【正文】 會計報表閱讀與分析 ? 會計報表閱讀與分析 ?第一節(jié) 財務(wù)報表概述 ?第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表 ?第三節(jié) 利潤表 ?第四節(jié) 會計報表的閱讀與分析 第一節(jié) 財務(wù)報表概述 ?一、財務(wù)報表及其組成 ?二、財務(wù)報表分類 ?三、財務(wù)報表列報的基本要求 ? 財務(wù)報表：對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。 ? 財務(wù)報表的組成：“四表一注” 資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表 現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表 附注。 ? 列報：是指交易和事項(xiàng)在報表中的列示和在附注中的披露。 列示：報表中反映的信息 披露：附注中反映的信息 一、財務(wù)報表及其組成 涉及財務(wù)報表列報的具體準(zhǔn)則 ? 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 29號 —資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 》 ? 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 30號 —財務(wù)報表列報 》 ? 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 31號 —現(xiàn)金流量表 》 ? 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 32號 —中期財務(wù)報告 》 ? 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 33號 —合并財務(wù)報表 》 ? 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 35號 —分部報告 》 ? 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 37號 —金融工具列報 》 2022年頒發(fā)或修改后重新頒發(fā)。 二、財務(wù)報表分類 ? （一）按編報期間的不同，分為中期財務(wù)報表和年度財務(wù)報表。 中期財務(wù)報表是以短于一個完整會計年度的報告期間為基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表，包括月報、季報和半年報等。 ? （二）按編報主體的不同，分為個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表。 個別財務(wù)報表是由企業(yè)在自身會計核算基礎(chǔ)上對賬簿記錄進(jìn)行加工而編制的財務(wù)報表。 合并財務(wù)報表是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為會計主體，根據(jù)母公司和所屬子公司的財務(wù)報表，由母公司編制的綜合性財務(wù)報表。 三、財務(wù)報表列報的基本要求 ?（一）依據(jù)各項(xiàng)會計準(zhǔn)則確認(rèn)和計量的結(jié)果編制財務(wù)報表 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng)，遵循各項(xiàng)具體會計準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計量和編制財務(wù)報表，并在附注中聲明“遵循了企業(yè)會計準(zhǔn)則”。企業(yè)采用的不恰當(dāng)?shù)臅嬚?，不得通過在附注中披露等其他形式予以更正。 ? （二）以持續(xù)經(jīng)營為財務(wù)報表的列報基礎(chǔ) 企業(yè)如果存在以下情況之一，表明其處于非持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)，應(yīng)當(dāng)采用其他基礎(chǔ)編制財務(wù)報表： （ 1）企業(yè)已在當(dāng)期進(jìn)行清算或停止?fàn)I業(yè)； （ 2）企業(yè)已經(jīng)正式?jīng)Q定在下一個會計期間進(jìn)行清算或停止?fàn)I業(yè)； （ 3）企業(yè)已確定在當(dāng)期或下一個會計期間沒有其他可供選擇的方案而將被迫進(jìn)行清算或停止?fàn)I業(yè)。 企業(yè)管理層企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的能力產(chǎn)生嚴(yán)重懷疑的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露導(dǎo)致產(chǎn)生重大懷疑的重要的不確定因素。 市場經(jīng)營風(fēng)險、企業(yè)目前或長期盈利能力、償債能力、財務(wù)彈性、企業(yè)管理層改變經(jīng)營政策的意向等。 ? （ 三）財務(wù)報表列報項(xiàng)目遵循重要性原則 重要性：如果財務(wù)報表某項(xiàng)目的省略或錯報會影響使用者據(jù)此作出經(jīng)濟(jì)決策的，則該項(xiàng)目就具有重要性。 性質(zhì)或功能不同的項(xiàng)目，一般應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表中單獨(dú)列報，但是不具有重要性的項(xiàng)目可以合并列報。 性質(zhì)或功能類似的項(xiàng)目，一般可以合并列報，但是對其具有重要性的類別應(yīng)該單獨(dú)列報。 項(xiàng)目單獨(dú)列報的原則不僅適用于報表，還適用于附注。某些項(xiàng)目的重要性程度不足以報表中單獨(dú)列示，但可能對附注而言卻具有重要性，應(yīng)當(dāng)在附注中單獨(dú)披露。 凡具體會計準(zhǔn)則規(guī)定單獨(dú)列報的項(xiàng)目，企業(yè)都應(yīng)當(dāng)予以單獨(dú)列報 。 ? （四）項(xiàng)目列報遵循一致性原則 報表在項(xiàng)目名稱、項(xiàng)目的分類、排列順序等方面的列報應(yīng)當(dāng)在各個會計期間保持一致，不得隨意變更。 項(xiàng)目列報遵循一致性原則，目的是使同一企業(yè)不同期間和同一期間不同企業(yè)的報表相互可比。 項(xiàng)目列報遵循一致性原則，并非不能改變。當(dāng)會計準(zhǔn)則要求改變，或企業(yè)業(yè)務(wù)性質(zhì)發(fā)生重大變化，變更報表項(xiàng)目的列報能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息時，項(xiàng)目列報就必須改變。 ?（五）項(xiàng)目金額原則上不能抵消后列報 報表項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)以總額列報，資產(chǎn)和負(fù)債、收入和費(fèi)用不能相互抵消，以凈額列報，但企業(yè)會計準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。 以下兩種情況不屬于抵消： 資產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按扣除減值準(zhǔn)備后的凈額列示； 非日?；顒赢a(chǎn)生的損益以收人和費(fèi)用抵消后的凈額列示。 ? （六）項(xiàng)目列報應(yīng)提供比較信息 企業(yè)在列報當(dāng)期報表時，至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報項(xiàng)目上一可比會計期間的比較數(shù)據(jù)，及與理解當(dāng)期報表相關(guān)的說明，以反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的發(fā)展趨勢，提高報表使用者的判斷與決策能力。 在報表項(xiàng)目的列報確需發(fā)生變更的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對上期比較數(shù)據(jù)按照當(dāng)期的列報要求進(jìn)行調(diào)整，并在附注中披露調(diào)整的原因和性質(zhì)，以及調(diào)整的各項(xiàng)目金額。如不能調(diào)整，則應(yīng)當(dāng)在附注中披露不能調(diào)整的原因。 ? （七）報表表首的列報要求 財務(wù)報表一般分為表首、正表兩部分，其中，在表首部分企業(yè)應(yīng)當(dāng)概括地說明下列基本信息： 編報企業(yè)的名稱，如企業(yè)名稱在所屬當(dāng)期發(fā)生了變更的，還應(yīng)明確標(biāo)明； 對資產(chǎn)負(fù)債表而言，須披露資產(chǎn)負(fù)債表日，面對利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表而言，須披露報表涵蓋的會計期間； 貨幣名稱和單位，按照我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以人民幣作為記賬本位幣列報，并標(biāo)明金額單位，如人民幣元、人民幣萬元等； 財務(wù)報表是合并財務(wù)報表的，應(yīng)當(dāng)予以標(biāo)明。 ?（八）報告期間的設(shè)定要求 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)編制年度財務(wù)報表。根據(jù) 《 會計法 》 的規(guī)定，會計年度自公歷 1月 1日起至12月 31日止。 編制年度報表時，如果存在年度報表涵蓋的實(shí)際期間短于一年的情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在報表附注中披露原因，并說明由此引起報表項(xiàng)目與比較數(shù)據(jù)不具可比性的事實(shí)。 第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表 ?一、資產(chǎn)負(fù)債表概述 ?二、一般企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的列報格式 ?三、一般企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的列報方法 一、資產(chǎn)負(fù)債表概述 （一）資產(chǎn)負(fù)債表的定義和作用 資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況的會計報表。 資產(chǎn)負(fù)債表的作用： ? 第一，可以提供某一日期資產(chǎn)的總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)擁有或控制的資源及其分布情況，使用者可以一目了然地從資產(chǎn)負(fù)債表上了解企業(yè)在某一特定日期所擁有的資產(chǎn)總量及其結(jié)構(gòu)； ? 第二，可以提供某一日期的負(fù)債總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)未來需要用多少資產(chǎn)或勞務(wù)清償債務(wù)以及清償時間； ? 第三，可以反映所有者所擁有的權(quán)益，據(jù)以判斷資本保值、增值的情況以及對負(fù)債的保障程度。 （二）資產(chǎn)負(fù)債表列報總體要求 ?分類別列報 資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三大類別分類列報。 ?資產(chǎn)和負(fù)債按流動性列報 流動性，通常按資產(chǎn)的變現(xiàn)或耗用時間長短或者負(fù)債的償還時間長短來確定。 ?列報相關(guān)的合計、總計項(xiàng)目 （三）資產(chǎn)的列報 ? 流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)的劃分 資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動資產(chǎn)： （ 1）預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用。 （ 2）主要為交易目的而持有。 （ 3）預(yù)計在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)。 （ 4）自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。 ? 正常營業(yè)周期 正常營業(yè)周期，是指企業(yè)從購買用于加工的資產(chǎn)起至實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的期間。 當(dāng)正常營業(yè)周期不能確定時，應(yīng)當(dāng)以一年（ 12個月）作為正常營業(yè)周期。 （四）負(fù)債的列報 ? １、流動負(fù)債與非流動負(fù)債的劃分 負(fù)債滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動負(fù)債： （ 1）預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中清償。 （ 2）主要為交易目的而持有。 （ 3）自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償。 （ 4）企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上。 ? 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)對流動負(fù)債與非流動負(fù)債劃分的影響 （ 1）資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債 （ 2）違約長期債務(wù) （五）所有者權(quán)益的列報 資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益類一般按照凈資產(chǎn)的不同來源和特定用途進(jìn)行分類，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤等項(xiàng)目分項(xiàng)列示。 二、一般企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的列報格式 （一）賬戶式的資產(chǎn)負(fù)債表列報格式 資產(chǎn)負(fù)債表正表的列報格式一般有兩種：報告式資產(chǎn)負(fù)債表和賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表。 ? 報告式資產(chǎn)負(fù)債表 分上下結(jié)構(gòu)，上列資產(chǎn)，下列負(fù)債和所有者權(quán)益。兩種排列形式：一是按“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”排列；二是按“資產(chǎn)－負(fù)債＝所有者權(quán)益”的排列。 ? 賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表 分左右結(jié)構(gòu)，左邊列示資產(chǎn)，右邊列示負(fù)債和所有者權(quán)益。左方和右方平衡，即“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”。 財務(wù)報表列報準(zhǔn)則的規(guī)定采用賬戶式。 （二）列示資產(chǎn)負(fù)債表的比較信息 根據(jù)財務(wù)報表列報準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)需要提供比較資產(chǎn)負(fù)債表，以便報表使用者通過比較不同時點(diǎn)資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)，掌握企業(yè)財務(wù)狀況的變動情況及發(fā)展趨勢。所以，資產(chǎn)負(fù)債表還就各項(xiàng)目再分為“年初余額”和“期末余額”兩欄分別填列。 資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu) 三、一般企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的列報方法 （一）流動資產(chǎn)項(xiàng)目的填列 ? “貨幣資金”項(xiàng)目 ：反映企業(yè)庫存現(xiàn)金、銀行存款結(jié)算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等的合計數(shù)。 ?本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個賬戶的期末借方余額合計填列。 ? “交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目 ：反映企業(yè)持有的以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。包括為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資等，以及直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 ?本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”賬戶的期末借方余額填列。 資 產(chǎn) 行次 期末余額 年初余額 流動資產(chǎn)： 貨幣資金 交易性金融資產(chǎn) 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收賬款 預(yù)付賬款 應(yīng)收利息 應(yīng)收股利 反映企業(yè)庫存現(xiàn)金、銀行結(jié)算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款等的合計數(shù)。根據(jù) “現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”賬戶的期末借方余額合計 填列 資 產(chǎn) 行次 年初數(shù) 期末數(shù) 流動資產(chǎn)： 貨幣資金 交易性金融資產(chǎn) 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收賬款 預(yù)付賬款 應(yīng)收利息 應(yīng)收股利 反映企業(yè)持有的以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) “交易性金融資產(chǎn)”賬戶的期末借方余額 填列。 ? “應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目 ：反映企業(yè)收到的未到期收款，也未向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。 ?本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”賬戶的期末借方余額填列。注意不包括已向銀行貼現(xiàn)（適用金融資產(chǎn)終止情形）和已背書轉(zhuǎn)讓的應(yīng)收票據(jù)，已向銀行貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票應(yīng)在報表附注中單獨(dú)披露。 ?應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)分“適用金融資產(chǎn)終止情形”和“不適用金融資產(chǎn)終止情形”兩種。 前者：借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收票據(jù)” 后者：借記“銀行存款”，貸記“短期借款”，如票據(jù)到期銀行收到票款，則借記“短期借款”，貸記“應(yīng)收票據(jù)”；如果銀行未收到票款，則企業(yè)一方面欠付銀行逾期貸款，另一方面應(yīng)將“應(yīng)收票據(jù)”轉(zhuǎn)為“應(yīng)收 賬款”。 資 產(chǎn) 行次 年初數(shù) 期末數(shù) 流動資產(chǎn)： 貨幣資金 交易性金融資產(chǎn) 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收賬款 預(yù)付賬款 應(yīng)收利息 應(yīng)收股利 反映企業(yè)收到的未到期收款也未向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) “應(yīng)收票據(jù)”賬戶的期末借方余額 填列。已向銀行貼現(xiàn)和已背書轉(zhuǎn)讓的應(yīng)收票據(jù)不包括在本項(xiàng)目內(nèi)，其中已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票應(yīng)在會計報表附注中單獨(dú)披露。 ? “應(yīng)收賬款” 項(xiàng)目 ：反映企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品和提供勞務(wù)等而應(yīng)向購買方收取的各種款項(xiàng)，減去已計提的壞賬準(zhǔn)備后的凈額。 ? 本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”賬戶所屬各明細(xì)賬借方余額與“預(yù)收賬款”賬戶所屬各明細(xì)賬借方余額之和，減去按應(yīng)收賬款余額計提的壞賬準(zhǔn)備后的金額填列。