【正文】 第一部分　金融企業(yè)財務規(guī)則第一章　總　　則《金融企業(yè)財務規(guī)則》已經(jīng)財政部會議討論通過，現(xiàn)已公布，自2007年1月1日起施行。　　這門課的主要內(nèi)容就是對這部規(guī)則進行解讀，解讀的指導思想或者原則是結(jié)合現(xiàn)行財務管理的法律法規(guī)、規(guī)章以及相對成熟的財務管理理論，逐條進行解讀。并且聯(lián)系當今的或當前的經(jīng)濟、金融的環(huán)境和事件來介紹金融企業(yè)財務規(guī)則制定的相關的基本理念，主要考慮根本目的以及具體要求。力求使這門講解以及對這個規(guī)則有更強的針對性、指導性和可操作性?！　　督鹑谄髽I(yè)財務規(guī)則》（以下簡稱《規(guī)則》或《本規(guī)則》）?！兑?guī)則》是新形勢下財政部對財政部門及金融企業(yè)財務管理目標和任務的進一步明確，既是財政部門履行對金融企業(yè)財務監(jiān)管職責的法律依據(jù)，又是金融企業(yè)依法自主經(jīng)營的有力保障?！兑?guī)則》一共分11章，共66條。　　本章共五條，對規(guī)則的制定宗旨、依據(jù)和適用范圍，金融企業(yè)財務管理的基本要求、基本方法、基本要素和根本目標，財務管理管轄權(quán)限、財務登記、財務管理與稅務管理的關系作了規(guī)定?！　〉谝粭l　為了加強金融企業(yè)財務管理，規(guī)范金融企業(yè)財務行為，促進金融企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的建立和完善，防范金融企業(yè)財務風險，保護金融企業(yè)及其相關方合法權(quán)益，維護社會經(jīng)濟秩序，根據(jù)有關法律、行政法規(guī)和國務院相關規(guī)定，制定本規(guī)則。本條是關于制定本規(guī)則的宗旨和依據(jù)的規(guī)定?！　?，加強金融企業(yè)的財務管理?！　‰S著金融改革的推進，特別是近幾年來國有企業(yè)（主要是指國有銀行、保險公司）股份制改造的深化，新情況、新問題層出不窮，金融企業(yè)的外部環(huán)境發(fā)生了巨大的變革，這種變革主要體現(xiàn)在以下三個方面，這也是《金融企業(yè)財務規(guī)則》制定的大的經(jīng)濟金融環(huán)境。　　一是金融企業(yè)已逐步轉(zhuǎn)變成為自主經(jīng)營、自負盈虧的經(jīng)濟實體，財政部門對金融企業(yè)的財務監(jiān)管方式也要相應轉(zhuǎn)變。二是我國加入WTO后，特別是在2006年12月11日過渡期結(jié)束后，我國金融服務市場全面對外開放，國有和非國有、外資與內(nèi)資金融企業(yè)享有同等待遇，需要對現(xiàn)行財務制度作出相應調(diào)整，為各類金融企業(yè)創(chuàng)造公平、平等的競爭環(huán)境；三是金融企業(yè)綜合經(jīng)營的趨勢日益明顯，需要制定統(tǒng)一的、涵蓋不同類型金融企業(yè)的財務規(guī)則加以規(guī)范?！　?，促進金融企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)的建立和完善?！　　兑?guī)則》大幅的減少了對金融企業(yè)的限制和約束，明確了財政部門及金融企業(yè)投資者、經(jīng)營者財務管理的職責、職權(quán)，從會計要素等方面，確立了財務管理的一些風險點，并采用風險控制、信息披露、財務評價、社會審計、資產(chǎn)評估等方法，來規(guī)范金融企業(yè)投資者、經(jīng)營者的財務行為。通過理順財政部門投資者、經(jīng)營者、債權(quán)人、內(nèi)部職工等相關利益方的財務關系，推動金融企業(yè)建立和完善公司治理結(jié)構(gòu)，試圖解決由于我國長期以來形成的金融企業(yè)投資者和經(jīng)營者職權(quán)不分、決策錯位導致金融企業(yè)財務管理混亂、經(jīng)營失敗而無人負責等等問題?！　。Ｗo金融企業(yè)及其相關方合法權(quán)益，維護社會經(jīng)濟秩序?！　∮捎诮鹑谄髽I(yè)比非金融企業(yè)多了“財務風險——金融風險——財政風險”這一風險鏈，因此，規(guī)則以“防范和化解金融企業(yè)財務風險，維護金融企業(yè)相關各方權(quán)益和社會經(jīng)濟秩序”為立法目的，并單設了“財務風險”一章?！　　兑?guī)則》豐富并強調(diào)了金融企業(yè)財務風險管理的內(nèi)容，以風險控制為導向，將風險防范關口前移到金融企業(yè)管理內(nèi)部，通過構(gòu)建財務信息管理制度、財務評價制度等，加強財政部門對金融企業(yè)財務活動的指導、管理和監(jiān)督，引導金融企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高資金運行效率，防范和化解財務風險，充分發(fā)揮財政部門在維護金融穩(wěn)定、維護社會經(jīng)濟秩序中的作用。 　　4.《公司法》及相關法律是依據(jù)。　　比如說，《公司法》第164條規(guī)定：公司應當依照法律、行政法規(guī)和國務院財政部門的規(guī)定，建立本公司的財務制度。國務院財政部門可以理解為財政部的一個法律表述，可見，制定財務規(guī)則是《公司法》賦予財政部的一項職責。公司建立財政制度必須按照法律、行政法規(guī)和財政部制定的財務規(guī)則。財政部作為宏觀經(jīng)濟的一個管理部門，是國家金融行業(yè)的主要社會事務管理者，擔負著擬定財務管理制度，并且監(jiān)督其執(zhí)行的職責?？梢姡斦堪凑章毮苤贫ā督鹑谄髽I(yè)財務規(guī)則》，既是依法行政的體現(xiàn)，又是履行職責的要求。這是財政部制定《規(guī)則》的法律的條文和基礎?！　　兑?guī)則》以《公司法》、《商業(yè)銀行法》、《證券法》、《保險法》、《破產(chǎn)法》等為依據(jù)，并保持與這些法律協(xié)調(diào)一致。人民銀行、銀監(jiān)會、證監(jiān)會、保監(jiān)會等部門制定的管理制度，主要約束金融企業(yè)的市場準入等，而《規(guī)則》則著重規(guī)范金融企業(yè)與理財事務有關的行為。對金融企業(yè)財務行為與其他行為交叉的部分，《規(guī)則》僅從財務管理角度作原則性的規(guī)定。　　第二條　在中華人民共和國境內(nèi)依法設立的國有及國有控股金融企業(yè)、金融控股公司、擔保公司，城市商業(yè)銀行、農(nóng)村商業(yè)銀行、農(nóng)村合作銀行、信用社（以下簡稱金融企業(yè)）適用本規(guī)則?！　∑渌鹑谄髽I(yè)參照本規(guī)則執(zhí)行?！　”緱l是關于本規(guī)則適用范圍的規(guī)定?！　。ㄒ唬╆P于國有及國有控股企業(yè)。　　國有企業(yè)是指依照《中華人民共和國公司法》設立的國有獨資公司；由兩個及兩個以上的國有獨資公司或者各級人民政府及其部門、機構(gòu)或者其他國有單位出資設立的有限責任公司和股份有限公司。　　國有控股企業(yè)是指國有資本占實收資本50%以上的有限責任公司和股份有限公司；國有資本占實收資本的比例雖然不足50%，但國有資本投資者享有的表決權(quán)已足以對股東（大）會的決議產(chǎn)生重大影響的有限責任公司和股份有限公司；國有資本占實收資本的比例雖然不足50%，但通過投資關系、協(xié)議或者其他安排，國有資本投資者能夠?qū)嶋H支配金融企業(yè)行為的金融企業(yè)?！　。ǘ╆P于金融企業(yè)。　　金融企業(yè)是指執(zhí)行業(yè)務需要取得金融監(jiān)管部門授予的金融業(yè)務許可證的企業(yè)，包括執(zhí)業(yè)需取得銀行業(yè)務許可證的政策性銀行、郵政儲蓄銀行、國有商業(yè)銀行、股份制商業(yè)銀行、信托投資公司、金融資產(chǎn)管理公司、金融租賃公司和財務公司等；執(zhí)業(yè)需取得證券業(yè)務許可證的證券公司、期貨公司和基金管理公司等；執(zhí)業(yè)需取得保險業(yè)務許可證的各類保險公司等?！　〗鹑诳毓晒?、擔保公司目前尚未明確其金融業(yè)的性質(zhì)，但本質(zhì)上屬于金融企業(yè)。因此，這兩類公司也適用《規(guī)則》。 　　金融監(jiān)管部門所屬的從事相關金融業(yè)務的企業(yè)也納入金融企業(yè)的范圍。如中國國債登記結(jié)算有限公司、中國銀聯(lián)、中國證券投資者保護基金有限責任公司。關于城市商業(yè)銀行、農(nóng)村商業(yè)銀行、農(nóng)村合作銀行、信用社。其中，城市商業(yè)銀行、農(nóng)村商業(yè)銀行和農(nóng)村合作社是由集體所有制的信用社演變而來的。它們的財務行為由國家稅務總局的相關文件規(guī)范。經(jīng)國家稅務總局同意，《本規(guī)則》也明確將這幾類金融企業(yè)納入了適用范圍。　?。ㄈ╆P于其他金融企業(yè)。 　　其他金融企業(yè)是指外資金融企業(yè)和民營金融企業(yè)等。　　本規(guī)則與《企業(yè)財務通則》的關系：　　修訂后的《企業(yè)財務通則》并不適用于金融企業(yè)。此外，在籌資管理、資產(chǎn)營運管理、成本費用管理、收益分配管理、財務信息披露、績效評價指標，以及對社會審計和資產(chǎn)評估等方面的要求方面，《規(guī)則》也與《企業(yè)財務通則》存在明顯區(qū)別。二者是并列的關系，分別規(guī)范的是金融企業(yè)和非金融企業(yè)的財務行為?！　睦碚撋峡?，《會計準則》是對企業(yè)經(jīng)濟活動的確認、計量和報告，而財務規(guī)則是通過對企業(yè)的經(jīng)濟活動的控制、監(jiān)督、考核、評價和分析，來規(guī)范和約束企業(yè)的理財行為，從而控制企業(yè)的財務風險，并且是形成企業(yè)績效評價的基礎和根本的依據(jù)。會計核算是貫穿于財務管理的始終，并著重于提升企業(yè)的經(jīng)營管理水平。會計準則和財務規(guī)則（或財務制度）是并行不悖的，二者是相互促進，互為補充的?！　〉谌龡l　金融企業(yè)應當根據(jù)本規(guī)則的規(guī)定，以及自身發(fā)展的需要，建立健全內(nèi)部財務管理制度，設置財務管理職能部門，配備專業(yè)財務管理人員，綜合運用規(guī)劃、預測、計劃、預算、控制、監(jiān)督、考核、評價和分析等方法，籌集資金，營運資產(chǎn)，控制成本，分配收益，配置資源，反映經(jīng)營狀況，防范和化解財務風險，實現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營和價值最大化?！　”緱l是關于金融企業(yè)財務管理基本要求、基本方法、基本要素和根本目標的規(guī)定?！　。ㄒ唬╆P于財務管理的基本要求。　　可以通俗的理解為“三定”，即定職能、定部門（定機構(gòu)）、定人員。 　　。包括金融企業(yè)基本的財務制度以及關于財務風險管理、資產(chǎn)管理、負債管理、權(quán)益管理、成本管理、費用管理、營業(yè)外收支管理、收入管理等方面的內(nèi)部規(guī)定和辦法。 　　。　　。從事金融企業(yè)財務管理工作的人員必須是熟悉財務、會計知識的專業(yè)人員，并具有會計從業(yè)資格。 　?。ǘ╆P于財務管理的基本方法?！　∝攧展芾淼幕痉椒òǎ海?）事前管理，包括規(guī)劃、預測、計劃、預算；（2）事中管理，包括控制、監(jiān)督；（3）事后管理，包括考核、評價和分析等，這是區(qū)分財務管理與會計管理的基本標志之一。 　?。ㄈ╆P于財務管理的基本要素?！　　兑?guī)則》將財務管理的要素歸納為風險防控、資金籌集、資產(chǎn)營運、成本控制、收益分配、信息管理等六個方面，并逐一提出規(guī)范性要求。　　。財務風險是指在金融企業(yè)的各項財務管理中，因為企業(yè)內(nèi)部或者外部環(huán)境以及各種難以預計或者無法控制的因素的影響，在一定時期內(nèi)，金融企業(yè)的實際財務結(jié)果和預期財務結(jié)果發(fā)生偏離，從而蒙受損失的一種可能性。習慣上，財務風險也特指債務的籌資風險。　　。 籌資的過程主要包括以下幾點：首先，根據(jù)金融企業(yè)規(guī)模和時機來確定籌資的數(shù)額；然后，根據(jù)金融企業(yè)的經(jīng)營策略、資金成本以及風險來確定資本的結(jié)構(gòu)，確定是股權(quán)融資還是債務融資；然后，根據(jù)籌資數(shù)額和資本結(jié)構(gòu)，確定資金來源；最后，以合理的經(jīng)濟的方式或渠道來取得這些資金?！　∫话愣?，金融企業(yè)籌集資金應當遵循16字原則：規(guī)模適度、籌措及時、來源合理、方式經(jīng)濟?！　?。 金融企業(yè)資產(chǎn)營運的內(nèi)容主要包括：資金的管理、現(xiàn)金資產(chǎn)的管理、債權(quán)的管理、對外投資的管理、抵債資產(chǎn)的管理、固定資產(chǎn)的管理、無形資產(chǎn)以及資產(chǎn)損失、資產(chǎn)處置、對外捐贈等的管理?！　　?金融企業(yè)的成本控制具體內(nèi)容主要包括：成本支出、成本核算、費用管理、職工薪酬、社會保險、住房公積金、規(guī)費管理以及費用支出等方面的管理?！　　＝鹑谄髽I(yè)的稅后利潤主要用于兩塊，一方面分配給投資者，另一方面用于經(jīng)營。如何在二者之間進行分配就構(gòu)成了金融企業(yè)收益分配的基本內(nèi)容?！　?。財務信息既反映財務管理的結(jié)果，又為財務管理提供了依據(jù)。實行信息化管理，還可以提高財務管理的效能。因此，信息管理涉及到的金融企業(yè)財務信息的管理手段、財務信息披露、財務評價等等。此外，財務監(jiān)督也是金融企業(yè)財務活動有效開展的制度保障。另外，重組清算也是市場經(jīng)濟條件下，金融企業(yè)財務管理的一個重要內(nèi)容之一。雖然，重組清算可以歸為資產(chǎn)營運的范疇，但是，重組清算是在一些非常情況下，一般是在金融企業(yè)非持續(xù)經(jīng)營的狀態(tài)下發(fā)生的，因此，應當將重組清算作為一個特殊的財務事項來規(guī)范。　?。ㄋ模┴攧展芾淼幕灸繕恕　〗鹑谄髽I(yè)財務管理的最低目標：實現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營。在錯綜復雜的情況下，首先要生存下來，實現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營。但是，從市場經(jīng)濟發(fā)達國家和地區(qū)的經(jīng)驗來看，并且結(jié)合我國改革開放的實踐，特別是其中的一些經(jīng)驗教訓。隨著金融企業(yè)初始積累的完成和企業(yè)家社會責任的自我發(fā)現(xiàn)，金融企業(yè)財務管理目標，目前的基本趨向還是企業(yè)價值的最大化。包括企業(yè)投資者財富最大化和企業(yè)社會價值最大化?！　〉谒臈l　各級人民政府財政部門（以下簡稱財政部門）依法指導、管理和監(jiān)督本級金融企業(yè)的財務管理工作。　　省級以上人民政府財政部門的派出機構(gòu)，應當在規(guī)定職責范圍內(nèi)依法履行指導、管理和監(jiān)督金融企業(yè)財務管理工作的職責。　　金融企業(yè)在完成工商登記后30日內(nèi)，應當向同級財政部門提交設立批準證書、營業(yè)執(zhí)照、驗資證明、章程等文件的復印件?！　〗鹑谄髽I(yè)發(fā)生分立、合并、設立分支機構(gòu)，以及主要工商登記事項發(fā)生變更時，在依法完成工商變更登記后30日內(nèi)，應當向同級財政部門提交有關的變更文件復印件?！　”緱l是關于財政部門財務管理管轄權(quán)限、財務登記等內(nèi)容的規(guī)定?！　∝攧展芾淼墓ぷ鳈?quán)限　　財政部門對金融企業(yè)的財務活動的管理除了對國有及國有控股金融企業(yè)行使著國有資本出資人的職能以外，更多的體現(xiàn)在履行社會管理者的職能上。包括兩個方面：一方面按照稅收、社會保險、國有資源等法律、行政法規(guī)對金融企業(yè)經(jīng)營成果行使公共的、法定的索取權(quán)和再分配權(quán)。另一方面，就是根據(jù)維護經(jīng)濟社會秩序穩(wěn)定、防范財政風險、促進經(jīng)濟發(fā)展等公共管理需要，對金融企業(yè)財務進行規(guī)范和指導，對金融企業(yè)在財務活動中應盡的經(jīng)濟責任和社會責任進行監(jiān)督。將防范和化解金融企業(yè)的財務風險作為一個財政風險管理的前置工作。所以，各級財政部門對金融企業(yè)的財務管理進行指導、監(jiān)督和管理，屬于以金融企業(yè)為對象，以經(jīng)濟社會的安全、穩(wěn)定并且和諧發(fā)展為目標的間接管理。不應當對金融企業(yè)內(nèi)部的具體財務事項進行直接的行政干預。又要嚴格的區(qū)分金融企業(yè)的社會責任與政府的社會責任?！　。ㄒ唬╆P于財務管理工作的管轄?！　∝斦块T對金融企業(yè)財務管理工作的管轄總體上按照出資關系區(qū)分：國務院及其部門、直屬機構(gòu)出資金融企業(yè)的財務管理工作，由財政部直接負責；省、市、縣級人民政府及其部門、機構(gòu)出資金融企業(yè)的財務管理工作，相應分別由省、市、縣級人民政府財政部門負責；不同級次政府及其部門、機構(gòu)均出資金融企業(yè)的財務管理工作，已明確的，按規(guī)定辦理，未明確的，由出資額相對多的一級人民政府財政部門負責?！　「骷壢嗣裾捌洳块T、機構(gòu)沒有出資，或者出資額不致其占控股地位的金融企業(yè)，按照相應的行政管理級次確定金融企業(yè)財務管理工作的管轄?！　。ǘ╆P于財務登記。　　金融企業(yè)到財政部門進行財務登記是為了便于財政部門掌握金融企業(yè)的基本情況，其性質(zhì)是備案登記，而非核準登記?！　”緱l中“分支機構(gòu)”是指直屬金融企業(yè)總部的獨立核算的經(jīng)營單位?！　”緱l“主要工商登記事項發(fā)生變更”是指金融企業(yè)的名稱、法人代表、注冊地、注冊資本、經(jīng)營范圍等發(fā)生變更?！　〉谖鍡l　金融企業(yè)應當依法納稅。金融企業(yè)財務處理與稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定不一致的，納稅時應當依法進行調(diào)整。　　本條是關于財務管理與稅務管理關系、金融企業(yè)納稅義務的規(guī)定?！　∨c會計制度相比，該《規(guī)則》的作用在于規(guī)范地約束金融企業(yè)的理財活動，從而控制風險，并形成金融企業(yè)績效評價的基礎和根本依據(jù)，與會計制度相互促進、互為補充；與企業(yè)稅收制度相比，《規(guī)則》與稅收制度相互強調(diào)、互為依托