【正文】 1Z102020 工程財務 財務會計與財務管理是企業(yè)管理中的一種綜合性管理手段和管理工具，在企業(yè)生產經 營活動的核算、反映、預測、控制中有著重要的作用。在工程項目管理中，它同樣能夠體 現項目管理水平高低，綜合反映工程項目實施過程中的勞動投入和資產占用以及項目的收 支和利潤情況。因此，作為從事工程項目管理的建造師，有必要知曉財務會計和財務管理 的有關知識和要求，做到嚴格財經紀律、有效利用資產、控制財務收支、提高經濟效益。 本章內容也主要是根據這些要求組織的。 1Z102020 財務會計基礎 財務會計與管理會計是現代會計兩大基本內容。管理會計與財務會計源于同一母體， 共同構成了現代企業(yè)會計系統的有機整體。管理會計作為企業(yè)會計的內部管理系統，其工 作側重點主要是為企業(yè)內部管理服務 。管理會計通過從企業(yè)經營管理的角度獲取數據，為 企業(yè)責任主體制定工作目標，控制責任主體的行為 。管理會計注重管理過程、結果對企業(yè) 內部各方面人員在心理和行為方面的影響，促使企業(yè)有關部門和人員按照企業(yè)經營目標而 努力工作，起著企業(yè)向導功能，主要履行預測、決策、規(guī)劃、控制和考核的職能，屬于 “經營型會計”。財務會計工作的側重點 在于為企業(yè)外界利害關系集團提供會計信息服務 。 財務會計采用統一的財務會計制度和準則，主要為股東、債權債務人、政府主管部門服 務，履行反映、報告企業(yè)經營成果和財務狀況的職能，反映企業(yè)管理層受托責任履行情 況，屬于‘服告型會計”。另外，管理會計信息跨越過去、現在和未來三個時態(tài) 。而財務 會計信息則大多為過去時態(tài)。 但是，兩者最終目標相同，即管理會計與財務會計所處的工作環(huán)境相同，共同為實現 企業(yè)管理目標和經營目標服務 。同時，管理會計所需的許多資料來源于財務會計系統，其 主要工作內容是對財務會計信息進行深加工 和再利用，因而受到財務會計工作質量的約 束，管理會計信息有時也使用一些與財務會計并不相同的方法來記錄、分析和預測企業(yè)的 經營狀況。 本章主要涉及的內容是財務會計。 1Z102020 財務會計的職能 一、財務會計的內涵 財務會計主要是對企業(yè)已經發(fā)生的交易或事項，通過確認、計量和報告程序進行加工 處理，并借助以財務報表為主要內容的財務報告形式，向企業(yè)外部的利益集團提供以財務 信息為主的經濟信息。這種信息是以貨幣作為主要計量尺度并結合文字說明來表述的，反 映了企業(yè)過去的資金運動或經濟活動歷史 。 換言之，財務會計是指通過對企業(yè)已經完成的資金運動全面系統的核算與監(jiān)督，以為 外部與企業(yè)有經濟利害關系的投資人、債權債務人、政府有關部門和社會公眾提供企業(yè)的 財務狀況、經營成果和現金流量等經濟信息為主要目標而進行的經濟管理活動。 財務會計對外提供的信息反映了企業(yè)與投資者、債權人、債務人等有關方面的利益關 系，受到這些信息使用者的普遍關注，是投資者和債權人作出合理決策的重要依據 。除此 之外，會計信息是考評企業(yè)經營者經營企業(yè)資源的責任和績效的依據 。企業(yè)會計信息還是 國家、政府部門進行宏觀經濟管 理的重要信息來源。 二、財務會計的職能 財務會計的內涵決定了財務會計具有核算和監(jiān)督兩項基本職能。會計的職能隨著經濟 的發(fā)展和會計內容、作用的不斷擴大而發(fā)展。現代會計職能還包括預測、決策、評價等， 但核算和監(jiān)督兩項基本職能始終不變。 會計的核算職能是指會計通過確認、計量、報告，運用一定的方法和程序，利用貨幣 形式，從價值量方面反映企業(yè)已經發(fā)生或完成的客觀經濟活動情況，為經濟管理提供可靠 的會計信息。建立在會計假設基礎之上的會計核算，具有完整性、連續(xù)性和系統性 的 特點。 會計的監(jiān)督職能是指在經濟事項發(fā)生以前，經濟事項進行中或發(fā)生后，會計利用預 算、檢查、考核、分析等手段，對單位的貨幣收支及其經濟活動的真實性、完整性、合規(guī) 性和有效性進行指導與控制。所以，會計監(jiān)督包括事前、事中和事后監(jiān)督。 會計的核算職能和監(jiān)督職能是不可分割的。對經濟活動進行會計核算的過程，同時也 是實行會計監(jiān)督的過程。核算是基本的、首要的，核算是監(jiān)督的前提和基礎，沒有會計核 算，會計監(jiān)督就失去存在的基礎 。反之，會計監(jiān)督是會計核算的保證，沒有會計監(jiān)督來保 證會計核算的正確性，會計核算就失去實際意義。 1Z102020 會計核算的原則 核算是會計的基本職能之一，為保證通過會計核算向有關利益集團提供的信息統一和 規(guī)范，便于有關信息使用者對會計信息的理解和運用，也為了通過會計核算信息對企業(yè)經 濟活動進行監(jiān)督，對會計核算的基礎性內容 — 會計要素的計量和會計信息需要作出統一 的要求和規(guī)定。這些要求和規(guī)定構成會計核算應遵循的原則。 一、會計要素的計量屬性 企業(yè)在將符合確認條件的會計要素登記人賬并列報于會計報表及其附注時，應當按照 規(guī)定的會計計量屬性 進行計量，確定其金額。會計計量屬性主要包括 : 在歷史成本計量下，資產按照購置時支付的現金或者現金等價物的金額，或者按照購 置資產時所付出的代價的公允價值計量。負債按照因承擔現時義務而實際收到的款項或者 資產的金額，或者承擔現時義務的合同金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負債預期需要支 付的現金或者現金等價物的金額計量。 在重置成本計量下，資產按照現在購買相同或者相似資產所需支付的現金或者現金等 價物的金額計量。負債按照現在償付該項債務所需支付的現金或者 現金等價物的金額 計量。 在可變現凈值計量下，資產按照其現在正常對外銷售所能收到現金或者現金等價物的 金額，扣減該資產至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額 計量。 在現值計量下，資產按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產生的未來凈現金流人量 的折現金額計量。負債按照預計期限內需要償還的未來凈現金流出量的折現金額計量。 在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資 產交 換或者債務清償的金額計量。 企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本，采用重置成本、可變現凈 值、現值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。 二、會計信息的質量要求 、計量和報告，如實反 映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容 完整。 ，有助于財 務會計報告使用者對企業(yè)過去、現在或者未來 的情況作出評價或者預測。 ，便于財務會計報告使用者理解和使用。 。 同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策， 不得隨意變更。確需變更的，應當在附注中說明。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或 者事項，應當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。 、計量和報告，不應僅以交 易或者事項的法律形式為依據。這是會計核算中實 質重于形式原則的要求。 、經營成果和現金流量等有關的所 有重要交易或者事項。 、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估 資產或者收益、低估負債或者費用。 ，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得 提前或者延后。 1Z102020 會計核算的基本前提 一、會計核算的基本假設 財務會計主要以已完成或已發(fā)生的交易和事項作為加工對象，所產生的信息面向過 去，以貨幣信息 為主，其服務對象以企業(yè)外部使用者為主，而各企業(yè)的經營各不相同 (比 如有的企業(yè)產品單一，有的企業(yè)產品多樣 。有的企業(yè)產品生產周期很長，有的企業(yè)的產品 生產周期很短 。等等 )，因此，為保證向外部提供信息的一致性、規(guī)范性、連續(xù)性，財務 會計工作的程序和方法 —— 包括確認、計量和報告等的程序和方法，除必須嚴格遵守一定 的規(guī)范和依據，必須以統一的標準即公認的會計準則為依據確立外，還必須建立在一定的 假設條件的基礎之上，這些基本假設簡稱為會計假設。會計核算的基本假設包括會計主 體、持續(xù)經營、會計分期和貨幣計量。 會計主體又稱會計實體，強調的是會計為之服務的特定單位。這個組織實體從空間上 界定了會計工作的具體核算范圍。 會計主體可以是一個特定的企業(yè)，也可以是一個企業(yè)的某一特定部分 (如分廠、分公 司、門市部等 )，也可以是由若干家企業(yè)通過控股關系組織起來的集團公司，甚至可以是 一個具有經濟業(yè)務的特定非營利組織。所以會計主體與企業(yè)法人主體并不是完全對應的 關系。 持續(xù)經營假設假定企業(yè)將長期地以現時的形式和目標不斷經營下去，體現了企業(yè)所有 者和經營者的目的和愿望 ，旨在解決企業(yè)的資產計價和費用分配等問題。即假定每一個企 業(yè)在可以預見的未來不會面臨破產和清算，因而它所擁有的資產將在正常的經營過程中被 耗用或出售，它所承擔的債務也將在同樣的過程中被償還。若企業(yè)不能持續(xù)經營，就需要 放棄這一假設，在清算假設下形成破產或重組的會計程序。 我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)應當對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計確認、 計量和報告。企業(yè)會計確認、計量和報告應當以持續(xù)經營為前提。 會計分期又稱會計期間，這一假設規(guī)定了會計對象的時間界限。會計分 期假設是指將 企業(yè)連續(xù)不斷的經營活動分割為一個個連續(xù)的、間隔相等的若干較短時期，以及時提供會 計信息，是正確計算收入、費用和損益的前提。 會計分期的目的是為了及時提供會計信息，滿足企業(yè)內部和外部決策的需要。而會計 分期所強調的時間段落劃分會受到信息提供的成本，企業(yè)對會計信息的多層次多元化需求 等諸多因素的影響。 我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)應當劃分會計期間，分期結算賬目和編制財務會計 報告。會計期間分為年度和中期。會計年度可以是日歷年，也可以是營業(yè)年。我國通常以 日歷年作為企業(yè)的會計年度， 即以公歷 1 月 1 日至 12 月 31 日為一個會計年度。中期是指 短于一個完整的會計年度的報告期間。 貨幣計量假設規(guī)定了會計的計量手段，指出企業(yè)的生產經營活動及其成果可以通過貨 幣反映。貨幣計量是指企業(yè)在會計核算過程中應主要采用貨幣為計量單位，記錄、反映企 業(yè)的經營情況。為了全面反映企業(yè)的生產經營活動，會計核算客觀上需要一種統一的計量 單位作為會計核算的計量尺度。我國的《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)會計應當以貨幣計 量。我國通常應選擇人民幣作為記賬本位幣。 所謂記賬本位幣，是指企 業(yè)經營所處的主要經濟環(huán)境中的貨幣。 二、會計核算的基礎 在會計的基本假設中，一方面假定企業(yè)要持續(xù)經營下去，另一方面，又必須按照一定 的時期分期進行會計核算和報告，而在企業(yè)生產經營活動中，交易或者事項的發(fā)生時間與 相關貨幣收支時間有時并不完全一致。例如，款項已經收到，但銷售并未實現 。或者款項 已經支付，但并不是為本期生產經營活動而發(fā)生的。對應地，針對交易或者事項的發(fā)生時 間與相關貨幣收支時間不一致的情況，會計核算的處理分為收付實現制和權責發(fā)生制。收 付實現制是以相關貨幣收支時間為基礎的會計，是 以收到或支付的現金作為確認收入和費 用等的依據。為了更加真實地反映特定會計期間的財務狀況和經營成果，我國《企業(yè)會計 準則》規(guī)定，企業(yè)應當以權責發(fā)生制為基礎進行會計確認、計量和報告。權責發(fā)生制是以 會計分期假設和持續(xù)經營為前提的會計基礎。權責發(fā)生制基礎要求，凡是當期已經實現的 收入和已經發(fā)生或應當負擔的費用，無論款項 (貨幣 )是否收付，都應當作為當期的收入 和費用，計入利潤表 。凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應作 為當期的收入和費用。 1Z102020 會計要素的組成和會計等式的應用 一、會計要素的組成 會計要素，是會計對象的主要組成部分，用以反映企業(yè)單位財務狀況和確定經營成果 的因素。對盈利性企業(yè)來說，我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)應當按照交易或者事項的 經濟特征確定會計要素。會計要素包括資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。 (一 )資產 指企業(yè)過去的交易或事項所形成的，由企業(yè)所擁有或控制的，能以貨幣計量的并預期 會給企業(yè)帶來經濟利益的經濟資源。 (1)資產是由于過去的交易或事項所形成的，如過去購買、生產、建造等，預期在未 來發(fā)生的交易或事項不形成資產。即資產是現實中的資產而不是預期的資產 (如談判或計 劃中的 )。 (2)該項資源必須為企業(yè)所擁有或控制，指企業(yè)享有該項資源的所有權，或雖不享有 所有權，但該資源能被企業(yè)所控制。這樣才能排他性地從中獲取經濟利益。 (3)該資源能給企業(yè)帶來經濟利益，指直接或間接導致現金或現金等價物流人企業(yè)的 潛力。如貨幣資金可以用于購買所需商品，廠房、機器設備、原材料可以用于生產經營過 程，制造商品出售后收回貨款即為企業(yè)獲得的經濟利益。 (4)該資源的成本或價值能夠可靠地計量。 按資產的流動性可將其分為流動資產和非流動資產 (即長期資產 )兩