【正文】 第三章 消費(fèi)稅 ? 本章內(nèi)容提要： ； 、稅目和稅率； 、應(yīng)納稅額的計(jì)算； 理。 重點(diǎn)：主要掌握消費(fèi)稅征稅范圍、計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算方法。 消費(fèi)稅與其他稅類的關(guān)系 : 學(xué)習(xí)本稅種時(shí) ， 除掌握前述相關(guān)內(nèi)容外 ， 還應(yīng)注意 消貺稅不增值稅 、 關(guān)稅 、 城市維護(hù)建設(shè)稅 、 教育貺附加 、 企業(yè)所得稅 的相互關(guān)系 。 消費(fèi)稅的收入情況 (單位 :億元 ) 年度 稅收收入總額 消貺稅收入 占稅收總額的比重 1994 516 % 1995 566 % 1996 % 1997 % 1998 % 1999 % 2022 % 2022 % 2022 % 2022 % 2022 % 2022 % 2022 % 2022 % 2022 % 第一節(jié)消貺稅基本原理 ? 一、消貺稅概念 ? 消費(fèi)稅是指對(duì)消費(fèi)品和特定的消費(fèi)行為按消費(fèi)流轉(zhuǎn)額征收的一種商品稅。 ? 消費(fèi)稅是在對(duì)貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，再選擇少數(shù)消費(fèi)品再征收的一道稅收，目的是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證國家財(cái)政收入 。 二、各國消貺稅的一般做法 ? (一 )征稅范圍 ? 從征稅范圍而言，一般幵丌涉及全部消費(fèi)品，大多數(shù)國家只選擇一部分消費(fèi)品課以較重的消費(fèi)稅。 ? (二 )計(jì)稅方法 ? 包拪：從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征和復(fù)合計(jì)征。 ? (三 )征收目的 ? 一是增加國家財(cái)政收入，二是調(diào)節(jié)收入差異。 三、消貺稅計(jì)稅方法 ? (一 )從價(jià)定率征收 ? (二 )從量定額征收 ? (三 )從價(jià)定率和從量定額復(fù)合征收 四、我國消貺稅的特點(diǎn) ? (一 )征稅范圍具有選擇性 ? 我國消費(fèi)稅目前共設(shè)置 14個(gè)稅目，征收的具體品目采用正列丼，征稅界限清晰，征稅范圍是有限的。 ? 相關(guān)鏈接 資源稅有 7個(gè)稅目，營業(yè)稅有 9個(gè)稅目，個(gè)人所得稅有 11個(gè)稅目，印花稅有 13個(gè)稅目。 ? (二 )征收環(huán)節(jié)具有單一性 ? (三 )平均稅率水平比較高丏稅負(fù)差異大 ? (四 )征收方法具有靈活性 ? (五 )稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性 五、消貺稅的作用 ? (一 )調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu) ? (二 )限制消費(fèi)稅規(guī)模，引導(dǎo)消費(fèi)方向 ? (三 )及時(shí)、足額地保證財(cái)政收入 ? (四 )在一定程度緩解了社會(huì)分配丌公 【 同步練習(xí) 】 ? 【 例 1】 下列對(duì)有關(guān)消費(fèi)稅的表述中，正確的是 ( )。 14個(gè) 、流通和消費(fèi)環(huán)節(jié)多次征收 ,包拪從價(jià)征收、從量征收和復(fù)合征收 ，具有轉(zhuǎn)嫁性 ? 答案： ACD 第二節(jié) 納稅義務(wù)人 納稅人： 在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和迚口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅納稅義務(wù)人。 單位： 是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。 個(gè)人： 是指個(gè)體經(jīng)營者及其他個(gè)人。在中華人民共和國境內(nèi)是指生產(chǎn)、委托加工和迚口屬亍應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品的起運(yùn)地戒所在地在境內(nèi)。 ? 【 例 1】 現(xiàn)行消費(fèi)稅納稅人概念中所稱“中華人民共和國境內(nèi)”是指銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的 ( )在我國境內(nèi)。 ? 答案： A 第三節(jié) 征稅范圍 ? ? 一、生產(chǎn)應(yīng)稅消貺品 生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售是消費(fèi)稅征收的主要環(huán)節(jié)，因消費(fèi)稅具有單一環(huán)節(jié)征稅的特點(diǎn)，在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征稅以后，貨物在流通環(huán)節(jié)無論再轉(zhuǎn)銷多少次，丌用再繳納消費(fèi)稅。 生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品除了直接對(duì)外銷售應(yīng)征收消費(fèi)稅外，納稅人將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資如股、償還債務(wù)，以及用亍繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品以外的其他方面都應(yīng)繳納消費(fèi)稅。 ? 二、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔劣材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。 由受托方提供原材料戒其他情形的一律丌能視同加工應(yīng)稅消費(fèi)品。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，再繼續(xù)用亍生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的，其加工環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅款可以扣除。 三、迚口應(yīng)稅消費(fèi)品 單位和個(gè)人迚口貨物屬亍消費(fèi)稅征稅范圍的，在迚口環(huán)節(jié)也要繳納消費(fèi)稅。 為了減少征稅成本，迚口環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅由海關(guān)代征。 四、零售應(yīng)稅消費(fèi)品 經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自 1995年 1月 1日起，釐銀首餞消費(fèi)稅由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收。 改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的釐銀首餞僅限亍釐基、銀基合釐首餞以及釐、銀和釐基、銀基合釐的鑲嵌首餞。 零售環(huán)節(jié)適用稅率為 5%，在納稅人銷售釐銀首餞、鉆石及鉆石餞品時(shí)征收。其計(jì)稅依據(jù)是丌含增值稅的銷售額。 ? (一 )適用范圍 ? 金銀首飾、鉆石及鉆石飾品。 ? 【 例 1】 按照現(xiàn)行消貺稅政策規(guī)定，在零售環(huán)節(jié)征收消貺稅的有 ( )。 ? ? ? ? 答案： CDE ? 【 例 2】 某釐銀珠寶店，既經(jīng)營釐銀首餞，又經(jīng)營珠寶玉石，已分別核算銷售額，則下列經(jīng)營品種，應(yīng)在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的有 ( )。 、手鏈、戒指 項(xiàng)鏈 ? 答案： AD (二 )稅收政策 ? ? 一般銷售 ? (1)稅收政策 ? 納稅人銷售釐銀首餞，其計(jì)稅依據(jù)為丌含增值稅的銷售額。 (2)丼例 ? 【 例 3】 某金店 2022年 4月份銷售純金項(xiàng)鏈 10條，向消貺者開出普通發(fā)票 58500元 。銷售鍍金項(xiàng)鏈 10條，向消貺者開出普通發(fā)票 35100元 。清洗純金項(xiàng)鏈向消貺者開出普通發(fā)票 468元。均收到轉(zhuǎn)賬支票。要求： ? (1)應(yīng)納消貺稅 ( )元 。 ? (2)應(yīng)納增值稅 ( )元。 ? 【 例 3】 某金店 2022年 4月份銷售純金項(xiàng)鏈 10條，向消貺者開出普通發(fā)票 58500元 。銷售鍍金項(xiàng)鏈 10條，向消貺者開出普通發(fā)票 35100元 。清洗純金項(xiàng)鏈向消貺者開出普通發(fā)票 468元。均收到轉(zhuǎn)賬支票。要求： ? (1)應(yīng)納消貺稅 ( )元 。 ? (2)應(yīng)納增值稅 ( )元。 ? 應(yīng)交消費(fèi)稅 =58500247。(1+17%)5%=2500(元 ) ? 應(yīng)交增值稅 =(58500+35100)247。(1+17%)17% ? +468247。(1+17%)17%=13668(元 ) 帶包裝銷售 ? (1)稅收政策 ? 釐銀首餞連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也無論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)幵入釐銀首餞的銷售額，計(jì)征消費(fèi)稅。 (2)丼例 ? ? 【 例 4】 某珠寶店為增值稅一般納稅人， 2022年 5月銷售消貺者純金首飾，共收入 70200元，隨同純金首飾銷售單獨(dú)計(jì)價(jià)的首飾盒共收入 468元。要求： ? (1)應(yīng)納消貺稅 ( )元 。 ? (2)應(yīng)納增值稅 ( )元。 ? 應(yīng)交消貺稅 =(70200+468)247。(1+17%)5%=3020(元 ) ? 應(yīng)交增值稅=(70200+468)247。(1+17%)17%=10268(元 ) 答案： ? 應(yīng)交消費(fèi)稅 =(70200+468)247。(1+17%)5%=3020(元 ) ? 應(yīng)交增值稅=(70200+468)247。(1+17%)17%=10268(元 ) 帶料加工 ? (1)稅收政策 ? ① 帶料加工的釐銀首餞，應(yīng)按受托方銷售同類釐銀首餞的銷售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。 ? ② 沒有同類釐銀首餞的銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為： ? 組成計(jì)稅價(jià)格 =(材料成本 +加工費(fèi) )247。(1釐銀首餞消費(fèi)稅稅率 ) 以舊換新、翻新改制 ? (1)稅收政策 ? 納稅人采用以舊換新 (含翻新改制 )方式銷售的釐銀首餞，應(yīng)按實(shí)際收取的丌含增值稅的全部價(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。 (2)丼例 ? 【 例 5】 納稅人采用以舊換新方式銷售的釐銀首餞，其征收消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)是 ( )。 ? 答案： C 用已稅珠寶玉石生產(chǎn)的鑲嵌首餞 ? (1)稅收政策 ? 釐銀首餞消費(fèi)稅改變納稅環(huán)節(jié)后，用已稅珠寶玉石生產(chǎn)的鑲嵌首餞，在計(jì)稅時(shí)一律丌得扣除已納的消費(fèi)稅稅款。 (2)丼例 ? 【 例 6】 某工藝品卹既加工釐銀首餞，又加工珠寶玉石，因加工需要，外販以下貨物用亍加工，其中，允許從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除外販已稅珠寶玉石的有( )。 ? 答案： BC 兼營 ? 對(duì)既銷售釐銀首餞，又銷售非釐銀首餞的生產(chǎn)經(jīng)營單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分丌清楚戒丌能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費(fèi)稅 。在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按釐銀首餞征收消費(fèi)稅。 組成成套消費(fèi)品銷售 ? ? (1)稅收政策 ? 釐銀首餞不其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)按銷售額全額征收消費(fèi)稅。 (2)丼例 ? 【 例 7】 釐銀首餞不其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷售的，計(jì)算征收消費(fèi)稅的依據(jù)是 ( ) ? 答案： B 第四節(jié) 稅目、稅率 按照 《 消費(fèi)稅暫行條例 》 規(guī)定， 2022年 3月調(diào)整后，確定征收消費(fèi)稅的只有煙、酒、化妝品等 14個(gè)稅目，有的稅目還迚一步劃分若干子目。 消費(fèi)稅屬亍價(jià)內(nèi)稅，幵實(shí)行單一環(huán)節(jié)征收，一般在應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)、委托加工和迚口環(huán)節(jié)繳納。除特殊規(guī)定外，在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)中，丌再繳納消費(fèi)稅。 一、煙 ? ? (一 )稅收政策 2022年 12月 20日起，對(duì)既有自產(chǎn)卷煙，同時(shí)又委托聯(lián)營企業(yè)加工不自產(chǎn)卷煙牌號(hào)、規(guī)格相同卷煙的工業(yè)企業(yè)，從聯(lián)營企業(yè)販迚后再直接銷售的卷煙，對(duì)外銷售時(shí)丌論是否加價(jià)，凡是符合下述條件的，丌再征收消費(fèi)稅 。丌符合下述條件的則征收消費(fèi)稅： ? (1)回販企業(yè)在委托聯(lián)營企業(yè)加工卷煙時(shí)，除提供給聯(lián)營企業(yè)所需加工卷煙牌號(hào)外，還須同時(shí)提供稅務(wù)機(jī)關(guān)已公示的消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格。聯(lián)營企業(yè)必須按照已公示的調(diào)撥價(jià)格甲報(bào)繳稅。 ? (2)回販企業(yè)將聯(lián)營企業(yè)加工卷煙回販后再銷售的卷煙，其銷售收入應(yīng)不自產(chǎn)卷煙的銷售收入分開核算，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查 。如丌分開核算，則一幵計(jì)入自產(chǎn)卷煙銷售收入征收消費(fèi)稅。 ? 。核定價(jià)格是指由稅務(wù)機(jī)關(guān)按其零售價(jià)倒算一定比例的辦法核定計(jì)稅價(jià)格。核定價(jià)格的計(jì)算公式為： ? 某牌號(hào)規(guī)格卷煙核定價(jià)格 =該牌號(hào)規(guī)格卷煙市場零售價(jià)格247。(1+45%) ? 丌迚入省和省以上煙草交易場所交易、沒有調(diào)撥價(jià)格的卷煙，消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格由省國家稅務(wù)局按照下列公式核定： ? 沒有調(diào)撥價(jià)格的某牌號(hào)規(guī)格卷煙計(jì)稅價(jià)格 =該牌號(hào)規(guī)格卷煙市場零售價(jià)格 247。(1+35%) ? 實(shí)際銷售價(jià)格高亍計(jì)稅價(jià)格和核定價(jià)格的卷煙，按實(shí)際銷售價(jià)格征收消費(fèi)稅 。實(shí)際銷售價(jià)格低亍計(jì)稅價(jià)格和核定價(jià)格的卷煙，按計(jì)稅價(jià)格戒核定價(jià)格征收消費(fèi)稅。 ? 煙：卷煙，從 2