應(yīng)在收到銀行簽發(fā)的銀行匯票后，根據(jù)“銀行匯票申請書(存根)”聯(lián)編制付款憑證。如有多余款項(xiàng)或因匯票超過付款期等原因而退款時，應(yīng)根據(jù)銀行的多余款收賬通知編制收款憑證。(二)采用商業(yè)匯票方式。其中：(1)采用商業(yè)承兌匯票方式的，收款單位將要到期的商業(yè)承兌匯票連同填制的郵劃或電劃委托收款憑證，一并送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬，根據(jù)銀行的收賬通知，據(jù)以編制收款憑證；付款單位在收到銀行的付款通知時，據(jù)以編制付款憑證。(2)采用銀行承兌匯票方式的，收款單位將要到期的銀行承兌匯票連同填制的郵劃或電劃委托收款憑證，一并送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬，根據(jù)銀行的收賬通知，據(jù)以編制收款憑證；付款單位在收到銀行的付款通知時，據(jù)以編制付款憑證。收款單位將未到期的商業(yè)匯票向銀行申請貼現(xiàn)時，應(yīng)按規(guī)定填制貼現(xiàn)憑證，連同匯票一并送交銀行，根據(jù)銀行的收賬通知，據(jù)以編制收款憑證。(三)采用銀行本票方式。收款單位按規(guī)定受理銀行本票后，應(yīng)將本票連同進(jìn)賬單送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第