【正文】 旭陽(yáng)集團(tuán)會(huì)計(jì)核算手冊(cè)目 錄前言 61. 第一章經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 6 采購(gòu)與結(jié)算 6. 采購(gòu) 6. 采購(gòu)結(jié)算 7. 材料入庫(kù) 8. 經(jīng)營(yíng)性原材料入庫(kù) 8. 非經(jīng)營(yíng)材料采購(gòu)轉(zhuǎn)入工程物資 10. 提取跌價(jià)準(zhǔn)備 10. 材料領(lǐng)用出庫(kù) 11. 用于基本生產(chǎn)活動(dòng) 11. 用于車間消耗 11. 用于在建工程 11. 用于公司日常消耗等非生產(chǎn)用途 11. 成本歸集、分配及結(jié)轉(zhuǎn) 11. 成本、費(fèi)用歸集 11. 制造費(fèi)用分配及結(jié)轉(zhuǎn) 21. 成本結(jié)轉(zhuǎn)、產(chǎn)成本入庫(kù) 21. 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 21. 勞務(wù)成本 22. 研發(fā)支出 22. 收入 22. 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入及成本結(jié)轉(zhuǎn) 22. 其他業(yè)務(wù)收入及成本結(jié)轉(zhuǎn) 24. 應(yīng)收款項(xiàng)回收 27. 計(jì)提壞賬 27. 期間費(fèi)用 29. 管理費(fèi)用 29. 銷售費(fèi)用 40. 財(cái)務(wù)費(fèi)用 45. 營(yíng)業(yè)稅金及附加 48. 稅金計(jì)提 48. 繳納稅金 48. 損益結(jié)轉(zhuǎn) 49. 所得稅 49. 計(jì)提所得稅費(fèi)用 49. 結(jié)轉(zhuǎn)所得稅 51. 利潤(rùn)分配 52. 本年利潤(rùn)轉(zhuǎn)入 52. 進(jìn)行利潤(rùn)分配 52. 盈余公積補(bǔ)虧 53. 其他日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 53. 提取備用金 53. 銀行存款轉(zhuǎn)入其他貨幣資金 54. 銀行承兌匯票 54. 增值稅 56. 集團(tuán)內(nèi)部資金往來(lái) 57. 專項(xiàng)應(yīng)付款 57. 政府補(bǔ)助 58. 專項(xiàng)儲(chǔ)備 602. 第二章投資活動(dòng) 61. 金融資產(chǎn)投資 61. 交易性金融資產(chǎn) 61. 持有至到期投資 62. 可供出售的金融資產(chǎn) 63. 短期投資之間轉(zhuǎn)換 66. 長(zhǎng)期股權(quán)投資 67. 同一控制下合并長(zhǎng)期股權(quán)投資 67. 非同一控制下合并長(zhǎng)期股權(quán)投資 71. 非企業(yè)合并長(zhǎng)期股權(quán)投資 73. 長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 73. 固定資產(chǎn)投資 76. 初始計(jì)量 77. 在建工程 79. 固定資產(chǎn)折舊 83. 固定資產(chǎn)減值 84. 固定資產(chǎn)處置 84. 投資性房地產(chǎn) 86. 初始計(jì)量 86. 后續(xù)計(jì)量 88. 轉(zhuǎn)化為自有固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn) 89. 處置 90. 無(wú)形資產(chǎn) 91. 初始計(jì)量 91. 研發(fā)支出 92. 無(wú)形資產(chǎn)攤銷 93. 計(jì)提減值 94. 處置 943. 第三章籌資活動(dòng) 95. 實(shí)收資本或股本 95. 接收投資 95. 減資 96. 短期借款 96. 取得 97. 支付利息 97. 還款 97. 長(zhǎng)期借款 97. 取得 97. 計(jì)提利息 98. 還款 98. 債券 98. 債券發(fā)行 98. 計(jì)提利息 99. 償還債券 100. 可轉(zhuǎn)換債券 100. 債券發(fā)行 100. 計(jì)提利息 100. 可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換 101. 贖回 101. 融資 101. 融資性質(zhì)購(gòu)買業(yè)務(wù) 101. 融資租賃 1024. 第四章特殊業(yè)務(wù) 103. 非貨幣性資產(chǎn)交換 103. 公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理 104. 賬面價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理 107. 債務(wù)重組 110. 債務(wù)人的債務(wù)重組 110. 債權(quán)人的債務(wù)重組 1144前言本手冊(cè)根據(jù)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)進(jìn)行分類，將業(yè)務(wù)性質(zhì)分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，籌資活動(dòng)和投資活動(dòng)以及特殊業(yè)務(wù)等四類。由于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為主，因此手冊(cè)又將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照生產(chǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行分類整理，以方便不同崗位會(huì)計(jì)查詢、學(xué)習(xí)。集團(tuán)產(chǎn)品生產(chǎn)主要集中在焦化和煤化工兩大方面。煤化工又分為焦油、苯加氫、甲醇、二甲醚四個(gè)方面。附錄中各生產(chǎn)線的簡(jiǎn)單生產(chǎn)流程和成本分配流程，有助于對(duì)前面業(yè)務(wù)處理的理解。1. 第一章 經(jīng)營(yíng)活動(dòng). 采購(gòu)與結(jié)算. 采購(gòu)材料采購(gòu)是指為了滿足企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中耗用原材料、其他物品等的需要進(jìn)行采購(gòu)，包括生產(chǎn)所需的主要材料、輔助材料、備品備件、低值易耗品、包裝物、周轉(zhuǎn)材料等。材料采購(gòu)為過(guò)渡性科目，歸集材料采購(gòu)過(guò)程中的支出，材料入庫(kù)后全部轉(zhuǎn)入原材料。根據(jù)材料的使用用途可以分為經(jīng)營(yíng)類、非經(jīng)營(yíng)類兩大類。非經(jīng)營(yíng)類材料采購(gòu)主要指為構(gòu)建固定資產(chǎn)的目的發(fā)生的采購(gòu)，由于工程物資和原材料相互使用情況比較頻繁，故增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額在采購(gòu)時(shí)正常抵扣，在做為工程物資領(lǐng)用再做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。經(jīng)營(yíng)類為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行的采購(gòu)。兩種采購(gòu)在采購(gòu)階段流程完全相同，下面介紹材料采購(gòu)的會(huì)計(jì)處理。. 普通的外部采購(gòu)借：材料采購(gòu)—經(jīng)營(yíng)（或非經(jīng)營(yíng)）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額貸：應(yīng)付賬款—經(jīng)營(yíng)性（或非經(jīng)營(yíng)）. 銷貨單位為集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)單位：借：材料采購(gòu)—經(jīng)營(yíng)（或非經(jīng)營(yíng)）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額貸：內(nèi)部往來(lái)—應(yīng)付賬款. 銷貨單位為小規(guī)?；蛘呱虡I(yè)企業(yè)等不能提供增值稅專業(yè)發(fā)票的企業(yè)借：材料采購(gòu)—經(jīng)營(yíng)（或非經(jīng)營(yíng)）貸：應(yīng)付賬款—經(jīng)營(yíng)性（或非經(jīng)營(yíng)）. 融資購(gòu)入原材料購(gòu)入材料超過(guò)正常信用條件延期支付價(jià)款（如分期付款購(gòu)買材料），實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值金額，確定材料采購(gòu)成本。借：材料采購(gòu)—經(jīng)營(yíng)（或非經(jīng)營(yíng)）（現(xiàn)值）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款. 采購(gòu)結(jié)算材料采購(gòu)的資金結(jié)算，即根據(jù)合同規(guī)定的時(shí)間及付款形式的要求支付材料采購(gòu)的價(jià)款，支付的形式根據(jù)雙方的協(xié)定包括：銀行現(xiàn)匯、應(yīng)付票據(jù)以及其他資產(chǎn)進(jìn)行交換等形式。. 銀行現(xiàn)匯形式支付借：應(yīng)付賬款—經(jīng)營(yíng)性（或非經(jīng)營(yíng)）、內(nèi)部往來(lái)—應(yīng)付賬款貸：銀行存款. 現(xiàn)金支付零星材料款借：應(yīng)付賬款—經(jīng)營(yíng)性（或非經(jīng)營(yíng)）、內(nèi)部往來(lái)—應(yīng)付賬款貸：現(xiàn)金—人民幣（外幣支付的，貸記對(duì)應(yīng)的科目）. 銀行承兌匯票等其他形式支付借：應(yīng)付賬款—經(jīng)營(yíng)性（或非經(jīng)營(yíng)）、內(nèi)部往來(lái)—應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收票據(jù)—銀行承兌背書(shū)轉(zhuǎn)讓等. 債務(wù)重組形式償還。. 材料入庫(kù). 經(jīng)營(yíng)性原材料入庫(kù)經(jīng)營(yíng)性原材料主要包括主要材料、輔助材料、備品備件以及低值易耗品及包裝物四項(xiàng)。. 已結(jié)算材料入庫(kù)按照上述原材料的歸屬將物資采購(gòu)科目下核算的各種材料按照所屬類別分別歸屬到原材料科目下不同的明細(xì)科目。借：原材料、庫(kù)存商品—外購(gòu)商品貸：材料采購(gòu)—經(jīng)營(yíng). 未結(jié)算暫估入庫(kù)對(duì)于實(shí)際已經(jīng)收到材料，但是未進(jìn)行結(jié)算的情況，月末應(yīng)該暫估入庫(kù)。暫估入庫(kù)以合同規(guī)定的采購(gòu)價(jià)格、運(yùn)輸費(fèi)用及其他各項(xiàng)雜費(fèi)確定。暫估入庫(kù)暫估的應(yīng)付賬款不包含增值稅的價(jià)款，但是需要特別注意的是應(yīng)付賬款應(yīng)該包含應(yīng)歸屬于該批材料的料款、運(yùn)費(fèi)、各項(xiàng)雜費(fèi)的總和，如果其中有部分單據(jù)未到未結(jié)算的整批材料應(yīng)該暫估入庫(kù)。1. 暫估入庫(kù)時(shí)借：原材料、庫(kù)存商品—外購(gòu)商品貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付款—經(jīng)營(yíng)性2. 結(jié)算時(shí)將暫估紅字沖回借：原材料、庫(kù)存商品—外購(gòu)商品（貿(mào)易性質(zhì)）（紅字）貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付款—經(jīng)營(yíng)性（紅字）. 原材料盤(pán)盈1. 期末盤(pán)存原材料盤(pán)盈，在查明原因前計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”。借：原材料貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢2. 查明原因后，計(jì)入當(dāng)期損益。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢管理費(fèi)用（紅字）. 原材料盤(pán)虧1. 期末盤(pán)存原材料盤(pán)虧，在查明原因前計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出2. 查明原因后，扣除應(yīng)收責(zé)任人或保險(xiǎn)公司賠款后，因管理不善等原因造成，計(jì)入當(dāng)期損益。如果是屬于非常凈損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。借：管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出其他應(yīng)收款 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢. 非貨幣性資產(chǎn)交換換入原材料。. 非經(jīng)營(yíng)材料采購(gòu)轉(zhuǎn)入工程物資工程物資包括專用材料、專用設(shè)備、工器具及其他工程材料四類。1. 專用材料的主要核算內(nèi)容主要包括：工程建設(shè)用鋼材、電纜、耐火磚、保溫磚、爐門(mén)、石子、水泥、閥門(mén)管件等。2. 專用設(shè)備的主要核算內(nèi)容主要包括：采購(gòu)需安裝的設(shè)備。3. 工器具的主要核算內(nèi)容主要包括：建設(shè)用爬梯、吊具、設(shè)備安裝專用工具等。4. 其他工程材料的主要核算內(nèi)容主要包括：除以上三類之外的所有工程物資。工程物資入庫(kù)的會(huì)計(jì)處理：借：工程物資貸：材料采購(gòu)—非經(jīng)營(yíng). 提取跌價(jià)準(zhǔn)備提取跌價(jià)準(zhǔn)備是指由于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過(guò)時(shí)或銷售價(jià)格低于成本等原因，使存貨成本不可以收回的部分計(jì)提存貨跌價(jià)損失。借：資產(chǎn)減值損失—存貨跌價(jià)貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備商品跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回，當(dāng)當(dāng)期可變現(xiàn)凈值低于成本的差額小于“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目原有余額時(shí)，應(yīng)該轉(zhuǎn)回部分原計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備。借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（紅字）貸：資產(chǎn)減值損失（紅字）. 材料領(lǐng)用出庫(kù)原材料采取月末一次加權(quán)平均法計(jì)價(jià)。. 用于基本生產(chǎn)活動(dòng)借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本貸：原材料. 用于車間消耗借：制造費(fèi)用貸：原材料. 用于在建工程借：在建工程貸：原材料—主要材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（根據(jù)在建工程決定是否轉(zhuǎn)出）. 用于公司日常消耗等非生產(chǎn)用途借：管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付職工福利等貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出. 成本歸集、分配及產(chǎn)品入庫(kù). 成本、費(fèi)用歸集. 生產(chǎn)成本一、 基本生產(chǎn)成本核算內(nèi)容主要包括主要材料、輔助材料、動(dòng)力費(fèi)、動(dòng)力助劑攤銷、動(dòng)力電、生產(chǎn)耗水、直接人工、結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用。該科目應(yīng)按照不同車間、部門(mén)設(shè)置明細(xì)賬。月末根據(jù)按照成本分配原則在各產(chǎn)成品之間分配。1. 原材料本科目主要核算企業(yè)生產(chǎn)耗費(fèi)的主要原材料，核算種類根據(jù)生產(chǎn)線不同也有所區(qū)別，附錄中生產(chǎn)流程介紹中表明了主材的類型，可供參考。借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—原材料貸：原材料2. 輔助材料本科目核算企業(yè)生產(chǎn)耗費(fèi)的除主要原材料以外的其他原材料。借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—輔助材料貸：原材料3. 動(dòng)力費(fèi)此科目主要核算企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中，直接歸屬于產(chǎn)品生產(chǎn)的直接動(dòng)力費(fèi)用。借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—?jiǎng)恿M(fèi)貸：應(yīng)付賬款—經(jīng)營(yíng)性等4. 動(dòng)力助劑攤銷此科目主要主要核算產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中動(dòng)力助劑費(fèi)用。借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—?jiǎng)恿χ鷦備N貸：應(yīng)付賬款—經(jīng)營(yíng)性等5. 動(dòng)力電此科目主要主要核算直接用于生產(chǎn)耗費(fèi)的電費(fèi)，在分配支付的電費(fèi)時(shí)將歸屬于直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的電費(fèi)用直接分配到此科目。1) 電費(fèi)成本分?jǐn)偨瑁荷a(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—?jiǎng)恿﹄姂?yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額貸：應(yīng)付賬款—經(jīng)營(yíng)性—水、電費(fèi)2) 月末預(yù)提電費(fèi)借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—?jiǎng)恿﹄娰J：其他應(yīng)付款—應(yīng)付、暫收供應(yīng)商款3) 下月結(jié)算時(shí)沖銷預(yù)提電費(fèi)借：其他應(yīng)付款—應(yīng)付、暫收供應(yīng)商款應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額貸：應(yīng)付賬款—經(jīng)營(yíng)性—水、電費(fèi)4) 支付電費(fèi)借：應(yīng)付賬款—經(jīng)營(yíng)性—水、電費(fèi)貸：銀行存款6. 生產(chǎn)耗水此科目主要主要核算支付的直接用于企業(yè)生產(chǎn)的耗水費(fèi)用。借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—生產(chǎn)耗水應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額貸：應(yīng)付賬款—經(jīng)營(yíng)性—水、電費(fèi)7. 直接人工此科目主要核算直接生產(chǎn)人員的各項(xiàng)人工成本，包括工資、獎(jiǎng)金、各種福利、各種保險(xiǎn)、住房公積金、提前退休福利、住房補(bǔ)貼、獨(dú)生子女補(bǔ)貼、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、以及為職工支付其他費(fèi)用。會(huì)計(jì)處理如下：1) 計(jì)提員工工資借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—直接人工—工資貸：應(yīng)付職工薪酬—工資2) 計(jì)提員工獎(jiǎng)金借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—直接人工—獎(jiǎng)金貸：應(yīng)付職工薪酬—獎(jiǎng)金3) 計(jì)提員工福利費(fèi)。借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—直接人工—福利貸：應(yīng)付職工薪酬—職工福利應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利4) 企業(yè)為員工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—直接人工—保險(xiǎn)貸：應(yīng)付職工薪酬—社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)5) 企業(yè)為員工繳納的住房公積金借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—直接人工—住房公積金貸：應(yīng)付職工薪酬—住房公積金6) 企業(yè)為員工支付的提前退休福利借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—直接人工—提前退休福利貸：應(yīng)付職工薪酬—職工福利7) 企業(yè)向員工支付的住房補(bǔ)貼借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—直接人工—住房補(bǔ)貼貸：應(yīng)付職工薪酬—職工福利8) 企業(yè)向員工支付的獨(dú)生子女補(bǔ)貼借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—直接人工—獨(dú)生子女補(bǔ)貼貸：應(yīng)付職工薪酬—職工福利9) 職工教育經(jīng)費(fèi)是指指企業(yè)按工資總額的一定比例提取用于職工教育事業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用，是企業(yè)為職工學(xué)習(xí)先進(jìn)技術(shù)和提高文化水平而支付的費(fèi)用。此項(xiàng)目的核算內(nèi)容要和培訓(xùn)費(fèi)等相區(qū)別，具體請(qǐng)參照財(cái)建[2006]317號(hào)。借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—直接人工—職工教育經(jīng)費(fèi)貸：應(yīng)付職工薪酬—職工教育經(jīng)費(fèi)10) 工會(huì)經(jīng)費(fèi)是指根據(jù)工會(huì)法按工資總額一定比例計(jì)提的工會(huì)經(jīng)費(fèi)借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—直接人工—工會(huì)經(jīng)費(fèi)貸：應(yīng)付職工薪酬—工會(huì)經(jīng)費(fèi)11) 企業(yè)為員工支付的其他費(fèi)用借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—直接人工—其他貸：應(yīng)付職工薪酬—其他（及沒(méi)有對(duì)應(yīng)成本結(jié)轉(zhuǎn)科目的所有支出）8. 結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用此科目下核算由制造費(fèi)用轉(zhuǎn)入的總額。各成本核算單位應(yīng)承擔(dān)的制造費(fèi)用依照成本分配原則確定。借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用貸：制造費(fèi)用二、 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本主要核算：(1) 中煤沒(méi)有使用此科目. 制造費(fèi)用此科目核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，該科目應(yīng)按照不同車間、部門(mén)設(shè)置明細(xì)賬。月末根據(jù)不同車間、部門(mén)制造費(fèi)用的收益對(duì)象不同按照相應(yīng)的分配準(zhǔn)則分配到具體的成本計(jì)算對(duì)象，月末一般無(wú)余額。一、 員工成本該科目主要核算為車間（如機(jī)動(dòng)、修理車間）工作人員的各項(xiàng)費(fèi)用，主要包括工資、獎(jiǎng)金、各種福利、各種保險(xiǎn)、住房公積金、提前退休福利、