注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系講解(已修改)
2025-04-30 08:08 本頁面
【正文】 9 / 10第三章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系職業(yè)規(guī)范體系具體內(nèi)容獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》和其它具體準(zhǔn)則、實(shí)務(wù)公告和執(zhí)業(yè)規(guī)范指南等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范 《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)基本則》《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制規(guī)范《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育規(guī)范《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)后續(xù)教育基本準(zhǔn)則》 第一節(jié) 獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則 一、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的定義和作用 ?。ㄒ唬┒x：獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是用來規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，獲取審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論，出具審計(jì)報(bào)告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。它是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)過程中必須遵守的行為準(zhǔn)則，也是衡量注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)?！ 。ǘ┳饔茫骸 景咐葵溈诉d羅賓斯事件 麥克遜，其中包括存貨虛構(gòu)1000萬美元，銷售收入虛構(gòu)900萬美元。羅賓斯藥材公司的債權(quán)人朱利安湯普森公司，在審核羅賓斯藥材公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn)了疑點(diǎn)，請(qǐng)求官方協(xié)調(diào)控制證券市場(chǎng)的權(quán)威機(jī)構(gòu)紐約證券交易委員會(huì)調(diào)查此事。 調(diào)查發(fā)現(xiàn)該公司在經(jīng)營的十余年中，每年都聘請(qǐng)了美國著名的普賴斯沃特豪斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)該公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審定。在查看這些審計(jì)人員出具的審計(jì)報(bào)告中，審計(jì)人員每年都對(duì)該公司的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果發(fā)表了正確、適當(dāng)?shù)葻o保留的審計(jì)意見?！ ≡诖嘶A(chǔ)上，調(diào)查人員對(duì)該公司經(jīng)理的背景作了進(jìn)一步調(diào)查，結(jié)果發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)理菲利普科斯特及其同伙，相互勾結(jié)，侵吞公司資產(chǎn)。根據(jù)調(diào)查結(jié)果，羅賓斯藥材公司的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況早已資不抵債，應(yīng)立即宣布破產(chǎn)。而首當(dāng)其沖的受損失者是湯普森公司。為此，湯普森公司指控沃特豪斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所，要求賠償其全部損失?！ ≡诼犠C會(huì)上，沃特豪斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所拒絕了湯普森公司的賠償要求。會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為，他們執(zhí)行的審計(jì)，遵循了美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在1936年頒布的《財(cái)務(wù)報(bào)表檢查》（審計(jì)準(zhǔn)則的前身）中所規(guī)定各項(xiàng)規(guī)則。藥材公司的欺騙是由于經(jīng)理部門共同串通合謀所致，審計(jì)人員對(duì)此不負(fù)任何責(zé)任。最后，在證券交易委員會(huì)的調(diào)解下，沃特豪斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所以退回歷年來收取的審計(jì)費(fèi)用共50萬美元，作為對(duì)湯普森公司債權(quán)損失的賠償。 從麥克遜羅賓斯事件看審計(jì)準(zhǔn)則的作用?！ ?. 可以贏得社會(huì)公眾的廣泛信任?！ ?. 可以提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作質(zhì)量。 3. 可以維護(hù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益?！ ?. 可以促進(jìn)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的交流。 二、 國際審計(jì)準(zhǔn)則 是由國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)制定的?！ ∪⒚绹?dú)立審計(jì)準(zhǔn)則 美國的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是《公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則》，簡稱 GAAS。由美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定。 公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容范圍有狹義和廣義之分。 狹義：僅指《公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則》（相當(dāng)于我國《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則》）的三部分共10條。 廣義：包括《公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則》（相當(dāng)于我國《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則》）和《審計(jì)準(zhǔn)則說明書》（相當(dāng)于我國具體審計(jì)準(zhǔn)則）是兩個(gè)權(quán)威性文獻(xiàn)。 公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則的包括：一般準(zhǔn)則、外勤工作準(zhǔn)則、報(bào)告準(zhǔn)則三部分。 四、中國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系 獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系的核心部分?！ 吨袊?dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》是由中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)擬定，由財(cái)政部頒布實(shí)施。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是用來規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)，出具審計(jì)報(bào)告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，是以發(fā)表審計(jì)報(bào)告為目的，均應(yīng)遵照?qǐng)?zhí)行。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)，可以參照?qǐng)?zhí)行。 獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則框架由以下三個(gè)層次組成： 層次內(nèi)容性質(zhì)第一層次 獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則（相當(dāng)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，是制定具體準(zhǔn)則、指南的39。憲法39。） 獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則是獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的總綱，是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的任職條件、執(zhí)業(yè)行為的基本規(guī)范，是制定獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則、實(shí)務(wù)公告和執(zhí)業(yè)規(guī)范指南的基本依據(jù)?！ 》ǘㄒ蟆 ≈灰?cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)外出具審計(jì)報(bào)告，就要遵照?qǐng)?zhí)行第二層次 獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則與獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告（相當(dāng)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的具體準(zhǔn)則） 獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則是依據(jù)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則制定的，是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行各項(xiàng)獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告的具體規(guī)范。獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告也是依據(jù)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則制定的，是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行各項(xiàng)特殊行業(yè)、特殊目的、特殊
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